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【摘要】我国于2001年明确提出国库集中支付制度并将其作为推进财政支出管理制度改革的一项重要措施，它的实施与深化对于加强预算管理、完善财政监督机制、提高资金使用效率起着积极的作用，但在实践过程中还存在一些问题，相关配套措施尚存在许多不完善之处。本文对存在的问题做出研究分析，并提出针对性建议。
【关键词】国库集中支付；行政事业单位；财务管理
一、国库集中支付概述
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，以先进的财政信息系统和代理银行的实时清算系统为于段，将所有财政性资金都纳入围库单一账户体系管理，收入通过财政征缴系统直接缴入围库，支出则通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。该项制度的实施使得我国国库资金的使用方式南分散向集中转化，已经成为我国行政事业单位支付体制改革的必然趋势。
1.国库集中支付的特点及方式
国库集中支付涉及的管理方式、结算方式众多，但基本特点就是实行收支两条线管理，由行政事业单位开设一个财政零余额账户，收入用直接汇缴或集中汇缴的形式缴入国库单一账户或财政专户，支出则由预算单位开设的零余额账户来办理转账、提取现金等结算业务。
具体方式分为两类：财政直接支付，由行政事业单位按财政批复的部门预算和资金使用计划，向财政具体业务科室提出支付申请，经审核后向代理银行发出支付令，财政资金从国库单一账户划拨到收款人。此类支付涉及的范围广，资金使用的透明度高，便于财政部门监督管理；财政授权支付，财政授权支付是财政授权行政事业单位在月度用款额度内自已开具授权支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算，一般只能用于小额零星支出。
2014年我区财政支付全面推行公务卡结算：由预算单位为本单位正式工作人员统一开设个人信用卡，经相关部门审核授予相应的额度，预算单位公务人员因公出差或外出办理事务时，先刷卡由银行垫付，然后再凭POS凭条及发票在规定的时限内按单位原报销程序审批，由财务部门直接还款到公务卡完成报销程序的一种支付形式。现阶段公务卡的结算范围主要为办公费、维修费、差旅费、培训费、公务接待费等。行政事业单位推行公务卡支付有利于简化财务报销流程，充分利用银行透支额度功能来减少现金支付结算，同时实现公务消费、报销、还款全过程的电子网络化管理和无现金流动，通过实践已大幅度降低了授权支付的比重。因此公务卡结算方式是新时期厉行节约、预防腐败的重要举措。持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。
2.国库集中支付的重要意义
（1）提高财政资金的使用效率，有利于政府对财政资金的调控
近年来，虽然财政收入不断增加，但支出矛盾仍十分突出，其根本问题在于各部门、各单位资金管理分散，使用分散，因此造成一方面财政资金紧张、调度困难；另一方面各单位又存在一定量的闲置资金。实行国库集中支付能使政府掌握所有财政资金，把资金集中在一起，减少了中间环节，实现由粗放管理向集约管理转变，使财政部门能更好集中财力，综合调度利用暂时闲置资金，加强政府宏观调控能力。
（2）强化预算执行力度，部门预算更具约束力
实行国库集中支付可以保证部门预算指标与单位实际财务支出的一致性，实现财务管理从资金管理向指标控制的转移，做到有预算指标予以列支，无预算指标不得列支，并对预算执行情况进行实时评价，确保预算编制的准确有效。
（3）有利于强化国有资产管理，防止腐败现象的产生
通过政府采购系统，预算单位、财政审核部门、国库支付部门、代理银行形成相互制约、相互监督的有机体，将所有纳入预算管理行政事业单位的财务账日、资金来源、资金去向实行规范化、透明化管理，规范行政事业单位的财务行为，杜绝各种不合理支出，防止腐败现象的产生。
