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【摘 要】金融危机后,随着我国税收制度和会计制度的完善,为更好地国际接轨,提升企业的竞争力,国家于2009年1月提出全面实施增值税由生产型向消费型转型,然而在转型过程中受新旧税收方式对各方面产生的影响存在着一些问题,本文就转型过程中的问题展开了探讨并提出了相关的见解。
【关键词】消费型转型 影响 体制完善
中图分类号:F810.42文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)04-0160-01
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税,现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。2008年11月5日,国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》,经中华人民共和国国务院令(第538号)发布。随后财政部、国家税务总局令(第50号)发布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,对内容作相应操作性规范。从2009年1月1日起,全国范围内实施增值税转型改革,主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
1 我国增值税种概述
增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。增值税一般分为生产型和消费型。
生产型增值税是指在计算增值税时,不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣,由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值,因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。
消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说,厂商的资本投入品不算入产品增加值,这样,从全社会的角度来看,增值税相当于只对消费品征税,其税基总值与全部消费品总值一致,故称消费型增值税。
所谓增值税转型,就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而颇受企业的欢迎。
2 实行消费型增值税的好处
实行消费型增值税,至少将产生三个方面的积极效应:
(1)从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。
(2)从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,有利于税制的优化;从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。
(3)从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收管理的效率。
3 增值税转型中存在的问题
3.1 对社会的影响
我国多数企业仍属于劳动密集型产业,第三产业的迅速发展提供了众多的再就业岗位,然而,生产型增值税相对抑制了资本密集型产业的发展,鼓励了劳动密集型产业的发展。增值税转型将刺激企业进行技术改造,并引进先进的生产设备,从而倒致相应的工作人员就会减少,这必将带来更多的人失业下岗,一系列的社会问题随之产生,这结对社会稳定和职工就业产生很大的影响。
3.2 对企业的影响
虽然增值税转型使企业设备投资增加,设备更新加快,生产工艺改进,生产规模扩大及经营种类增加等,也可能引起企业的产品质量,数量提高,产品成本降低,市场竞争力增强,最终使利润增加,但是由于转型会减少企业的纳税金额,导致减少了企业现金的流出,。综合来看转型刺激企业增加投资力度,增加现金流出,两者相抵以后,企业总的现金净流量反而会减少.另外会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题,新办企业与老企业之间存在着不公平竞争,被兼并企业原有的固定资产不能抵扣,在同等条件下兼并企业宁愿购买新的固定资产,或者把原有的固定资产卖给关联企业,使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣,存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。
3.3 对税收机关的影响
实行"生产型"增值税,企业必须将可抵扣的购进货物,劳务与不可抵扣的购进货物,劳务分开,使计算变得复杂, 专用发票管理压力将进一步加大,增加了税务机关审查的工作量,既提高了税务机关的征收成本,也提高了纳税人的奉行成本。
4 对转型过程中的相关问题的见解
(1)对增值税转型会对社会产生影响的问题,从就业压力的来看,我们可以考虑对劳动密集型行业予以适当的税收优惠政策,等待转型基本走向稳定后可以再取消优惠政策.以保证社会稳定,并保证失业率控制在一定的比例之内。
(2)对于增值税转型的并轨时期,各级税收机关需及时上报纳税人发票抵扣中出现的问题,了解和解决企业在政策执行过程中的困难。密切跟踪重点行业和重点企业固定资产投资和技改进展情况,及时给予指导和帮助,使企业切实享受到增值税转型政策带来的好处。
(3)完善分税制管理体制,加强征管工作。可以考虑适当调整中央与地方增值税的共享比例来化解地方财政压力。也可以考虑通过税权的调整,让地方因地制宜地开展适合当地的税收方式,为增值税转型提供财力支持。
总之,受全球性金融危机的波及,生产型增值税遏止通货膨胀、抑制投资的特点已然不合时宜,亟待改革。增值税转型改革的政策导向和迫切要求,是全面提高企业竞争力,应对金融危机,建立适合中国国情,又与国际税制接轨的一个跨越式发展,因此增值税转型改革既要本着利于企业发展,又利于中央的宏观调控的宗旨,适时调整和修改才能保证新一轮税制改革的健康平稳地运行。
参考文献:
[1] 增值税转型对会计的影响,范红梅.商情 科学教育家.2007(7): 10-12
[2] 姜春雷.增值税转型改革中出现的问题及建议[J].税务研究,2009(6):97.
