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摘 要：公司治理是對企业利益相关者间的责任、权利与利益间的制度安排，本质上是对企业内外部利益相关者的制衡手段；管理审计是以改善与提高企业管理水平与管理素质为目的，审查企业在计划、决策等方面的表现，以提高经营活动的经济性、效率性和效果性。本文认为，有效的公司治理离不开管理审计的审查和监督，而科学的公司治理是企业合理运行有效的有力保障。研究两者之间的关系对提高企业经营管理水平有着十分重要的意义。
关键词：管理审计；公司治理；受托责任；利益相关者
一、引言
近些年来，随着公司治理科学的健全与发展，越来越多的企业关注并重视企业的内部治理，公司治理被摆在日益突出的位置。而有效的公司治理离不开管理审计的审查和监督，科学的公司治理又是企业合理运行有效的有力保障。管理审计作为内部审计的重要组成部分，对促进企业的经营管理水平提升具有非常重要的意义。
二、管理审计及公司治理概述
我国学者王光远教授认为“管理审计应分为两类：一类是服务于企业内部的利益相关者，另一类是服务于组织外部的利害关系人；前者，称其为内向型管理审计，其职能重在建设，后者，称其为外向型管理审计，其职能重在批判。”笔者认为，随着公司治理越来越受到企业的重视，受托责任理论的发展和利益相关者观念的普及，可将管理审计定义为： 管理审计是旨在提高企业内部经营管理水平和管理素质，对被审计单位经营活动进行审查、评价与分析，并给出合理意见，以提高被审计单位的获利能力，增加企业价值。。
国内外对公司治理的表述较多，综合而言，“制度安排说”为大多数人所接受，即公司治理是企业权力安排的一套程序，主要对企业利益相关者的义务、责任和利益之间的安排，该制衡机制，通过企业内外部利益相关者的契约相联结，影响着公司的控制、管理和决策。
笔者认为，公司治理的实质是在所有权与经营权分离的情况下，在企业内外部利益相关者之间建立的一套相互制约、相互配合的制度安排，通过建立科学合理的决策程序和监督机制，保障各利益关系人的正当权利，约束利益关系人的相关行为。。
三、管理审计与公司治理的相互作用
（1）公司治理对管理审计的作用
公司治理对管理审计有着至关重要的作用，公司治理是各项制度安排、程序的宏观环境，影响着各项管理工作的进行，管理审计作为内部审计的重要组成部分，在实施过程中离不开有效的公司治理作为前提，以此才能发挥正常的职能。合理健全的公司治理对于保证企业资产的安全、经济信息真实完整以及有效传递发挥了不可替代的作用，同时减少了企业经营活动中的沟通和代理成本，提高企业的经济性和效益性。因此，管理审计的发展离不开完善的公司治理。
（2）管理审计对公司治理的作用
1.管理审计遏制信息不对称性，解决“道德风险”和“逆向选择”的问题。管理审计作为一项注重过程的审计工作，不仅是对审计结果的关注，更是对企业经营管理过程的监督和评价，具有一定的前瞻性，能够有效减少信息的不对称性，增加企业经营管理的透明度。相比传统财务审计而言，管理审计能够提供除财务报表以外的经济信息，如管理计划、决策执行等管理者职责的履行情况，极大地遏制“道德风险”和“内部人控制”问题的发生，以及管理者的“逆向选择”和“道德风险”，使得受托人按照委托人的利益忠实的履行委托责任，达到公司治理的最终目标。
2.管理审计有利于促进委托人利益最大化。管理审计的执行，是对企业计划、组织及决策的监督和评价，不仅仅是对财务报表的公允性、合法性的查错纠弊，而是旨在分析评价管理者的职责履行情况，以提高经营管理水平，增强企业的盈利能力，提高经济效益。因此，管理审计应在分析审计结果的基础上，提出具有针对性的意见和建议，及时地作用于管理人员，改进企业存在的问题，使委托人的利益持续化。
3.管理审计能够促进职业经理人市场的发展。由于管理审计对管理者职责的履行情况作出分析评价，一方面，经营管理者迫于内外部的压力，不得不提升业务水平，改善管理效果，提高管理素质；另一方面，通过管理审计报告，企业管理者能够对经理人进行客观直接的评价，从而及时替换能力低下的管理者，保证企业的经营管理水平。同时，促进了职业经理人市场的竞争，对于职业经理市场的进一步健全和完善提供了重要保证。
四、公司治理下的管理审计发展建议
为了充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用，全面渗透到公司治理的方方面面，笔者提出以下几点建议：
