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摘要：探讨了作业成本管理模式在建筑施工企业项目成本管理中的实际运用，作业成本管理模型的建立与方案设计，介绍了作业成本设计和计算、管理优化、成本业绩评价等关键问题。
关键词：作业成本管理 案例分析 管理优化 业绩评价
▲▲ 一、引言
目前建筑施工企业竞争日趋激烈，建筑施工企业普遍存在高收入低效益的现象，由于中国经济的高速增长，带来了建筑施工企业实现的主营业务收入的快速增长，但获取的利润却没有实现同步增长，这说明建筑施工企业在成本管理方面的欠缺。在这种情况下，建筑施工企业只有提高施工技术含量，加强成本管理，节约各种资源以提高利润，才能实现在市场竞争中的生存与发展。本文以“白云尚城花园”工程项目为例，引进作业成本管理模式，实现精确地估计工程成本，并将实际成本费用控制在以作业为基础的预算额之内。在作业成本计算的基础上，进行施工项目管理优化和业绩评价。
▲▲ 二、作业成本设计
1.作业调研
作业调研的目标是详细了解建设项目的整个作业过程，理清其成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个过程对成本的影响，以便于设计作业以及责任控制体系。可以根据运作过程理清成本流动的次序及各因素，以收集作业信息。在“白云尚城花园”工程项目中，作业调研包括基础工程施工、预制构件工程施工、架构安装工程和围护以及装饰工程等施工阶段。
2.作业确认
作业随着规模、工艺和组织形式的不同而不同，对于一个工程项目来说，认定作业可以采用绘制流程图，将各种生产过程通过网络的形式表现出来，每一个流程都分解出多项作业，最后将相关或同类作业归并起来，这样可以较快地取得有关作业的资料，且准确性较高。“白云尚城花园工程”项目可以分为基础工程、预制工程、吊装工程和围护装饰工程几个单位工程，各单位工程又可细分为分部工程，分部工程又可以细分为分项工程，这样就将整个流程细分成多项作业，从而对作业进行认定。
3.同质作业合并
在作业确认之后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。建立不同的成本库，按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。“白云尚城花园”工程项目同质作业合并为基础施工、预制构件、工程施工、架构安装、围护、装饰、现场管理和公司管理等8个作业成本库，每个作业成本库又包括若干个相关作业库。
▲▲ 三、作业成本计算
1.资源分配
建立成本库之后进行资源分配，在本步骤中，根据各个相关作业库的专属费用，结合水电和人工工资等资源，计算成本并且进行汇总。“白云尚城花园”工程项目专属费用是通过列表汇总实现明确化。
2.计算作业成本
计算成本动因分配率、汇总工程项目作业成本在对施工项目的运作进行充分了解与分析的基础上，设计施工项目的作业成本核算模型，其主要确定以下内容施工项目资源、作业和成本对象的确定，包括它们的分类、与各个组织层次的关系、各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。“白云尚城花园” 工程项目作业成本计算下：
（1）作业成本库数据来源于作业库成本汇总表。
（2）提供作业量：根据现场管理人员经验依据资源库提供资源能力估算而定。
（3）作业动因分配率：作业动因分配率＝作业库成本/提供作业量
（4）实耗作业动因：实耗作业动因数按现场实际测定。
（5）未耗作业动因：未耗作业动因＝提供作业量一实耗作业动因
（6）工程实耗成本：工程实耗成本＝实耗作业动因×作业动因分配率
（7）不增值作业成本：不增值作业成本＝未耗作业动因×作业动因分配率
▲▲ 四、管理优化
在建设项目管理中应对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进，如消除不增值作业、提高增值作业运行效率等。结合“白云尚城花园”工程项目作业成本计算的结果，我们从资源动因和作业动因两方面进行分析。
1.资源动因分析
资源动因连接着资源和作业，把资源分配到作业用的动因是资源动因。作业消耗了资源，因此要依据作业消耗的资源数量将资源成本分配到作业上。若资源未被作业合理有效地消耗，即要对资源进行资源动因分析。在“白云尚城花园”工程项目中，各工序安排大体得当，资源配置基本合理，但某些部分尚存在不增值作业，说明这些作业库尚有资源未被充分利用。
2.作业动因分析
