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［摘 要］本文以消费型增值税为视角,首先从增值税相关理论入手,就我国增值税转型的背景、现状进行概述；其次从增值税转型对企业财务状况的影响入手,结合案例深入研究增值税转型对企业财务活动的重要影响及意义；再次结合当前我国实际情况,分析增值税实施过程中的限制性问题；最后通过总结,针对增值税实施过程中出现的问题,提出完善建议。
［关键词］消费型增值税；财务活动；影响；对策
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）39-0057-02
2008年11月初我国开始改革增值税,由传统的生产型增值税转成消费型增值税,并于2009年1月1日起在全国各地区和行业全面实践。消费型增值税这种新型的增值税的内容体系以消费为根本的税收征集,从宏观环境而言,这是我国税收和经济改革发展到一定阶段的产物,虽然在一定程度上降低了国家税收,但是却更好地体现了税收公平的理念。
1 增值税概述
消费型增值税是我国对企业征收的流转税的一种,隶属增值税。主要是指允许法定纳税人在计算企业的增值税额时,能够由商品及劳务销售额的数额中扣减当期购入的固定资产总额,即以消费为依据计算企业的增值税。
根据增值税的新规定,允许企业扣减的当期资产主要包括：生产原料变动成本中含有的全部增值税额,外购固定资产类固定成本中含有的增值税额,并将以上数额一次性全部扣除。新型增值税以消费品为征税对象,其税基总额及全部消费品的总额一致。
本文研究主要以一般的企业纳税人为研究对象,故此主要适用一般纳税人的应税税额计算,即：
应纳税率=当期销项税额-当期进项税额
2 增值税转型对企业财务活动的影响
21 对企业财务报表的影响
(1)对资产负债表的影响分析。固定资产作为企业的重要资产,价值的变动将会在很大程度上影响企业的总资产结构情况,并引起企业的资产负债表发生一定的变动。根据新型增值税的计算,当期新增税额无法全部抵扣时,较之于转型前的增值税计算,其资产和负债均以未扣减的金额计算,净资产的变动情况一致。在此情况下,企业能够节约部分货币资金,而固定资产价值的部分降低,将会提升企业流动与非流动资产的比重。企业的经营状况越好,销项税额越大,能够抵扣的进项也就越多,在新型增值税下获得的优惠就越大。
(2)对企业利润表的影响。增值税转型的实施,能够降低固定资产的原价,促使折旧费用发生连带降低效果,企业的应用利润上升,利润总额增加。虽然新型增值税的应纳税额增加,但是企业的净利润却能够上升。固定资产不含税的价格增长越多,折旧率越大,利润表下的项目将会产生更多的变化。
(3)对企业现金流量表的影响。增值税转型后,能够有效地降低销售成本,提升经营活动的现金流量。在消费型增值税下,企业当年的固定资产投资将支付更少的增值税,经营活动的现金流量因增值税的降低而有所增长。在其后的各年,企业的现金流量并不会受到直接影响,当年投资经营所得的现金流量在消费型增值税扣减下将会大幅度的增长,并可能因为新引入固定资产的作用而导致现金流的增加。
22 对企业财务活动的影响
(1)对企业筹资活动的影响。企业筹资的关键在于借款同权益的资产关系决策,在固定的借款利息下,企业的投资报酬高于固定利率,则企业的借款越多就能够获得越多的投资收益。消费型增值税对于企业固定资产的处理,使得固定资产的成本费用降低,损益中计算的折旧费用降低,增加企业利润,进而提升企业的投资报酬率,加上固定的利率,企业的筹资活动将因为企业借款的增加而增加筹资收益。在利率不变的情况下,企业的利息保证将随着消费型增值税有所增加,提升企业的长期还债能力,降低企业的财务风险,尤其是企业的筹资风险将会有所降低。增值税转型降低企业税负的同时,能够降低相应的企业附加税,进而实现其利润总额的更大幅度上升。
(2)对企业投资活动的影响。企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器设备投资,增值税转型对房屋建筑物所含税款不予抵扣,而对机器设备所含税款抵扣,则房屋建筑物投资成本不变,机器设备投资的成本将由含税成本变为不含税成本。企业为获得增值税的抵扣。在进行固定资产投资时,就会最大限度利用现有房屋建筑物。加大对机器设备的投资和对现有设备进行技术改造,必然提高企业资本有机构成和技术含量。随着企业资本有机构成和技术含量的提高,其利润增长方式将逐渐改变,最终促进国民经济增长方式的改变。企业机器设备投资成本的降低,由投资收益补偿的设备投资成本绝对金额就会减少。设备投资的回收期会缩短是由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本,增值税抵扣金额转入了企业利润。