（1）建立有效的权力制衡机制与激励约束机制，促成企业的管理者与所有者利益趋同，遏制“内部控制人”问题。公司治理最关键的问题，就是在委托代理问题中，如何在有效激励管理者的同时约束其行为，使其按照委托人的意愿忠实的履行义务。在传统的财经法纪审计中，委托人难以掌握管理者的职责履行情况，而管理审计恰恰可以弥补这一不足，不仅能减少会计信息的不对称，同时能够全面地提供有关经营管理活动方面的信息，减少“道德风险”的发生，从而达到抑制“内部人控制”的目的。
（2）建立运行有效的信息传递和沟通机制，确保信息真实完整，反馈及时顺畅，防止、发现及纠正错弊，提高经营管理效率。管理审计能够增加管理工作的透明度，减少信息传递的失真的问题，使得所有者能够及时判断代理人的业绩和能力，评价受托责任履行情况，促进经营管理效率。不仅如此，有效的管理审计还有利于规范企业行为，防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。
（3）将管理审计与财务审计结合起来，形成完整有效的内部审计评价和监督机制。二者的结合，有利于建立完整的公司治理监督与评价机制，填补传统审计职能的缺陷，完善监控及评价标准，从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
五、结束语
综上所述，在公司治理的过程中，重视管理审计，促使管理审计发挥积极作用，才能建立良好的审计环境，提高企业的管理经营水平和经济效益，增加企业价值。
参考文献
[1]袁凤林.基于公司治理的管理审计研究[D].江苏大学，2011.
[2]王光远.论管理审计的概念[J].审计研究，1994（3）.
[3]宋常.管理审计及其在公司治理中的作用[J].审计研究，2002（6）.
[4]任海云，曹建安.管理审计在公司治理中的作用探析[J].财会月刊，2004（B3）.
[5]张媛，张鹏辉.从企业管理的角度探讨中国的管理审计[J].经济与管理，2005（04）
[6]李江鹏.从管理角度看管理审计——管理审计的新视角[J].财会通讯，2004（12）
[7]钱薇.试论现代企业改进管理审计的措施[J].现代商业，2009（02）
[8]管亚梅.战略管理审计初探[J].财会月刊，2008（04）
[9]陈耘.管理审计，内部审计发展的必然趋势[J].审计理论与实践，2003（03）
[10]叶桂梁.我国上市公司治理现状及改善措施——基于利益相关者视角[J].财经界（学术版），2011（05）
作者简介：乔方禹（1994- ），男，山西太原人，兰州财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：内部审计与公司内部控制。单位：兰州财经大学会计学院，甘肃兰，730020
关键词：管理审计；公司治理；受托责任；利益相关者
一、引言
近些年来，随着公司治理科学的健全与发展，越来越多的企业关注并重视企业的内部治理，公司治理被摆在日益突出的位置。而有效的公司治理离不开管理审计的审查和监督，科学的公司治理又是企业合理运行有效的有力保障。管理审计作为内部审计的重要组成部分，对促进企业的经营管理水平提升具有非常重要的意义。
二、管理审计及公司治理概述
我国学者王光远教授认为“管理审计应分为两类：一类是服务于企业内部的利益相关者，另一类是服务于组织外部的利害关系人；前者，称其为内向型管理审计，其职能重在建设，后者，称其为外向型管理审计，其职能重在批判。”笔者认为，随着公司治理越来越受到企业的重视，受托责任理论的发展和利益相关者观念的普及，可将管理审计定义为： 管理审计是旨在提高企业内部经营管理水平和管理素质，对被审计单位经营活动进行审查、评价与分析，并给出合理意见，以提高被审计单位的获利能力，增加企业价值。。
国内外对公司治理的表述较多，综合而言，“制度安排说”为大多数人所接受，即公司治理是企业权力安排的一套程序，主要对企业利益相关者的义务、责任和利益之间的安排，该制衡机制，通过企业内外部利益相关者的契约相联结，影响着公司的控制、管理和决策。
笔者认为，公司治理的实质是在所有权与经营权分离的情况下，在企业内外部利益相关者之间建立的一套相互制约、相互配合的制度安排，通过建立科学合理的决策程序和监督机制，保障各利益关系人的正当权利，约束利益关系人的相关行为。。
三、管理审计与公司治理的相互作用
（1）公司治理对管理审计的作用
公司治理对管理审计有着至关重要的作用，公司治理是各项制度安排、程序的宏观环境，影响着各项管理工作的进行，管理审计作为内部审计的重要组成部分，在实施过程中离不开有效的公司治理作为前提，以此才能发挥正常的职能。合理健全的公司治理对于保证企业资产的安全、经济信息真实完整以及有效传递发挥了不可替代的作用，同时减少了企业经营活动中的沟通和代理成本，提高企业的经济性和效益性。因此，管理审计的发展离不开完善的公司治理。