（4）有效确保财政性资金的使用安全，防止资金被挤占挪用
实行国库集中支付，使所有财政资金不再拨付到行政事业单位账户上，而是统一存放在国库单一账户体系中，行政事业单位的支出、结余仅仅以指标形式体现，所以挤占、挪用、截留财政性资金的可能性基本不存在，保证了财政资金的安全。
二、现阶段行政事业单位国库集中支付存在的问题
1.部门预算的编制缺乏合理性和科学性
实行国库存中支付制度，要求预算单位根据批复的年度部门预算分月编制用款计划，依据用款计划规定的资金用途和用款额度办理支付申请，但现阶段很多基层单位在预算的编制过程中还无法做到真正意义上的零基预算，通常都是在以前年度预算的基础上将相应的数字予以凋整，还有很多部门预算的编制过粗，没有细化到具体项目，特别是专项预算的编制，因而形成财务决策的随意性。项目上，由于前期准备不足，资金不能及时到位，先期支付需要借助经常性经费。人员经费与公用经费考虑不全面，导致执行阶段追加凋整较频繁，这些状况的出现，给国库集中支付业务的正常运转带来不利影响。
2.审批程序复杂，影响支付效率
无论是财政直接支付还是授权支付，预算单位必须按月向财政部门报送用款计划，财政各业务部门审核下达用款额度，预算单位在额度内申报支付计划，再由财政相关部门审核，然后代理银行先垫付，规定时间与国库清算，于续复杂、清算环节多，资金在各账户周转的于续越多，资金支付速度就越慢，出现差错的可能性也越大。
3.财政公共理念不强
实行国库集中支付制度，财政部门给行政事业单位下达的仅仅是资金指标，并没有真正的资金流，预算单位不再直接管理财政性资金，资金由原来直接拨给行政事业单位转为统一由国库保管，资金不再停留在预算单位，而是留在了国库，一些行政事业单位负责人和财务人员思想上认为在资金的使用上受限制，削弱了单位的财权，因此工作主动性不强，不利于预算单位业务的开展。 4.授权支付比例依然比较高，不利于财政部门的监督
由于预算单位财务开支标准不统一，财务人员对国库集中支付接受程度也存在较大差异，导致一些达到转账支付要求的会议费、培训费也普遍存在开具授权支付令提取现金支付现象，给财政、审计等有关部门的监督造成困难。2014年，我区全面实行了公务卡结算制度，这种现象得到了有效遏制。
5.国库集中支付管理信息系统建设相对滞后
当今的社会是信息化的社会，信息技术及网络技术已经广泛的渗透到社会各个行业中，但是现阶段我国财政管理信息系统（包括财政支付系统、非税资金征缴系统、国有资产管理系统、政府采购系统），预算单位账务处理系统，银行信息系统的建设还不能满足需求，许多工作仍需要人工操作完成，既浪费了时间，又消耗了大量的人力、物力和财力，还容易出现差错，无法满足社会需要。
三、国库集中支付实施对策研究
1.进一步细化部门预算的编审，确保国库集中支付有明确的依据
详细的部门预算是国库集中支付有效进行的依据，各项财政性支出必须以部门预算为基础，按规范的程序运作，首先必须根据年度预算规定的资金性质、功能分类、项目类别申请计划指标，然后根据计划指标填写各类支付申请，最后审核票据、办理支付业务。对于年初无预算或者超预算，无计划或不按预算用途使用资金的一律不得支付，特别是专项资金。严禁基本支出与项目支出串用、公用支出与人员支出混用，预算编制要尽量完善细化，保证支出的功能科日、经济科日一致性，维护预算的严肃性，硬化预算的约束力。 2.加强宣传力度，取得预算单位的配合与支持 利用各种机会、采取各种方式来提高行政事业单位对国库集中支付制度的认识，及时纠正各种错误看法，比如对行政事业单位财务人员举办培训、在单位中层领导中召开会议等，采取现代的电视电话会议等，加强学习《预算法》，扩大国库集中支付的影响力，不断提高各预算单位对国库集中支付制度的认知，让大家了解推行国库集中支付日的和重要意义，树立公共财政理念，只有统一了思想，提高了认识，各单位、各部门才能理解、配合和支持国库集中支付工作，变被动为主动。
3.加快财政国库管理信息系统建设，建立信息共享机制
