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【摘 要】在经济社会的快速发展下，我国对营业税的现行规定中在市场经济变迁的背景下存在一定的缺陷，为我国的宏观经济持续、健康、稳定发展产生的制约。因此，实行营业税的改革十分重要。当前建筑行业的“营改增”工作在逐渐开展中，在这一过程中对企业产生了一定的影响。对此分析“营改增”对建筑企业的影响十分有利于企业做出应对的措施。在以上被江夏，本文针对“营改增”实施的必要性以及其特征实施分析，随后对“营改增”的实施现状和对企业造成的影响进行分析，最终给出建筑企业面对应该增时所需要执行的对策。
【关键词】“营改增”；建筑企业；改革；对策；影响
一、实施“营改增”的必要性和特征概述
1.改革的必要性
在中国的税收体系中，增值税和营业税是企业营业赋税主要组成，以上两者在我国的财税收入项目中分别占据着第一和第三的位置。营业税和增值税的不同之处，在于两种税的计税方式存在一定的差异，增值税是在增值额上进行计算，在该税收上可以实现进项税额的抵扣；营业税的计税方式为总额计税，不能实现进项税额对其的抵扣。目前我国的增值同营业税同时存在，导致了很多问题的产生。比如：在发达的商业交易中，各种新型经济形态不断涌现，货物与劳务的分解不在清晰，导致我国传统的税收体制中，营业税以及增值税适合的商品和服务类型出现了相互融合的重叠的现象，因而很难进行界定，加重了税务管理作业的难度，对赋税的公平性产生了严重影响。其次营业税由于其充分产生课税的问题造成了人们的诟病。商品在生产中，没经过一次流通环节就会被征收一次营业税，造成了企业在节约税收中，最大程度的将流通环节进行节省，企业逐渐走向混业经营模式，对专业化分工和服务外产业造成了不利的影响。三是服务行业承担着较高的赋税。服务行业除了交通运输、通信、文化体育的营业税税率在3%以外，其他行业税率为5%，部分娱乐行业甚至高达20%。同制造业的税赋比较，明显较高，造成了服务业发展的严重阻碍。并且，和别的国家营业税依法抵扣进项税的税额比较。我国的营业税需要在营业收入总额上乘以国家制定的相应税率，对应纳税额实现计算，这样会出现买卖双方的重复课税问题，加重了企业的负担。因此，国务院在2011年11月16日提出了“营改增”实施方案，希望对行业和地区的税收问题，实现营业税和增值税的合二为一的目的。
2.改革后的主要特征
“营改增”值税的主要特征为：能否抵扣进项税额，应纳的税额是指增值税将销项税的税额扣除进项税以后的差额，营业税是指按照营收总额和应用税率对应纳税额的直接性计算，不能扣抵进项税。此外，纳税的对象也相应的产生了变化，营业税的纳税对象主要为：建筑业和多数第三产业。但增值税的主要纳税对象是第二产业和零售批发性质的小型第三产业。最终差异主要表现在适应税率的不同。营业税的税率介于3%和20%之间，增值税一般纳税人纳税标准是13%和17%，小规模纳税人税率在3%。
更为详细的来说，就是“营改增”主要特征对以下内容进行了体现：一是增值税率，税率除了原来的13%和17%两者，另外还加入了6%和11%两种。二是计税的方法，建筑行业原则上实施的是增值税的一般计算方法。三是税收归属问题，在试点期间，为了实现对试点的财政稳定的保证，在改为增值税后，属于原试点地区营业收入的税收额仍属于试点地区。但试点减少的税收需要地方和中央按照财政体制来分担。
二、实施“营改增”后对建筑企业造成的影响
1.分析现状
企业在参与改革中缺乏动力。实施“营改增”后，很多行业收到了良好的减税效果，但部分行业由于进项税额抵扣中的不足现象，导致部分企业反而存在了增长的情况，对该现象的发生原因进行分析，主要是因为官方当前未对“营改增”行业进入新进项税额的抵扣。如油资与过路费是交通运输行业的主要运营成本，但在进项税额抵扣中并未进行列入；造成了服务业劳动成本的无法抵扣。其次是税率档次严重重复，为税务和稽查的成本造成了难以承受的负担。在拟定改革方案过程中，为纳税主体在税制的改动后出现的税负增加情况，试点过程中原来的增税要由原来的13%和17%降低至6%和11%，实现对部分纳税主体的财政补贴，为更多的服务行业在进入纳税试点后实施保障，考量赋税的公平性，实现更多新税率纳入，这样会引起税制的复杂性和对简易征收税法的违背，造成税务作业成本的增加。
2.在建筑行业中造成的影响
一方面，“营改增”会影响到建筑产品的造价。首先，“营改增”后我国的《全国统一建筑工程技术定额与预算》中部分内容需要进行修订，并且建设单位招标预算的编制也要产生一定的变化，设计概算和施工图预算编制需要按照最新标准来执行，对外的招标的标书内容也要进行调整。由于需要执行全新的定额标准，因而需要重新修改企业施工的预算，重新编制企业的内部定额。综上可知，营业税改为增值税后，会引起我国的招标体系改革、基本建设投资规模、市场发展等一系列内容的变化，全面和深刻的影响建筑产品的造价。