作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准，它计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。作业动因重在揭示动态的成本驱动因素，它的主要目的是揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。利用作业动因价值分析的结果可以判断产出消耗作业的情况，可以评价作业的价值。
3.进行作业优化分析
在进行作业优化分析时，应结合施工流程进行，结合“白云尚城花园”工程项目，焊接钢筋、浇筑混凝土、结构吊装等三项作业有进一步优化的可能。绑扎焊接钢筋，完全可以根据《混凝土结构设计规范》，通过细致的施工来实现作业优化。浇筑混凝土时，也可以很容易按照相关程序、执行相关标准而降低成本。在结构吊装中，现场的施工管理非常重要。起重机的开行路线必须经过精心设计。预制构件的放置应满足吊装工艺的要求，尽可能布置在起重机的工作幅度内，尽量减少起重机负重行走的距离以及起伏起重臂的次数，应先考虑重型构件的布置在保证机械设备畅通的条件下，各种构件应力求占地最少每跨构件应尽可能布置在本跨内。
▲▲ 五、成本业绩评价
通过作业成本管理方法对“白云尚城花园”工程项目进行跟踪，得到工程总成本，可以得出项目成本与社会平均成本之间的差距，还可以知道其成本降低程度。
在施工项目管理中，作业成本法以同质作业为前提设置责任中心，使用更加合理的分配标准，使控制主体和被控制主体间的因果关系增强，可控成本范围阔宽，从而将更多的费用纳入责任管理，规范了责、权、利之间的关系。基于此，我们即可建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。
▲▲ 六、结束语
在建筑施工项目中运用作业成本管理，可以促进技术创新。建筑施工企业对新价值的创造，是新技术、新工艺和新方法产生的最主要的动力之一。作业成本管理能够帮助企业确定哪些环节和作业需要改进，哪个环节和作业的技术改造能给企业带来高的收益。
参考文献：
[1] 丁洁. 浅议施工项目成本核算[J]. 辽宁行政学院学报, 2008,(06) :73-74
[2] 江润华. 浅谈降低施工项目成本的有效措施[J]. 科协论坛(下半月), 2008,(03) :5-6
[3] 聂洪磊. 施工项目成本控制方法探讨[J]. 新西部(下半月), 2008,(04) :32-33
[4] 王曦. 施工项目成本管理与控制[J]. 建筑, 2008,(10) :36-37
（责任编辑：段玉）
关键词：作业成本管理 案例分析 管理优化 业绩评价
▲▲ 一、引言
目前建筑施工企业竞争日趋激烈，建筑施工企业普遍存在高收入低效益的现象，由于中国经济的高速增长，带来了建筑施工企业实现的主营业务收入的快速增长，但获取的利润却没有实现同步增长，这说明建筑施工企业在成本管理方面的欠缺。在这种情况下，建筑施工企业只有提高施工技术含量，加强成本管理，节约各种资源以提高利润，才能实现在市场竞争中的生存与发展。本文以“白云尚城花园”工程项目为例，引进作业成本管理模式，实现精确地估计工程成本，并将实际成本费用控制在以作业为基础的预算额之内。在作业成本计算的基础上，进行施工项目管理优化和业绩评价。
▲▲ 二、作业成本设计
1.作业调研
作业调研的目标是详细了解建设项目的整个作业过程，理清其成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个过程对成本的影响，以便于设计作业以及责任控制体系。可以根据运作过程理清成本流动的次序及各因素，以收集作业信息。在“白云尚城花园”工程项目中，作业调研包括基础工程施工、预制构件工程施工、架构安装工程和围护以及装饰工程等施工阶段。
2.作业确认
作业随着规模、工艺和组织形式的不同而不同，对于一个工程项目来说，认定作业可以采用绘制流程图，将各种生产过程通过网络的形式表现出来，每一个流程都分解出多项作业，最后将相关或同类作业归并起来，这样可以较快地取得有关作业的资料，且准确性较高。“白云尚城花园工程”项目可以分为基础工程、预制工程、吊装工程和围护装饰工程几个单位工程，各单位工程又可细分为分部工程，分部工程又可以细分为分项工程，这样就将整个流程细分成多项作业，从而对作业进行认定。
3.同质作业合并
在作业确认之后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。建立不同的成本库，按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。“白云尚城花园”工程项目同质作业合并为基础施工、预制构件、工程施工、架构安装、围护、装饰、现场管理和公司管理等8个作业成本库，每个作业成本库又包括若干个相关作业库。