[3] 董晓岩.关于我国增值税转型问题的思考[J].税务征管,2003(2):36-37.
[4] 论我国增值税的转型问题与对策,刘英. 天津经济.2007(5): 64-66.
【关键词】消费型转型 影响 体制完善
中图分类号:F810.42文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)04-0160-01
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税,现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。2008年11月5日,国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》,经中华人民共和国国务院令(第538号)发布。随后财政部、国家税务总局令(第50号)发布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,对内容作相应操作性规范。从2009年1月1日起,全国范围内实施增值税转型改革,主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
1 我国增值税种概述
增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。增值税一般分为生产型和消费型。
生产型增值税是指在计算增值税时,不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣,由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值,因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。
消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说,厂商的资本投入品不算入产品增加值,这样,从全社会的角度来看,增值税相当于只对消费品征税,其税基总值与全部消费品总值一致,故称消费型增值税。
所谓增值税转型,就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而颇受企业的欢迎。
2 实行消费型增值税的好处
实行消费型增值税,至少将产生三个方面的积极效应:
(1)从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。
(2)从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,有利于税制的优化;从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。
(3)从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收管理的效率。
3 增值税转型中存在的问题
3.1 对社会的影响
我国多数企业仍属于劳动密集型产业,第三产业的迅速发展提供了众多的再就业岗位,然而,生产型增值税相对抑制了资本密集型产业的发展,鼓励了劳动密集型产业的发展。增值税转型将刺激企业进行技术改造,并引进先进的生产设备,从而倒致相应的工作人员就会减少,这必将带来更多的人失业下岗,一系列的社会问题随之产生,这结对社会稳定和职工就业产生很大的影响。
3.2 对企业的影响
虽然增值税转型使企业设备投资增加,设备更新加快,生产工艺改进,生产规模扩大及经营种类增加等,也可能引起企业的产品质量,数量提高,产品成本降低,市场竞争力增强,最终使利润增加,但是由于转型会减少企业的纳税金额,导致减少了企业现金的流出,。综合来看转型刺激企业增加投资力度,增加现金流出,两者相抵以后,企业总的现金净流量反而会减少.另外会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题,新办企业与老企业之间存在着不公平竞争,被兼并企业原有的固定资产不能抵扣,在同等条件下兼并企业宁愿购买新的固定资产,或者把原有的固定资产卖给关联企业,使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣,存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。
3.3 对税收机关的影响
实行"生产型"增值税,企业必须将可抵扣的购进货物,劳务与不可抵扣的购进货物,劳务分开,使计算变得复杂, 专用发票管理压力将进一步加大,增加了税务机关审查的工作量,既提高了税务机关的征收成本,也提高了纳税人的奉行成本。
4 对转型过程中的相关问题的见解
(1)对增值税转型会对社会产生影响的问题,从就业压力的来看,我们可以考虑对劳动密集型行业予以适当的税收优惠政策,等待转型基本走向稳定后可以再取消优惠政策.以保证社会稳定,并保证失业率控制在一定的比例之内。
(2)对于增值税转型的并轨时期,各级税收机关需及时上报纳税人发票抵扣中出现的问题,了解和解决企业在政策执行过程中的困难。密切跟踪重点行业和重点企业固定资产投资和技改进展情况,及时给予指导和帮助,使企业切实享受到增值税转型政策带来的好处。
(3)完善分税制管理体制,加强征管工作。可以考虑适当调整中央与地方增值税的共享比例来化解地方财政压力。也可以考虑通过税权的调整,让地方因地制宜地开展适合当地的税收方式,为增值税转型提供财力支持。
总之,受全球性金融危机的波及,生产型增值税遏止通货膨胀、抑制投资的特点已然不合时宜,亟待改革。增值税转型改革的政策导向和迫切要求,是全面提高企业竞争力,应对金融危机,建立适合中国国情,又与国际税制接轨的一个跨越式发展,因此增值税转型改革既要本着利于企业发展,又利于中央的宏观调控的宗旨,适时调整和修改才能保证新一轮税制改革的健康平稳地运行。
参考文献:
[1] 增值税转型对会计的影响,范红梅.商情 科学教育家.2007(7): 10-12
[2] 姜春雷.增值税转型改革中出现的问题及建议[J].税务研究,2009(6):97.
[3] 董晓岩.关于我国增值税转型问题的思考[J].税务征管,2003(2):36-37.
[4] 论我国增值税的转型问题与对策,刘英. 天津经济.2007(5): 64-66.