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[摘要]随着市场竞争的日益激烈，企业为广大销售，提高市场占有额，在交易过程中采用赊款方式越来越普遍，导致企业应收账款数额增大，从而占用流动资金的比重加大。企业之间相互拖欠货款，逾期收款且数额居高不下，已成为经济运行的一大顽症。本文从应收账款产生的原因分析、应收账款的成本分析、应收账款管理不善产生的弊端、加强应收账款信用管理的措施等四方面进行了论述，有助于企业完善应收账款管理，控制财务风险，提高经济效益。
[关键词]应收账款：信用管理
在激烈的市场竞争中，除了质量过硬和物美价廉之外，销售手段也十分重要，赊销作为一种促销手段对扩大销量和吸引顾客起着非常大的作用，在些企业在不能很好地适应市场竞争的情况下，会面临着“销售难、收款更难”的困境。一方面，市场竞争日益激烈，为争取订单，企业需要提供一些苛刻的优惠条件，利润越来越薄；另一方面，客户拖欠账款，甚至产生大量呆账、坏账，销售利润被大量侵蚀，这些根源于企业缺少对应收账款的有效监管。
一、应收账款产生的原因分析
应收账款的产生主要是由于企业采取赊销和分期收款销售方式所引起的。虽然这种方式可以扩大企业产品的销售量，增加企业的市场占有额，但同时意味着企业的一部分资金被客户所占用，会影响企业的资金周转和利用水平，会导致企业发生由于资金被占用而承担一定的机会成本，还可能会使企业蒙受发生坏账损失的风险损失。那么企业愿意持有应收账款，承担风险的原因大体如下：
1.销售时间和收款时间差异
在商品交易中，销售和货款支付的时间上完全一致的销售方式在实际交易中并不十分普遍，一方面是由于结算手段的落后造成的，但当企业的销售规模非常大的时候，在任何一个时段上，企业都有可能会有较大金额的应收账款发生：另一方面是由于客户对商品的满意情况产生的。从严格意义讲，只有这种由于销售和收款上的时间差所导致的应收账款才是真正意义上的应收账款。
2.抢占销售市场
在市场竞争中销售手段十分重要，赊销作为一种促销手段对扩大销量和吸引顾客有着不可低估的作用。应收账款正是企业采取信用销售方式的必然结果。因此，市场竞争是应收账款这种商业信用产生的根本原因，而应收账款的作用又反过来促进了市场竞争的加剧。
二、应收账款的成本分析
应收账款尽管在扩大销售，增加收入以及减少存货等方面具有不可替代的作用，但是，持有大量的应收款项也必然会使企业承担一定的代价，这种代价即是应收账款的持有成本。有些不是直接产生的损失，称为机会成本。一般来说，持有应收账款会发生的成本主要有以下种：
1.机会成本
应收账款占用资金而使企业丧失的投资收益称为机会成本。企业发生应收账款，就說明它不能及时收回货款，相当于为客户垫付了一笔相当数量的资金，而且是被欠债企业无偿占用，企业也就丧失了将该款项投资于其他项目获取收益的机会，便产生了应收账款的机会成本。
2.管理成本
为管理应收账款而发生的相关开支称为管理成本，包括从产生应收账款到收回期间与应收账款管理有关的所有费用。应收账款的管理成本主要包括：信息收集费用，对客户信用状况的调查费用，制订信用政策的费用，应收账款的催收费用，应收账款的日常监管以及其他与应收账款相关的费用支出。
3.坏账成本
企业持有的应收账款无法回收时造成的坏账损失称为坏账成本。这对持有应收账款的企业来说，是一种较大的风险，这不但不能使企业取得收入、实现利润，还有可能使企业连成本都不能收回，这种事件一旦发生，对企业的影响要比机会成本和管理成本的大很多。
三、应收账款管理不善产生的不利影响
1.对企业经营效益的影响
由于交易中物流与资金流在时间上的不一致，销售已實现，但是货款却不能同步收回，这种没有货款回笼的账面销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务。而此时企业有大量需要流出的现金，销售税金上缴及年内所得税预缴等，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付投资者年度分红。企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付的分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，降低了企业的流动资金使用率，导致无法实现既定的效益目标。
2.夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的是权责发生制的记账基础，当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失，从而大大降低企业的经营成果。
3.对企业营业周期有影响
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，从而影响了企业正常的生产经营。
4.加速企业现金的短缺
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正增加企业现金流入，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种支出，长期、大量的应收款的产生会使企业现金处于十分紧张的局面，严重的会使企业面临破产。
四、加强应收账款管理的几点建议
1.建立客户信用档案，制定信用政策，进行事前分析