信息网络系统是实行国库集中支付的技术基础，它能有效的减少人工错误率和人工复杂劳动强度，加强对财政资金支付过程的监督与管控，增加财政资金支付的透明度，因此必须尽快建立统一规范的财政管理信息系统，在这一系统内能够实现从上到下各级财政部门的同库集中支付、政府采购管理、非税收入征缴、财政预算决算、国有资产管理以及预算单位账务处理等多个系统的整合，实现预算单位、财政部门、银行系统横向联网，财政信息及时生成、实时交换.实现资源共享，这就要求各级财政部门加大信息网络建设，确保信息系统能够提供更优质、高效、便捷的技术服务。
4.完善国库集中支付方式，建立完备监督机制
在国库集中支付系统中，要不断提高财政直接支付比例，小额零星的支出尽量使用公务卡支付，减少授权支付比例。各预算单位按月分解年度预算，根据资金使用范围、实际需要，限定的用途等，编制用款计划报财政部门审核，通过国库集中支付系统直接拨付到用款单位，财政性资金的使用、分配、执行始终处于严密程序的监督之下，从而实现资金事前、事中、事后的全程有效控制，一方面简化复杂的中间环节，使在途资金量大大减少；另一方面行政事业单位的每一笔收入与支出在国库单一账户体系内有确切的记录、反应和核算，使支出的透明度大大增加，有效防止了行政事业单位违规使用资金、防止铺张浪费，有效的预防腐败现象的发生。
5.加强行政事业单位财务人员培训，提高业务能力
随着国库集中支付制度改革的深入，行政事业单位会计核算不再是简单的记账、算账，对财务人员提出了更高要求。一方面要加强财务专业技能的学习，严守财经纪律、优化财会秩序、提升财务管理水平；另一方面，还要重点学习财政信息管理应用系统等方面的知识，熟练操作部门预决算系统、国库集中支付系统、国有资产管理系统、政府采购管理系统、财政统发工资系统等，只有这样才能适应新形势下财政管理体制国库集中支付业务的需要。
综上所述，行政事业单位国库集中支付制度的实施，有利于我国财政资金的有效使用，有利于对财政资金的流向与流量的控制，它是一项复杂的创新工程，我们要立足本单位实际情况，确保财政支出的透明、规范、合理，促进各项工作的顺利开展。
参考文献：
[1]蓝天荣.浅谈国库集中支付下事业单位会计核算现代经济信息，2013（12）
[2]张所玲.如何提高国库集中支付的实践探索现代商业，2012
【关键词】国库集中支付；行政事业单位；财务管理
一、国库集中支付概述
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，以先进的财政信息系统和代理银行的实时清算系统为于段，将所有财政性资金都纳入围库单一账户体系管理，收入通过财政征缴系统直接缴入围库，支出则通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。该项制度的实施使得我国国库资金的使用方式南分散向集中转化，已经成为我国行政事业单位支付体制改革的必然趋势。
1.国库集中支付的特点及方式
国库集中支付涉及的管理方式、结算方式众多，但基本特点就是实行收支两条线管理，由行政事业单位开设一个财政零余额账户，收入用直接汇缴或集中汇缴的形式缴入国库单一账户或财政专户，支出则由预算单位开设的零余额账户来办理转账、提取现金等结算业务。
具体方式分为两类：财政直接支付，由行政事业单位按财政批复的部门预算和资金使用计划，向财政具体业务科室提出支付申请，经审核后向代理银行发出支付令，财政资金从国库单一账户划拨到收款人。此类支付涉及的范围广，资金使用的透明度高，便于财政部门监督管理；财政授权支付，财政授权支付是财政授权行政事业单位在月度用款额度内自已开具授权支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算，一般只能用于小额零星支出。