▲▲ 三、作业成本计算
1.资源分配
建立成本库之后进行资源分配，在本步骤中，根据各个相关作业库的专属费用，结合水电和人工工资等资源，计算成本并且进行汇总。“白云尚城花园”工程项目专属费用是通过列表汇总实现明确化。
2.计算作业成本
计算成本动因分配率、汇总工程项目作业成本在对施工项目的运作进行充分了解与分析的基础上，设计施工项目的作业成本核算模型，其主要确定以下内容施工项目资源、作业和成本对象的确定，包括它们的分类、与各个组织层次的关系、各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。“白云尚城花园” 工程项目作业成本计算下：
（1）作业成本库数据来源于作业库成本汇总表。
（2）提供作业量：根据现场管理人员经验依据资源库提供资源能力估算而定。
（3）作业动因分配率：作业动因分配率＝作业库成本/提供作业量
（4）实耗作业动因：实耗作业动因数按现场实际测定。
（5）未耗作业动因：未耗作业动因＝提供作业量一实耗作业动因
（6）工程实耗成本：工程实耗成本＝实耗作业动因×作业动因分配率
（7）不增值作业成本：不增值作业成本＝未耗作业动因×作业动因分配率
▲▲ 四、管理优化
在建设项目管理中应对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进，如消除不增值作业、提高增值作业运行效率等。结合“白云尚城花园”工程项目作业成本计算的结果，我们从资源动因和作业动因两方面进行分析。
1.资源动因分析
资源动因连接着资源和作业，把资源分配到作业用的动因是资源动因。作业消耗了资源，因此要依据作业消耗的资源数量将资源成本分配到作业上。若资源未被作业合理有效地消耗，即要对资源进行资源动因分析。在“白云尚城花园”工程项目中，各工序安排大体得当，资源配置基本合理，但某些部分尚存在不增值作业，说明这些作业库尚有资源未被充分利用。
2.作业动因分析
作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准，它计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。作业动因重在揭示动态的成本驱动因素，它的主要目的是揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。利用作业动因价值分析的结果可以判断产出消耗作业的情况，可以评价作业的价值。
3.进行作业优化分析
在进行作业优化分析时，应结合施工流程进行，结合“白云尚城花园”工程项目，焊接钢筋、浇筑混凝土、结构吊装等三项作业有进一步优化的可能。绑扎焊接钢筋，完全可以根据《混凝土结构设计规范》，通过细致的施工来实现作业优化。浇筑混凝土时，也可以很容易按照相关程序、执行相关标准而降低成本。在结构吊装中，现场的施工管理非常重要。起重机的开行路线必须经过精心设计。预制构件的放置应满足吊装工艺的要求，尽可能布置在起重机的工作幅度内，尽量减少起重机负重行走的距离以及起伏起重臂的次数，应先考虑重型构件的布置在保证机械设备畅通的条件下，各种构件应力求占地最少每跨构件应尽可能布置在本跨内。
▲▲ 五、成本业绩评价
通过作业成本管理方法对“白云尚城花园”工程项目进行跟踪，得到工程总成本，可以得出项目成本与社会平均成本之间的差距，还可以知道其成本降低程度。
在施工项目管理中，作业成本法以同质作业为前提设置责任中心，使用更加合理的分配标准，使控制主体和被控制主体间的因果关系增强，可控成本范围阔宽，从而将更多的费用纳入责任管理，规范了责、权、利之间的关系。基于此，我们即可建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。
▲▲ 六、结束语
在建筑施工项目中运用作业成本管理，可以促进技术创新。建筑施工企业对新价值的创造，是新技术、新工艺和新方法产生的最主要的动力之一。作业成本管理能够帮助企业确定哪些环节和作业需要改进，哪个环节和作业的技术改造能给企业带来高的收益。
参考文献：
[1] 丁洁. 浅议施工项目成本核算[J]. 辽宁行政学院学报, 2008,(06) :73-74
[2] 江润华. 浅谈降低施工项目成本的有效措施[J]. 科协论坛(下半月), 2008,(03) :5-6
[3] 聂洪磊. 施工项目成本控制方法探讨[J]. 新西部(下半月), 2008,(04) :32-33
[4] 王曦. 施工项目成本管理与控制[J]. 建筑, 2008,(10) :36-37
（责任编辑：段玉）