企业应该建立客户档案，对客户的信用品质（即履行义务的可能性）进行分析研究，主要对客户以住的履约情况进行综合评价。同时包括以下几方面的考核：客户目前的经营状况，信用期满时的支付能力；资本实力，即客户的财务实力和财务状况；有无抵押品，即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。或能够作为信用担保的抵押资产，必须具有较高的变现能力：目前经济环境的变化可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。
2.不定期跟踪应收账款，进行事中控制
企业要建立定期和客户对账制度，财务部门应协同有关管理部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析。对于客户比较多的企业，其管理部门应该每日核查全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次，及时获取不良款记录，并提出处理意见。一般情况下，应做到“前账不清，后账不赊”的原则。对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序进行审批，由负责人决定是否赊销。
对在应收账款清理中旧账很大的企业，应限制发货或拒绝发货，并加大催收力度：对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，应在诉讼有效期内运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权：对欠账部门确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开出等值的商业承兑汇票，以抵消应收账款：对能在约定期限内偿还货款的客户，可以给予一定的折扣优惠，以鼓励客户及早偿还货款。
3欠款催收方法合理可行
应收账款的回收必然产生收账成本，而收账政策是否合理，主要依据收账成本与坏账损失用边际分析法进行权衡并予以量化，再结合经济和自身情况来制订合理的收账政策，以最大限度减少坏账损失。企业在应收账款快要到期时，首先应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询问客户：如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，可请公司的律师给客户发函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵债缓解债务方暂时的财务困难，从而避免更大损失。
五、结束语
在当今的经济形式下，我们不能否认应收账款的对企业销售带来的好处，但是，也不能忽视应收账款出现时给企业经营带来的影响，那么，为了企业的能长久持续的经营，我们必须正常对待应收账款在企业当中扮演的角色，对日益增加的应收账款数额进行严格的分析，做到事前的预测，事中的分析、催收，事后的总结，使应收账款带来的风险可控。
[关键词]应收账款：信用管理
在激烈的市场竞争中，除了质量过硬和物美价廉之外，销售手段也十分重要，赊销作为一种促销手段对扩大销量和吸引顾客起着非常大的作用，在些企业在不能很好地适应市场竞争的情况下，会面临着“销售难、收款更难”的困境。一方面，市场竞争日益激烈，为争取订单，企业需要提供一些苛刻的优惠条件，利润越来越薄；另一方面，客户拖欠账款，甚至产生大量呆账、坏账，销售利润被大量侵蚀，这些根源于企业缺少对应收账款的有效监管。
一、应收账款产生的原因分析
应收账款的产生主要是由于企业采取赊销和分期收款销售方式所引起的。虽然这种方式可以扩大企业产品的销售量，增加企业的市场占有额，但同时意味着企业的一部分资金被客户所占用，会影响企业的资金周转和利用水平，会导致企业发生由于资金被占用而承担一定的机会成本，还可能会使企业蒙受发生坏账损失的风险损失。那么企业愿意持有应收账款，承担风险的原因大体如下：
1.销售时间和收款时间差异
在商品交易中，销售和货款支付的时间上完全一致的销售方式在实际交易中并不十分普遍，一方面是由于结算手段的落后造成的，但当企业的销售规模非常大的时候，在任何一个时段上，企业都有可能会有较大金额的应收账款发生：另一方面是由于客户对商品的满意情况产生的。从严格意义讲，只有这种由于销售和收款上的时间差所导致的应收账款才是真正意义上的应收账款。
2.抢占销售市场
在市场竞争中销售手段十分重要，赊销作为一种促销手段对扩大销量和吸引顾客有着不可低估的作用。应收账款正是企业采取信用销售方式的必然结果。因此，市场竞争是应收账款这种商业信用产生的根本原因，而应收账款的作用又反过来促进了市场竞争的加剧。
二、应收账款的成本分析
应收账款尽管在扩大销售，增加收入以及减少存货等方面具有不可替代的作用，但是，持有大量的应收款项也必然会使企业承担一定的代价，这种代价即是应收账款的持有成本。有些不是直接产生的损失，称为机会成本。一般来说，持有应收账款会发生的成本主要有以下种：
1.机会成本
应收账款占用资金而使企业丧失的投资收益称为机会成本。企业发生应收账款，就說明它不能及时收回货款，相当于为客户垫付了一笔相当数量的资金，而且是被欠债企业无偿占用，企业也就丧失了将该款项投资于其他项目获取收益的机会，便产生了应收账款的机会成本。
2.管理成本