2014年我区财政支付全面推行公务卡结算：由预算单位为本单位正式工作人员统一开设个人信用卡，经相关部门审核授予相应的额度，预算单位公务人员因公出差或外出办理事务时，先刷卡由银行垫付，然后再凭POS凭条及发票在规定的时限内按单位原报销程序审批，由财务部门直接还款到公务卡完成报销程序的一种支付形式。现阶段公务卡的结算范围主要为办公费、维修费、差旅费、培训费、公务接待费等。行政事业单位推行公务卡支付有利于简化财务报销流程，充分利用银行透支额度功能来减少现金支付结算，同时实现公务消费、报销、还款全过程的电子网络化管理和无现金流动，通过实践已大幅度降低了授权支付的比重。因此公务卡结算方式是新时期厉行节约、预防腐败的重要举措。持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。
2.国库集中支付的重要意义
（1）提高财政资金的使用效率，有利于政府对财政资金的调控
近年来，虽然财政收入不断增加，但支出矛盾仍十分突出，其根本问题在于各部门、各单位资金管理分散，使用分散，因此造成一方面财政资金紧张、调度困难；另一方面各单位又存在一定量的闲置资金。实行国库集中支付能使政府掌握所有财政资金，把资金集中在一起，减少了中间环节，实现由粗放管理向集约管理转变，使财政部门能更好集中财力，综合调度利用暂时闲置资金，加强政府宏观调控能力。
（2）强化预算执行力度，部门预算更具约束力
实行国库集中支付可以保证部门预算指标与单位实际财务支出的一致性，实现财务管理从资金管理向指标控制的转移，做到有预算指标予以列支，无预算指标不得列支，并对预算执行情况进行实时评价，确保预算编制的准确有效。
（3）有利于强化国有资产管理，防止腐败现象的产生
通过政府采购系统，预算单位、财政审核部门、国库支付部门、代理银行形成相互制约、相互监督的有机体，将所有纳入预算管理行政事业单位的财务账日、资金来源、资金去向实行规范化、透明化管理，规范行政事业单位的财务行为，杜绝各种不合理支出，防止腐败现象的产生。
（4）有效确保财政性资金的使用安全，防止资金被挤占挪用
实行国库集中支付，使所有财政资金不再拨付到行政事业单位账户上，而是统一存放在国库单一账户体系中，行政事业单位的支出、结余仅仅以指标形式体现，所以挤占、挪用、截留财政性资金的可能性基本不存在，保证了财政资金的安全。
二、现阶段行政事业单位国库集中支付存在的问题
1.部门预算的编制缺乏合理性和科学性
实行国库存中支付制度，要求预算单位根据批复的年度部门预算分月编制用款计划，依据用款计划规定的资金用途和用款额度办理支付申请，但现阶段很多基层单位在预算的编制过程中还无法做到真正意义上的零基预算，通常都是在以前年度预算的基础上将相应的数字予以凋整，还有很多部门预算的编制过粗，没有细化到具体项目，特别是专项预算的编制，因而形成财务决策的随意性。项目上，由于前期准备不足，资金不能及时到位，先期支付需要借助经常性经费。人员经费与公用经费考虑不全面，导致执行阶段追加凋整较频繁，这些状况的出现，给国库集中支付业务的正常运转带来不利影响。
2.审批程序复杂，影响支付效率
无论是财政直接支付还是授权支付，预算单位必须按月向财政部门报送用款计划，财政各业务部门审核下达用款额度，预算单位在额度内申报支付计划，再由财政相关部门审核，然后代理银行先垫付，规定时间与国库清算，于续复杂、清算环节多，资金在各账户周转的于续越多，资金支付速度就越慢，出现差错的可能性也越大。
3.财政公共理念不强
实行国库集中支付制度，财政部门给行政事业单位下达的仅仅是资金指标，并没有真正的资金流，预算单位不再直接管理财政性资金，资金由原来直接拨给行政事业单位转为统一由国库保管，资金不再停留在预算单位，而是留在了国库，一些行政事业单位负责人和财务人员思想上认为在资金的使用上受限制，削弱了单位的财权，因此工作主动性不强，不利于预算单位业务的开展。 4.授权支付比例依然比较高，不利于财政部门的监督
由于预算单位财务开支标准不统一，财务人员对国库集中支付接受程度也存在较大差异，导致一些达到转账支付要求的会议费、培训费也普遍存在开具授权支付令提取现金支付现象，给财政、审计等有关部门的监督造成困难。2014年，我区全面实行了公务卡结算制度，这种现象得到了有效遏制。
