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【摘要】这几年来，我国财务造假的事件司空见惯，现已成为全世界都普遍存在的难题，这严重损害了资本市场的正常秩序。本文以海南亚太实业发展股份有限公司为案例，对其财务造假的恶劣手段进行了相应的处理分析，并对频繁发生的财务造假案件提出了相关的防范治理措施。
【关键词】财务造假 造假手段 防范对策
一、财务造假相关概述
财务造假是指造假行为人违反国家法律、法规以及相关制度的规定，有目的、有預谋的伪造和变造会计数据和事实，采用各种欺诈手段在会计账务中进行作假，导致会计信息故意失真，进而为个人或企业谋取私利的违法行为。
随着市场经济的快速发展，财务造假事件不断增加，其带来的危害也不容小觑。财务造假行为的存在，不仅使国有资产大量流失，并且破坏了市场经济的运行秩序。虚假的会计信息使投资者的信心受到极大的挫伤，损害了企业的利益，同时也使国家利益受到极大的损害，严重损害了资本市场的正常秩序。
二、亚太实业案例背景介绍
中国寰岛（集团）公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起成立了海南寰岛实业股份有限公司，是一家以房产开发与经营为主营业务的股份有限公司，后于2010年改名为海南亚太实业发展股份有限公司。海南亚太实业发展股份有限公司于2月23日晚公告，证监会已下发《行政处罚决定书》。证监会在处罚书中指出，亚太实业在2010年到2014年的年度财务报告中均存在虚增、虚减营业收入和净利润的情形。故证监会决定对其给予警告处罚，并处以60万元的顶格罚款，对亚太实业总经理龚成辉给予口头警告，并处以30万元的罚款，对其他涉事的人员分别处以3万至30万元不等的罚款。
三、亚太实业造假手段剖析
（一）虚构收入
兰州同创嘉业房地产开发有限公司系亚太实业的控股子公司。经证监会证实，同创嘉业未按公司披露的会计政策和准则的相关规定来确定永登玫瑰园房产的销售收入，经过逐一核实发现215套住房和6间商铺存在提前或延迟确认销售收入的情况， 导致其2010年至2014年存在虚增或虚减销售收入的情况。从2010年到2012年，亚太实业公司分别虚增营业收入约971万元、4122万元和1055万元，2013年虚减营业收入约974万元以及2014年虚增营业收入约2043万元。
（二）虚构利润
济南固锝电子器件有限公司系亚太实业发展股份有限公司的投资持股企业。2007年4月到2014年1月，亚太实业持有其48%的股权。2012年，济南固锝根据其客户台湾敦南科技股份有限公司出具的《扣款通知单》，将535.5万元的质量索赔款确认为营业外支出。2013年10月，由于该质量索赔款尚未支付且不能合理地确定其赔偿金额，济南固锝认为在2012年确认营业外支出时的会计估计不准确，便冲减了2013年营业外支出535.5万元。2013年末，济南固锝将本年10月份所做的凭证进行了冲减，并在下一个凭证中将530万元作为当期营业成本进行相应的冲减，同时对应调增产成品530万元。同日，济南固锝将剩余约5.5万元质量索赔款通过借记“本年利润（红字）5.5万元”，贷记“利润分配——未分配利润（红字）5.5万元”进行了相应的会计处理，致使济南固锝在2012年虚减净利润535.5万元，2013年虚增净利润535.5万元。
（三）虚假计提资产减值
2013年底，亚太实业所持济南固锝48%的股权，但并根据规定未对其计提长期股权投资减值准备，导致2013年虚增净利润237.8万元。此外，2011年12月，亚太实业投资的北京蓝景丽家明光家具建材有限公司已被吊销了营业执照，但亚太实业却继续对该股权投资计提了2989万元的减值准备。
四、防范财务造假问题的建议
在此案例中，通过这次处罚可以看出国家对证券市场监管的重视程度以及对维护证券市场正常运行秩序的决心。防范治理财务造假行为不仅可以提高上市公司的质量，而且也能提升了广大股民参与股市投资的信心，促进资本市场的进一步发展。
（一）加强公司内部控制环境
对于公司来说，要想做好内部控制，首先要提高公司各个阶层对内部控制的认识，定期举行有关内部控制的讲座和培训。其次，还要完善公司内部治理结构，优化股权结构，尽量减少股权的相对集中，加强权利的制衡，使工作效率与民主决策达到相对均衡的状态。此外，企业应当设置内部审计机构。同时要及时发现企业存在的漏洞和隐患，并及时采取措施加以改进，做到有章可循，违章必究。只有这样，才能使企业在当今的经济环境中快速地发展。
（二）提高会计人员素质