为管理应收账款而发生的相关开支称为管理成本，包括从产生应收账款到收回期间与应收账款管理有关的所有费用。应收账款的管理成本主要包括：信息收集费用，对客户信用状况的调查费用，制订信用政策的费用，应收账款的催收费用，应收账款的日常监管以及其他与应收账款相关的费用支出。
3.坏账成本
企业持有的应收账款无法回收时造成的坏账损失称为坏账成本。这对持有应收账款的企业来说，是一种较大的风险，这不但不能使企业取得收入、实现利润，还有可能使企业连成本都不能收回，这种事件一旦发生，对企业的影响要比机会成本和管理成本的大很多。
三、应收账款管理不善产生的不利影响
1.对企业经营效益的影响
由于交易中物流与资金流在时间上的不一致，销售已實现，但是货款却不能同步收回，这种没有货款回笼的账面销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务。而此时企业有大量需要流出的现金，销售税金上缴及年内所得税预缴等，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付投资者年度分红。企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付的分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，降低了企业的流动资金使用率，导致无法实现既定的效益目标。
2.夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的是权责发生制的记账基础，当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失，从而大大降低企业的经营成果。
3.对企业营业周期有影响
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，从而影响了企业正常的生产经营。
4.加速企业现金的短缺
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正增加企业现金流入，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种支出，长期、大量的应收款的产生会使企业现金处于十分紧张的局面，严重的会使企业面临破产。
四、加强应收账款管理的几点建议
1.建立客户信用档案，制定信用政策，进行事前分析
企业应该建立客户档案，对客户的信用品质（即履行义务的可能性）进行分析研究，主要对客户以住的履约情况进行综合评价。同时包括以下几方面的考核：客户目前的经营状况，信用期满时的支付能力；资本实力，即客户的财务实力和财务状况；有无抵押品，即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。或能够作为信用担保的抵押资产，必须具有较高的变现能力：目前经济环境的变化可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。
2.不定期跟踪应收账款，进行事中控制
企业要建立定期和客户对账制度，财务部门应协同有关管理部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析。对于客户比较多的企业，其管理部门应该每日核查全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次，及时获取不良款记录，并提出处理意见。一般情况下，应做到“前账不清，后账不赊”的原则。对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序进行审批，由负责人决定是否赊销。
对在应收账款清理中旧账很大的企业，应限制发货或拒绝发货，并加大催收力度：对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，应在诉讼有效期内运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权：对欠账部门确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开出等值的商业承兑汇票，以抵消应收账款：对能在约定期限内偿还货款的客户，可以给予一定的折扣优惠，以鼓励客户及早偿还货款。
3欠款催收方法合理可行
应收账款的回收必然产生收账成本，而收账政策是否合理，主要依据收账成本与坏账损失用边际分析法进行权衡并予以量化，再结合经济和自身情况来制订合理的收账政策，以最大限度减少坏账损失。企业在应收账款快要到期时，首先应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询问客户：如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，可请公司的律师给客户发函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵债缓解债务方暂时的财务困难，从而避免更大损失。
五、结束语
在当今的经济形式下，我们不能否认应收账款的对企业销售带来的好处，但是，也不能忽视应收账款出现时给企业经营带来的影响，那么，为了企业的能长久持续的经营，我们必须正常对待应收账款在企业当中扮演的角色，对日益增加的应收账款数额进行严格的分析，做到事前的预测，事中的分析、催收，事后的总结，使应收账款带来的风险可控。