（2）管理审计对公司治理的作用
1.管理审计遏制信息不对称性，解决“道德风险”和“逆向选择”的问题。管理审计作为一项注重过程的审计工作，不仅是对审计结果的关注，更是对企业经营管理过程的监督和评价，具有一定的前瞻性，能够有效减少信息的不对称性，增加企业经营管理的透明度。相比传统财务审计而言，管理审计能够提供除财务报表以外的经济信息，如管理计划、决策执行等管理者职责的履行情况，极大地遏制“道德风险”和“内部人控制”问题的发生，以及管理者的“逆向选择”和“道德风险”，使得受托人按照委托人的利益忠实的履行委托责任，达到公司治理的最终目标。
2.管理审计有利于促进委托人利益最大化。管理审计的执行，是对企业计划、组织及决策的监督和评价，不仅仅是对财务报表的公允性、合法性的查错纠弊，而是旨在分析评价管理者的职责履行情况，以提高经营管理水平，增强企业的盈利能力，提高经济效益。因此，管理审计应在分析审计结果的基础上，提出具有针对性的意见和建议，及时地作用于管理人员，改进企业存在的问题，使委托人的利益持续化。
3.管理审计能够促进职业经理人市场的发展。由于管理审计对管理者职责的履行情况作出分析评价，一方面，经营管理者迫于内外部的压力，不得不提升业务水平，改善管理效果，提高管理素质；另一方面，通过管理审计报告，企业管理者能够对经理人进行客观直接的评价，从而及时替换能力低下的管理者，保证企业的经营管理水平。同时，促进了职业经理人市场的竞争，对于职业经理市场的进一步健全和完善提供了重要保证。
四、公司治理下的管理审计发展建议
为了充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用，全面渗透到公司治理的方方面面，笔者提出以下几点建议：
（1）建立有效的权力制衡机制与激励约束机制，促成企业的管理者与所有者利益趋同，遏制“内部控制人”问题。公司治理最关键的问题，就是在委托代理问题中，如何在有效激励管理者的同时约束其行为，使其按照委托人的意愿忠实的履行义务。在传统的财经法纪审计中，委托人难以掌握管理者的职责履行情况，而管理审计恰恰可以弥补这一不足，不仅能减少会计信息的不对称，同时能够全面地提供有关经营管理活动方面的信息，减少“道德风险”的发生，从而达到抑制“内部人控制”的目的。
（2）建立运行有效的信息传递和沟通机制，确保信息真实完整，反馈及时顺畅，防止、发现及纠正错弊，提高经营管理效率。管理审计能够增加管理工作的透明度，减少信息传递的失真的问题，使得所有者能够及时判断代理人的业绩和能力，评价受托责任履行情况，促进经营管理效率。不仅如此，有效的管理审计还有利于规范企业行为，防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。
（3）将管理审计与财务审计结合起来，形成完整有效的内部审计评价和监督机制。二者的结合，有利于建立完整的公司治理监督与评价机制，填补传统审计职能的缺陷，完善监控及评价标准，从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
五、结束语
综上所述，在公司治理的过程中，重视管理审计，促使管理审计发挥积极作用，才能建立良好的审计环境，提高企业的管理经营水平和经济效益，增加企业价值。
参考文献
[1]袁凤林.基于公司治理的管理审计研究[D].江苏大学，2011.
[2]王光远.论管理审计的概念[J].审计研究，1994（3）.
[3]宋常.管理审计及其在公司治理中的作用[J].审计研究，2002（6）.
[4]任海云，曹建安.管理审计在公司治理中的作用探析[J].财会月刊，2004（B3）.
[5]张媛，张鹏辉.从企业管理的角度探讨中国的管理审计[J].经济与管理，2005（04）
[6]李江鹏.从管理角度看管理审计——管理审计的新视角[J].财会通讯，2004（12）
[7]钱薇.试论现代企业改进管理审计的措施[J].现代商业，2009（02）
[8]管亚梅.战略管理审计初探[J].财会月刊，2008（04）
[9]陈耘.管理审计，内部审计发展的必然趋势[J].审计理论与实践，2003（03）
[10]叶桂梁.我国上市公司治理现状及改善措施——基于利益相关者视角[J].财经界（学术版），2011（05）
作者简介：乔方禹（1994- ），男，山西太原人，兰州财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：内部审计与公司内部控制。单位：兰州财经大学会计学院，甘肃兰，730020