第二个方面，“营改增”会影响建筑企业的财务指标。首先影响的就是收入以及毛利。建筑市场是买方市场，在合同价格条款上业主掌握者绝对优势，但是在“营改增”后，相同标准材料合同价格会产生较小的变化。但增值税是价外税的一种，建筑合同的总价包含了税收，因而在等价条件中，以固定造价合同为基础的营业税在转变成为增值税后，会影响建筑行业的收入和毛利。此外，“营改增”还会影响建筑行业的成本。其在广泛角度上可以降低流转税的重复课税，但目前的试点还未波及到全国，也并未在建筑行业中广泛普及，因此还无法将重复课税问题进行消除。此外由于在税收改革实施的前后阶段，建筑行业使用的税率出现变化，造成的税务成本也会出现不同影响。“营改增”对建筑企业的赋税成本，不但和“营改增”的行业税率相关。并且和企业的成本结构相关。在差别性税率和应对不同下获得进项税额的成本比率，实现利益的平衡。如某建筑公司虽然在“营改增”后，税率得到了提升，但是对成本和费用相关的进项税额实现了抵扣，因此实际税负就会下降，但是如果进项税额无法取得，将或对税负造成增加。
第三个方面，“营改增”会影响建筑企业投标工作。一是“营改增”后建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等。二是企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能够取得增值税进项税票，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。
三、小结
观察国际局势，增值税是备受欢迎一项税种，主要是因为其有着较为广泛的税基，且涉及到了经济领域中的各种活动，实现了有效税收。基于企业的角度，增值税不但对企业的投资会产生影响，实现人才的吸引。在经济的运作中是对国民经济增长进行有效刺激的最好税种。经济衰退时期中企业的利润会大幅下降，税率也需要进行相应的调整，但国家对增值税的征收并未停止。我国实施的营业税转为增值税的改革，是在2009年后进行全面增值税从生产型转化为消费型，货物和劳务税收制度的又一重大改革，同时还是结构性减税的重要措施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。税收改革当前来看是利大于弊的，标志着我国税法的进步，同时还是我国经济转型升级的重要举措。
参考文献：
[1]张晖.探究“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策[J].财政监督，2014，05：65-67.
[2]卢漫.浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].当代经济，2014，15：118-119.
[3]蒋燕远.浅谈“营改增”对建筑企业的影响与应对[J].当代经济，2014，16：18-19.
[4]何美霞.浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2015，03：86-87.
[5]文家学.浅议“营改增”对建筑企业的影响及对策[J].现代国企研究，2015，06：40+42.
【关键词】“营改增”；建筑企业；改革；对策；影响
一、实施“营改增”的必要性和特征概述
1.改革的必要性
在中国的税收体系中，增值税和营业税是企业营业赋税主要组成，以上两者在我国的财税收入项目中分别占据着第一和第三的位置。营业税和增值税的不同之处，在于两种税的计税方式存在一定的差异，增值税是在增值额上进行计算，在该税收上可以实现进项税额的抵扣；营业税的计税方式为总额计税，不能实现进项税额对其的抵扣。目前我国的增值同营业税同时存在，导致了很多问题的产生。比如：在发达的商业交易中，各种新型经济形态不断涌现，货物与劳务的分解不在清晰，导致我国传统的税收体制中，营业税以及增值税适合的商品和服务类型出现了相互融合的重叠的现象，因而很难进行界定，加重了税务管理作业的难度，对赋税的公平性产生了严重影响。其次营业税由于其充分产生课税的问题造成了人们的诟病。商品在生产中，没经过一次流通环节就会被征收一次营业税，造成了企业在节约税收中，最大程度的将流通环节进行节省，企业逐渐走向混业经营模式，对专业化分工和服务外产业造成了不利的影响。三是服务行业承担着较高的赋税。服务行业除了交通运输、通信、文化体育的营业税税率在3%以外，其他行业税率为5%，部分娱乐行业甚至高达20%。同制造业的税赋比较，明显较高，造成了服务业发展的严重阻碍。并且，和别的国家营业税依法抵扣进项税的税额比较。我国的营业税需要在营业收入总额上乘以国家制定的相应税率，对应纳税额实现计算，这样会出现买卖双方的重复课税问题，加重了企业的负担。因此，国务院在2011年11月16日提出了“营改增”实施方案，希望对行业和地区的税收问题，实现营业税和增值税的合二为一的目的。
2.改革后的主要特征
“营改增”值税的主要特征为：能否抵扣进项税额，应纳的税额是指增值税将销项税的税额扣除进项税以后的差额，营业税是指按照营收总额和应用税率对应纳税额的直接性计算，不能扣抵进项税。此外，纳税的对象也相应的产生了变化，营业税的纳税对象主要为：建筑业和多数第三产业。但增值税的主要纳税对象是第二产业和零售批发性质的小型第三产业。最终差异主要表现在适应税率的不同。营业税的税率介于3%和20%之间，增值税一般纳税人纳税标准是13%和17%，小规模纳税人税率在3%。