(3)对企业当期和远期财务活动的影响。增值税转型对企业财务的远期影响与企业后期的固定资产投资决策相关。如果转型刺激了企业的固定资产投资力度,企业未来几年固定资产投资大幅度增加,则各年的利润状况主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧费用、财务费用之间的关系。如果新增固定资产投资额较大、回收期较长,则在投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。实行消费型增值税,会导致企业的损益年度波动较大。资产运营能力和偿债能力也都存在因大幅提高固定资产投资而恶化的状况。在当前我国投资主体约束不强烈、资本比较宽松的宏观环境下,投资的低效率难以排除,企业投资的低效率完全能够抵消投资初始增值税转型所带来的好处。
3 企业实践消费型增值税存在的限制性问题
31 企业财务人员专业素质不全面
消费型增值税的财务处理,最终由企业的财务人员完成,因此企业财务人员的素质对于企业的消费型增值税实践活动有着直接的影响。我国多数企业并不具备专业素质极强并且对消费型增值税有着全面认识和处理经验的财务人员,根据2011年会计行业协会的数据,我国国内会计人员70%为初级从业人员,具备高级从业资格证及高专业素养的会计人员十分有限。而消费型增值税的处理涉及会计准则和新税法等许多相关知识,对财务人员的专业水平要求更高。显然目前我国国内会计人员的素质与消费型增值税的全面落实要求存在一定的差异。在此情况下,我国企业的财务处理人员缺乏完整的专业知识,并且缺乏相对丰富的消费型增值税处理经验,极大地限制这企业财务对于消费型增值税的实践,使其效果无法完全的发挥。 32 企业财务分析及管理能力存在一定缺陷
在我国企业财务人员专业素质和经验相对不足的情况下,我国多数企业在财务分析和管理上逐渐实现了电算化。但是会计电算化的程度并不能够很好地适应新型增值税的复杂处理和相对较少的时间要求,消费型增值税对于企业的许多环节给予适当的扣减,这要求企业的财务部门能够具备完整、及时和充分的数据信息,并且能够及时准确地提供必需的原始资料。企业的财务综合能力将会极大的影响企业对消费型增值税的实践活动。
33 企业内部会计监督机制缺乏
消费型增值税的完全落实,需要建立在企业内部流畅的会计监督机制基础上,只有完善有效的监督才能够为企业实践消费型增值税奠定稳定基础,提供全面有效的数据信息等,真正地推动消费型增值税得以落实。当前,我国多数企业的内部会计监督工作得不到重视,相当一部分企业还没有建立内部会计监督机构,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,已建立的内部会计监督机构也未能发挥应有的作用。大多数企业对会计内部会计监督的建立和完善重视不足,有章不循和无章可循的现象较为突出。
4 促进企业实践消费型增值税的建议
41 提升企业财务人员的专业素质
企业对消费型增值税的处理作为更加复杂的财务处理内容,需要企业不断提升企业财务人员的专业素养。企业可以通过专业化培训,全面展开对财务人员的培训,确保企业的财务人员能够形成对消费型增值税的认识,强化新旧增值税的对比研究。不断地提升财务人员的综合财务能力和素养,对企业财务人员进行经济法、税法、管理学及统计分析学等相关学科知识的培养,提升企业财务人员应于历史数据进行消费型增值税处理的实践效率和质量等,推动企业更好实践消费型增值税。
42 加强企业财务分析及管理能力
消费型增值税的处理要求企业财务具备良好的分析管理和预测等综合能力,尤其是在当前我国企业在以上层面的相对不足的情况下,我国企业必须不断地强化综合财务能力。企业需不断提升自身的财务综合能力,以建立完善的财务数据库为基础,确保企业的信息收集及时、全面,并形成对企业财务信息的完整记录。我国企业需要不断提升自身的财务预测能力,针对企业财务活动的全过程,形成完善的评价机制,确保企业能够及时地发现财务管理中的不足并不断完善,结合企业的财务活动,将消费型增值税更好地深入到财务管理和分析的全过程,进而确保企业能够更好地结合实际情况,以取得更好的降低税负的效果。
43 完善内部监督机制
鉴于内部会计监督对于企业消费型增值税实践活动的重要影响,笔者认为推动我国企业更好的实践消费型增值税,必须健全会计内部控制体系。企业完善内部会计监督机制,需要合理设置会计机构和岗位分工,强化预算管理,“以人为本”,合理有效地配置人力资源,提高会计人员素质。
5 结 论
我国将生产型增值税转向消费型增值税,实际上是为更好地实现税收公平的原则,是税制改革的重要一步。消费型增值税转型对于企业财务活动有着一系列影响,而我国深化税制改革进程中,这些影响将进一步扩大。企业必须不断完善和提升实践消费型增值税的能力,才能够更好地适应税制改革下企业发展的要求,实现新的发展。