会计人员素质高低的问题对一个公司的盈利情况起着重要的作用。高素质的会计人员不仅能为公司创造更大的利润，而且在一定程度上也会抑制财务造假事件数量的不断上升。首先各部门人员要加大宣传力度，提高会计人员对自身素质的认识，增强会计人员的责任感并树立正确的道德观，完善会计人员职称制度和任职资格考试制度。其次，上市公司应该充分发挥会计核算和监督这两项基本职能，规范会计工作秩序，健全企业的会计内部管理制度，制定合理的监督体制。此外，上市公司还需加强会计人员的职业道德教育和进一步培养其职业素养，严格遵守公司员工的录用程序，切实注重职业后续教育的开展，健全继续教育考试制度，以此来减少财务造假现象的发生。
（三）完善法律体系
我国要建立健全相应的法律法规，政府及相关部门也应该将财务造假事件纳入到法律体系之中，使相关机构能够做到有法可依和有法必依。通过法律手段来对财务造假的恶劣行为进行严惩，在一定程度上能减少财务造假现象的相继发生。然而，目前我国相关的法律法规制度建设还不完善，存在一定的缺陷，所以今后要在实践中继续加大我国上市公司会计管理的法律法规建设，完善相关的法律体系。
（四）加大处罚力度
财务造假案件的频频发生，对当今社会造成的危害也绝不小觑。财务造假的本质实际上是一种违约行为，企业会先对违约成本的高低来进行评判，进而选择是否会违约。在面对巨大利益的诱惑时，上市公司也会将财务造假带来的利益与其应付出的代价进行比较。当创造的利益远大于需要承担的责任风险及成本，便会毫不顾忌的进行财务造假。因此，政府及相关部门应该通过法律手段来严惩一切财务造假行为，加大处罚力度，以此来减少财务造假事件的发生。
五、结束语
随着市场经济的快速发展和证券市场的不断扩大，财务造假的恶劣行为也愈演愈烈。防范打击财务造假行为，是一项复杂而长远的系统工程，政府部门也需采取各种有效手段来维护纳税人的权益。只有各个方面都进行统一和协调，才能营造一个和谐的社会氛围，进而推动我国资本市场向一个更加兴旺而繁荣的时代前行。
参考文献
[1]李克亮.金亚科技财务造假事件的反思[J].财会月刊，2016，（13）：86-88.
[2]黄梦.亚太实业造假分析[J].时代金融，2017，（04） .
[3]庄新芝.上市公司财务造假动因及防范措施分析[J].经济技术协作信息，2016，（28）：58.
[4]曾凡武.财务造假的动因分析及防范对策：基于万福生科案例分析[J].会计师，2013，（9）.
[5]孙美野.财务造假手段剖析及防范措施研究[J].商情，2013，（40）：105-106.
作者简介：马春英（1966-），女，汉族，辽宁沈阳人，任职于沈阳大学，研究方向：会计理论与实务、审计理论与实务；张敏（1993-），女，汉族，山东淄博人，就读于沈阳大学，研究方向：会计理论与实务。
【关键词】财务造假 造假手段 防范对策
一、财务造假相关概述
财务造假是指造假行为人违反国家法律、法规以及相关制度的规定，有目的、有預谋的伪造和变造会计数据和事实，采用各种欺诈手段在会计账务中进行作假，导致会计信息故意失真，进而为个人或企业谋取私利的违法行为。
随着市场经济的快速发展，财务造假事件不断增加，其带来的危害也不容小觑。财务造假行为的存在，不仅使国有资产大量流失，并且破坏了市场经济的运行秩序。虚假的会计信息使投资者的信心受到极大的挫伤，损害了企业的利益，同时也使国家利益受到极大的损害，严重损害了资本市场的正常秩序。
二、亚太实业案例背景介绍
中国寰岛（集团）公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起成立了海南寰岛实业股份有限公司，是一家以房产开发与经营为主营业务的股份有限公司，后于2010年改名为海南亚太实业发展股份有限公司。海南亚太实业发展股份有限公司于2月23日晚公告，证监会已下发《行政处罚决定书》。证监会在处罚书中指出，亚太实业在2010年到2014年的年度财务报告中均存在虚增、虚减营业收入和净利润的情形。故证监会决定对其给予警告处罚，并处以60万元的顶格罚款，对亚太实业总经理龚成辉给予口头警告，并处以30万元的罚款，对其他涉事的人员分别处以3万至30万元不等的罚款。
三、亚太实业造假手段剖析
（一）虚构收入
兰州同创嘉业房地产开发有限公司系亚太实业的控股子公司。经证监会证实，同创嘉业未按公司披露的会计政策和准则的相关规定来确定永登玫瑰园房产的销售收入，经过逐一核实发现215套住房和6间商铺存在提前或延迟确认销售收入的情况， 导致其2010年至2014年存在虚增或虚减销售收入的情况。从2010年到2012年，亚太实业公司分别虚增营业收入约971万元、4122万元和1055万元，2013年虚减营业收入约974万元以及2014年虚增营业收入约2043万元。
（二）虚构利润