更为详细的来说，就是“营改增”主要特征对以下内容进行了体现：一是增值税率，税率除了原来的13%和17%两者，另外还加入了6%和11%两种。二是计税的方法，建筑行业原则上实施的是增值税的一般计算方法。三是税收归属问题，在试点期间，为了实现对试点的财政稳定的保证，在改为增值税后，属于原试点地区营业收入的税收额仍属于试点地区。但试点减少的税收需要地方和中央按照财政体制来分担。
二、实施“营改增”后对建筑企业造成的影响
1.分析现状
企业在参与改革中缺乏动力。实施“营改增”后，很多行业收到了良好的减税效果，但部分行业由于进项税额抵扣中的不足现象，导致部分企业反而存在了增长的情况，对该现象的发生原因进行分析，主要是因为官方当前未对“营改增”行业进入新进项税额的抵扣。如油资与过路费是交通运输行业的主要运营成本，但在进项税额抵扣中并未进行列入；造成了服务业劳动成本的无法抵扣。其次是税率档次严重重复，为税务和稽查的成本造成了难以承受的负担。在拟定改革方案过程中，为纳税主体在税制的改动后出现的税负增加情况，试点过程中原来的增税要由原来的13%和17%降低至6%和11%，实现对部分纳税主体的财政补贴，为更多的服务行业在进入纳税试点后实施保障，考量赋税的公平性，实现更多新税率纳入，这样会引起税制的复杂性和对简易征收税法的违背，造成税务作业成本的增加。
2.在建筑行业中造成的影响
一方面，“营改增”会影响到建筑产品的造价。首先，“营改增”后我国的《全国统一建筑工程技术定额与预算》中部分内容需要进行修订，并且建设单位招标预算的编制也要产生一定的变化，设计概算和施工图预算编制需要按照最新标准来执行，对外的招标的标书内容也要进行调整。由于需要执行全新的定额标准，因而需要重新修改企业施工的预算，重新编制企业的内部定额。综上可知，营业税改为增值税后，会引起我国的招标体系改革、基本建设投资规模、市场发展等一系列内容的变化，全面和深刻的影响建筑产品的造价。
第二个方面，“营改增”会影响建筑企业的财务指标。首先影响的就是收入以及毛利。建筑市场是买方市场，在合同价格条款上业主掌握者绝对优势，但是在“营改增”后，相同标准材料合同价格会产生较小的变化。但增值税是价外税的一种，建筑合同的总价包含了税收，因而在等价条件中，以固定造价合同为基础的营业税在转变成为增值税后，会影响建筑行业的收入和毛利。此外，“营改增”还会影响建筑行业的成本。其在广泛角度上可以降低流转税的重复课税，但目前的试点还未波及到全国，也并未在建筑行业中广泛普及，因此还无法将重复课税问题进行消除。此外由于在税收改革实施的前后阶段，建筑行业使用的税率出现变化，造成的税务成本也会出现不同影响。“营改增”对建筑企业的赋税成本，不但和“营改增”的行业税率相关。并且和企业的成本结构相关。在差别性税率和应对不同下获得进项税额的成本比率，实现利益的平衡。如某建筑公司虽然在“营改增”后，税率得到了提升，但是对成本和费用相关的进项税额实现了抵扣，因此实际税负就会下降，但是如果进项税额无法取得，将或对税负造成增加。
第三个方面，“营改增”会影响建筑企业投标工作。一是“营改增”后建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等。二是企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能够取得增值税进项税票，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。
三、小结
观察国际局势，增值税是备受欢迎一项税种，主要是因为其有着较为广泛的税基，且涉及到了经济领域中的各种活动，实现了有效税收。基于企业的角度，增值税不但对企业的投资会产生影响，实现人才的吸引。在经济的运作中是对国民经济增长进行有效刺激的最好税种。经济衰退时期中企业的利润会大幅下降，税率也需要进行相应的调整，但国家对增值税的征收并未停止。我国实施的营业税转为增值税的改革，是在2009年后进行全面增值税从生产型转化为消费型，货物和劳务税收制度的又一重大改革，同时还是结构性减税的重要措施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。税收改革当前来看是利大于弊的，标志着我国税法的进步，同时还是我国经济转型升级的重要举措。
参考文献：
[1]张晖.探究“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策[J].财政监督，2014，05：65-67.
[2]卢漫.浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].当代经济，2014，15：118-119.
[3]蒋燕远.浅谈“营改增”对建筑企业的影响与应对[J].当代经济，2014，16：18-19.
[4]何美霞.浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2015，03：86-87.
[5]文家学.浅议“营改增”对建筑企业的影响及对策[J].现代国企研究，2015，06：40+42.