参考文献：
李彩霞增值税转型的财务效应分析［J］.会计之友,2011(24)
［关键词］消费型增值税；财务活动；影响；对策
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）39-0057-02
2008年11月初我国开始改革增值税,由传统的生产型增值税转成消费型增值税,并于2009年1月1日起在全国各地区和行业全面实践。消费型增值税这种新型的增值税的内容体系以消费为根本的税收征集,从宏观环境而言,这是我国税收和经济改革发展到一定阶段的产物,虽然在一定程度上降低了国家税收,但是却更好地体现了税收公平的理念。
1 增值税概述
消费型增值税是我国对企业征收的流转税的一种,隶属增值税。主要是指允许法定纳税人在计算企业的增值税额时,能够由商品及劳务销售额的数额中扣减当期购入的固定资产总额,即以消费为依据计算企业的增值税。
根据增值税的新规定,允许企业扣减的当期资产主要包括：生产原料变动成本中含有的全部增值税额,外购固定资产类固定成本中含有的增值税额,并将以上数额一次性全部扣除。新型增值税以消费品为征税对象,其税基总额及全部消费品的总额一致。
本文研究主要以一般的企业纳税人为研究对象,故此主要适用一般纳税人的应税税额计算,即：
应纳税率=当期销项税额-当期进项税额
2 增值税转型对企业财务活动的影响
21 对企业财务报表的影响
(1)对资产负债表的影响分析。固定资产作为企业的重要资产,价值的变动将会在很大程度上影响企业的总资产结构情况,并引起企业的资产负债表发生一定的变动。根据新型增值税的计算,当期新增税额无法全部抵扣时,较之于转型前的增值税计算,其资产和负债均以未扣减的金额计算,净资产的变动情况一致。在此情况下,企业能够节约部分货币资金,而固定资产价值的部分降低,将会提升企业流动与非流动资产的比重。企业的经营状况越好,销项税额越大,能够抵扣的进项也就越多,在新型增值税下获得的优惠就越大。
(2)对企业利润表的影响。增值税转型的实施,能够降低固定资产的原价,促使折旧费用发生连带降低效果,企业的应用利润上升,利润总额增加。虽然新型增值税的应纳税额增加,但是企业的净利润却能够上升。固定资产不含税的价格增长越多,折旧率越大,利润表下的项目将会产生更多的变化。
(3)对企业现金流量表的影响。增值税转型后,能够有效地降低销售成本,提升经营活动的现金流量。在消费型增值税下,企业当年的固定资产投资将支付更少的增值税,经营活动的现金流量因增值税的降低而有所增长。在其后的各年,企业的现金流量并不会受到直接影响,当年投资经营所得的现金流量在消费型增值税扣减下将会大幅度的增长,并可能因为新引入固定资产的作用而导致现金流的增加。
22 对企业财务活动的影响
(1)对企业筹资活动的影响。企业筹资的关键在于借款同权益的资产关系决策,在固定的借款利息下,企业的投资报酬高于固定利率,则企业的借款越多就能够获得越多的投资收益。消费型增值税对于企业固定资产的处理,使得固定资产的成本费用降低,损益中计算的折旧费用降低,增加企业利润,进而提升企业的投资报酬率,加上固定的利率,企业的筹资活动将因为企业借款的增加而增加筹资收益。在利率不变的情况下,企业的利息保证将随着消费型增值税有所增加,提升企业的长期还债能力,降低企业的财务风险,尤其是企业的筹资风险将会有所降低。增值税转型降低企业税负的同时,能够降低相应的企业附加税,进而实现其利润总额的更大幅度上升。
(2)对企业投资活动的影响。企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器设备投资,增值税转型对房屋建筑物所含税款不予抵扣,而对机器设备所含税款抵扣,则房屋建筑物投资成本不变,机器设备投资的成本将由含税成本变为不含税成本。企业为获得增值税的抵扣。在进行固定资产投资时,就会最大限度利用现有房屋建筑物。加大对机器设备的投资和对现有设备进行技术改造,必然提高企业资本有机构成和技术含量。随着企业资本有机构成和技术含量的提高,其利润增长方式将逐渐改变,最终促进国民经济增长方式的改变。企业机器设备投资成本的降低,由投资收益补偿的设备投资成本绝对金额就会减少。设备投资的回收期会缩短是由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本,增值税抵扣金额转入了企业利润。