济南固锝电子器件有限公司系亚太实业发展股份有限公司的投资持股企业。2007年4月到2014年1月，亚太实业持有其48%的股权。2012年，济南固锝根据其客户台湾敦南科技股份有限公司出具的《扣款通知单》，将535.5万元的质量索赔款确认为营业外支出。2013年10月，由于该质量索赔款尚未支付且不能合理地确定其赔偿金额，济南固锝认为在2012年确认营业外支出时的会计估计不准确，便冲减了2013年营业外支出535.5万元。2013年末，济南固锝将本年10月份所做的凭证进行了冲减，并在下一个凭证中将530万元作为当期营业成本进行相应的冲减，同时对应调增产成品530万元。同日，济南固锝将剩余约5.5万元质量索赔款通过借记“本年利润（红字）5.5万元”，贷记“利润分配——未分配利润（红字）5.5万元”进行了相应的会计处理，致使济南固锝在2012年虚减净利润535.5万元，2013年虚增净利润535.5万元。
（三）虚假计提资产减值
2013年底，亚太实业所持济南固锝48%的股权，但并根据规定未对其计提长期股权投资减值准备，导致2013年虚增净利润237.8万元。此外，2011年12月，亚太实业投资的北京蓝景丽家明光家具建材有限公司已被吊销了营业执照，但亚太实业却继续对该股权投资计提了2989万元的减值准备。
四、防范财务造假问题的建议
在此案例中，通过这次处罚可以看出国家对证券市场监管的重视程度以及对维护证券市场正常运行秩序的决心。防范治理财务造假行为不仅可以提高上市公司的质量，而且也能提升了广大股民参与股市投资的信心，促进资本市场的进一步发展。
（一）加强公司内部控制环境
对于公司来说，要想做好内部控制，首先要提高公司各个阶层对内部控制的认识，定期举行有关内部控制的讲座和培训。其次，还要完善公司内部治理结构，优化股权结构，尽量减少股权的相对集中，加强权利的制衡，使工作效率与民主决策达到相对均衡的状态。此外，企业应当设置内部审计机构。同时要及时发现企业存在的漏洞和隐患，并及时采取措施加以改进，做到有章可循，违章必究。只有这样，才能使企业在当今的经济环境中快速地发展。
（二）提高会计人员素质
会计人员素质高低的问题对一个公司的盈利情况起着重要的作用。高素质的会计人员不仅能为公司创造更大的利润，而且在一定程度上也会抑制财务造假事件数量的不断上升。首先各部门人员要加大宣传力度，提高会计人员对自身素质的认识，增强会计人员的责任感并树立正确的道德观，完善会计人员职称制度和任职资格考试制度。其次，上市公司应该充分发挥会计核算和监督这两项基本职能，规范会计工作秩序，健全企业的会计内部管理制度，制定合理的监督体制。此外，上市公司还需加强会计人员的职业道德教育和进一步培养其职业素养，严格遵守公司员工的录用程序，切实注重职业后续教育的开展，健全继续教育考试制度，以此来减少财务造假现象的发生。
（三）完善法律体系
我国要建立健全相应的法律法规，政府及相关部门也应该将财务造假事件纳入到法律体系之中，使相关机构能够做到有法可依和有法必依。通过法律手段来对财务造假的恶劣行为进行严惩，在一定程度上能减少财务造假现象的相继发生。然而，目前我国相关的法律法规制度建设还不完善，存在一定的缺陷，所以今后要在实践中继续加大我国上市公司会计管理的法律法规建设，完善相关的法律体系。
（四）加大处罚力度
财务造假案件的频频发生，对当今社会造成的危害也绝不小觑。财务造假的本质实际上是一种违约行为，企业会先对违约成本的高低来进行评判，进而选择是否会违约。在面对巨大利益的诱惑时，上市公司也会将财务造假带来的利益与其应付出的代价进行比较。当创造的利益远大于需要承担的责任风险及成本，便会毫不顾忌的进行财务造假。因此，政府及相关部门应该通过法律手段来严惩一切财务造假行为，加大处罚力度，以此来减少财务造假事件的发生。
五、结束语
随着市场经济的快速发展和证券市场的不断扩大，财务造假的恶劣行为也愈演愈烈。防范打击财务造假行为，是一项复杂而长远的系统工程，政府部门也需采取各种有效手段来维护纳税人的权益。只有各个方面都进行统一和协调，才能营造一个和谐的社会氛围，进而推动我国资本市场向一个更加兴旺而繁荣的时代前行。
参考文献
[1]李克亮.金亚科技财务造假事件的反思[J].财会月刊，2016，（13）：86-88.
[2]黄梦.亚太实业造假分析[J].时代金融，2017，（04） .
[3]庄新芝.上市公司财务造假动因及防范措施分析[J].经济技术协作信息，2016，（28）：58.
[4]曾凡武.财务造假的动因分析及防范对策：基于万福生科案例分析[J].会计师，2013，（9）.
[5]孙美野.财务造假手段剖析及防范措施研究[J].商情，2013，（40）：105-106.
作者简介：马春英（1966-），女，汉族，辽宁沈阳人，任职于沈阳大学，研究方向：会计理论与实务、审计理论与实务；张敏（1993-），女，汉族，山东淄博人，就读于沈阳大学，研究方向：会计理论与实务。