5.国库集中支付管理信息系统建设相对滞后
当今的社会是信息化的社会，信息技术及网络技术已经广泛的渗透到社会各个行业中，但是现阶段我国财政管理信息系统（包括财政支付系统、非税资金征缴系统、国有资产管理系统、政府采购系统），预算单位账务处理系统，银行信息系统的建设还不能满足需求，许多工作仍需要人工操作完成，既浪费了时间，又消耗了大量的人力、物力和财力，还容易出现差错，无法满足社会需要。
三、国库集中支付实施对策研究
1.进一步细化部门预算的编审，确保国库集中支付有明确的依据
详细的部门预算是国库集中支付有效进行的依据，各项财政性支出必须以部门预算为基础，按规范的程序运作，首先必须根据年度预算规定的资金性质、功能分类、项目类别申请计划指标，然后根据计划指标填写各类支付申请，最后审核票据、办理支付业务。对于年初无预算或者超预算，无计划或不按预算用途使用资金的一律不得支付，特别是专项资金。严禁基本支出与项目支出串用、公用支出与人员支出混用，预算编制要尽量完善细化，保证支出的功能科日、经济科日一致性，维护预算的严肃性，硬化预算的约束力。 2.加强宣传力度，取得预算单位的配合与支持 利用各种机会、采取各种方式来提高行政事业单位对国库集中支付制度的认识，及时纠正各种错误看法，比如对行政事业单位财务人员举办培训、在单位中层领导中召开会议等，采取现代的电视电话会议等，加强学习《预算法》，扩大国库集中支付的影响力，不断提高各预算单位对国库集中支付制度的认知，让大家了解推行国库集中支付日的和重要意义，树立公共财政理念，只有统一了思想，提高了认识，各单位、各部门才能理解、配合和支持国库集中支付工作，变被动为主动。
3.加快财政国库管理信息系统建设，建立信息共享机制
信息网络系统是实行国库集中支付的技术基础，它能有效的减少人工错误率和人工复杂劳动强度，加强对财政资金支付过程的监督与管控，增加财政资金支付的透明度，因此必须尽快建立统一规范的财政管理信息系统，在这一系统内能够实现从上到下各级财政部门的同库集中支付、政府采购管理、非税收入征缴、财政预算决算、国有资产管理以及预算单位账务处理等多个系统的整合，实现预算单位、财政部门、银行系统横向联网，财政信息及时生成、实时交换.实现资源共享，这就要求各级财政部门加大信息网络建设，确保信息系统能够提供更优质、高效、便捷的技术服务。
4.完善国库集中支付方式，建立完备监督机制
在国库集中支付系统中，要不断提高财政直接支付比例，小额零星的支出尽量使用公务卡支付，减少授权支付比例。各预算单位按月分解年度预算，根据资金使用范围、实际需要，限定的用途等，编制用款计划报财政部门审核，通过国库集中支付系统直接拨付到用款单位，财政性资金的使用、分配、执行始终处于严密程序的监督之下，从而实现资金事前、事中、事后的全程有效控制，一方面简化复杂的中间环节，使在途资金量大大减少；另一方面行政事业单位的每一笔收入与支出在国库单一账户体系内有确切的记录、反应和核算，使支出的透明度大大增加，有效防止了行政事业单位违规使用资金、防止铺张浪费，有效的预防腐败现象的发生。
5.加强行政事业单位财务人员培训，提高业务能力
随着国库集中支付制度改革的深入，行政事业单位会计核算不再是简单的记账、算账，对财务人员提出了更高要求。一方面要加强财务专业技能的学习，严守财经纪律、优化财会秩序、提升财务管理水平；另一方面，还要重点学习财政信息管理应用系统等方面的知识，熟练操作部门预决算系统、国库集中支付系统、国有资产管理系统、政府采购管理系统、财政统发工资系统等，只有这样才能适应新形势下财政管理体制国库集中支付业务的需要。
综上所述，行政事业单位国库集中支付制度的实施，有利于我国财政资金的有效使用，有利于对财政资金的流向与流量的控制，它是一项复杂的创新工程，我们要立足本单位实际情况，确保财政支出的透明、规范、合理，促进各项工作的顺利开展。
参考文献：
[1]蓝天荣.浅谈国库集中支付下事业单位会计核算现代经济信息，2013（12）
[2]张所玲.如何提高国库集中支付的实践探索现代商业，2012