(3)对企业当期和远期财务活动的影响。增值税转型对企业财务的远期影响与企业后期的固定资产投资决策相关。如果转型刺激了企业的固定资产投资力度,企业未来几年固定资产投资大幅度增加,则各年的利润状况主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧费用、财务费用之间的关系。如果新增固定资产投资额较大、回收期较长,则在投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。实行消费型增值税,会导致企业的损益年度波动较大。资产运营能力和偿债能力也都存在因大幅提高固定资产投资而恶化的状况。在当前我国投资主体约束不强烈、资本比较宽松的宏观环境下,投资的低效率难以排除,企业投资的低效率完全能够抵消投资初始增值税转型所带来的好处。
3 企业实践消费型增值税存在的限制性问题
31 企业财务人员专业素质不全面
消费型增值税的财务处理,最终由企业的财务人员完成,因此企业财务人员的素质对于企业的消费型增值税实践活动有着直接的影响。我国多数企业并不具备专业素质极强并且对消费型增值税有着全面认识和处理经验的财务人员,根据2011年会计行业协会的数据,我国国内会计人员70%为初级从业人员,具备高级从业资格证及高专业素养的会计人员十分有限。而消费型增值税的处理涉及会计准则和新税法等许多相关知识,对财务人员的专业水平要求更高。显然目前我国国内会计人员的素质与消费型增值税的全面落实要求存在一定的差异。在此情况下,我国企业的财务处理人员缺乏完整的专业知识,并且缺乏相对丰富的消费型增值税处理经验,极大地限制这企业财务对于消费型增值税的实践,使其效果无法完全的发挥。 32 企业财务分析及管理能力存在一定缺陷
在我国企业财务人员专业素质和经验相对不足的情况下,我国多数企业在财务分析和管理上逐渐实现了电算化。但是会计电算化的程度并不能够很好地适应新型增值税的复杂处理和相对较少的时间要求,消费型增值税对于企业的许多环节给予适当的扣减,这要求企业的财务部门能够具备完整、及时和充分的数据信息,并且能够及时准确地提供必需的原始资料。企业的财务综合能力将会极大的影响企业对消费型增值税的实践活动。
33 企业内部会计监督机制缺乏
消费型增值税的完全落实,需要建立在企业内部流畅的会计监督机制基础上,只有完善有效的监督才能够为企业实践消费型增值税奠定稳定基础,提供全面有效的数据信息等,真正地推动消费型增值税得以落实。当前,我国多数企业的内部会计监督工作得不到重视,相当一部分企业还没有建立内部会计监督机构,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,已建立的内部会计监督机构也未能发挥应有的作用。大多数企业对会计内部会计监督的建立和完善重视不足,有章不循和无章可循的现象较为突出。
4 促进企业实践消费型增值税的建议
41 提升企业财务人员的专业素质
企业对消费型增值税的处理作为更加复杂的财务处理内容,需要企业不断提升企业财务人员的专业素养。企业可以通过专业化培训,全面展开对财务人员的培训,确保企业的财务人员能够形成对消费型增值税的认识,强化新旧增值税的对比研究。不断地提升财务人员的综合财务能力和素养,对企业财务人员进行经济法、税法、管理学及统计分析学等相关学科知识的培养,提升企业财务人员应于历史数据进行消费型增值税处理的实践效率和质量等,推动企业更好实践消费型增值税。
42 加强企业财务分析及管理能力
消费型增值税的处理要求企业财务具备良好的分析管理和预测等综合能力,尤其是在当前我国企业在以上层面的相对不足的情况下,我国企业必须不断地强化综合财务能力。企业需不断提升自身的财务综合能力,以建立完善的财务数据库为基础,确保企业的信息收集及时、全面,并形成对企业财务信息的完整记录。我国企业需要不断提升自身的财务预测能力,针对企业财务活动的全过程,形成完善的评价机制,确保企业能够及时地发现财务管理中的不足并不断完善,结合企业的财务活动,将消费型增值税更好地深入到财务管理和分析的全过程,进而确保企业能够更好地结合实际情况,以取得更好的降低税负的效果。
43 完善内部监督机制
鉴于内部会计监督对于企业消费型增值税实践活动的重要影响,笔者认为推动我国企业更好的实践消费型增值税,必须健全会计内部控制体系。企业完善内部会计监督机制,需要合理设置会计机构和岗位分工,强化预算管理,“以人为本”,合理有效地配置人力资源,提高会计人员素质。
5 结 论
我国将生产型增值税转向消费型增值税,实际上是为更好地实现税收公平的原则,是税制改革的重要一步。消费型增值税转型对于企业财务活动有着一系列影响,而我国深化税制改革进程中,这些影响将进一步扩大。企业必须不断完善和提升实践消费型增值税的能力,才能够更好地适应税制改革下企业发展的要求,实现新的发展。
参考文献：
李彩霞增值税转型的财务效应分析［J］.会计之友,2011(24)