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【摘要】本文根据会计基础规范方法，针对会计实务中经常出现问题之处，包括印花税票盖销、扉页盖章、结账划线、账簿跨年度使用等有关方面提出读者注意的地方及如何进行有关处理。
【关键词】会计基础规范 印花税票 扉页盖章 结账划线
实际工作中，有些会计基础规范叙述不清，规范不到位，致使不少会计人员对一些会计基础规范方法处理模糊，甚至不会处理或处理错误。为此，本文拟就会计基础规范中几个问题的处理谈一点粗浅看法，以期得到广大会计人员批评指正。
一、印花税票盖销问题
印花税票是对从事商业活动、产权转让等行为所贴用或使用凭证为课税对象的征税凭证。其创始于1624年的荷兰，但当时收税时并无税票，缴税时只是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”。
中华人民共和国建立初期，有些地区暂时沿用民国政府旧法，有些地区制定了单行办法，继续征收印花税，印花税票使用也很混乱，有用民国政府加盖的，也有地区自印的，就此中央人民政府财政部税务总局于1949年11月发行了新中国第一套印花税票，1950生12月政务院公布了《印花税暂行条例》，印花税的征收在全国也得到了统一。
一般印花税票粘贴在应纳税凭证上，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，以示完税的。
印花税完税凭证需要盖销，根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》［1988］财税字第255号第二十条规定，应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔(圆珠笔)画两条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。
如，营业执照正本上粘贴5元钱印花税票时，应贴在营业执照的右上角上，租房协议则要贴在空白处，不论贴在哪里，千万注意都别忘了盖销。盖销的方法是,在贴好的印花税上用钢笔(或圆珠笔)画两道平行线,两边要画出印花税票的边界。
《财政部、国家税务总局关于印花税违章处罚问题的通知》（94）财税字第065号文第二条规定，已粘贴在应纳税凭证上的印花税票注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额一倍至三倍的罚款。
二、盖章问题
“账簿启用一览表”中有“公章”一项，“账簿启用一览表”上应加盖公章没有什么异议。还有，《会计基础工作规范》第48条第二款规定：（二）从外单位取得的原始凭证，必須盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。但是，这里的“公章”，是指财务专用章、发票专用章还是单位行政公章？众说纷纭，看法不一。
何谓公章？公章是指国家行政机关、企业、事业单位、社会团体、民办非企业机构以及其他组织用自己法定主体行为名称制作的，以印章形式证明其合法资格（包括冠以单位全称的行政公章、经济合同章、财务章等）的签名印章。
我们认为，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章里的公章,如果是开出发票,不论是普通发票或是增值税专用发票盖的是发票专用章。如果开出与财务有关的证明或者收据等，用财务专用章。以代表单位出具的证明材料，用单位公章。
三、账户结平金额记录问题
有人认为，办理月结时，对于没有余额的账户，应在“余额”栏注明“平”字或注明“?”符号。这个“?”符号，是否可以代替“平”字，如果不行，应当写在哪里？不少会计基础规范办法，说法不一，令会计人员莫衷一是。
按照会计基础规范，会计人员每次记账后都要随时结出余额；总账账户平时每月需要结出月末余额。结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”
字样，以说明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写明“平”字，并在余额栏内用“?”表示。我们认为，一般情况下，“?”应当写在“元”位。
四、结账划线问题
结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，称为计算线，年结划双线，称为封账线。划线时，应划通栏红线，不应只在本账页中的金额部分划线。问题是，是否所有账簿都划计算线或都划封账线？
我们认为，结账划线应根据所记账户情况不同而不同。具体情况如下：
（一）总账
月结时，在最后一笔业务的记录后，应将月末余额计算出并写在所记发生额的同一行的“余额”栏内。同时，在该行下边划一道通栏红线；年结时，要将所有账户结计全年发生额及余额，在“摘要”栏内注明“本年合计”字样，并在“本年合计”行下划通栏双红线。
（二）日记账
月结时，在最后一笔业务的记录后，应将月末余额计算出并写在所记发生额的同一行的“余额”栏内。同时，在该行下边划一道通栏红线。然后，在红线下一行“摘要”栏内，注明“本月合计”字样，并在“借方”、“贷方”及“余额”栏内分别结出本月发生额和月末余额，并在下面再划一道通栏红线。
（三）不需要按月结计本期发生额的明细账“实账户”
月结时，在最后一笔业务的记录后，随时应计算出月末余额并写在所记发生额的同一行的“余额”栏内。同时，在该行下边划一道通栏红线。无须再结计一次余额。
（四）需要按月结计本期发生额的明细账“虚账户”
结时，在最后一笔业务的记录后，在该行下边划一道通栏红线。然后，在红线下一行“摘要”栏内，注明“本月合计”字样，并在“借方”、“贷方”及“余额”栏内分别结出本月发生额和月末余额，并在下面再划一道通栏红线。再在下一行“摘要”栏内，注明“本年合计”字样，并在“借方”、“贷方”及“余额”栏内分别结出本年发生额和余额，并在下面再划一道通栏双红线。
五、账簿跨年度使用问题
一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些账簿更换新账抄写工作量大，可以跨年使用。问题是，哪些账簿一年更换一次，哪些账簿可以跨年使用，有关会计基础规范办法没有说清楚。
我们认为，订本账一般不允许跨年使用，活页账分别情况处理，卡片账应跨年使用。具体情况如下：
（一）订本账一般适用于具有统驭性、重要性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账等账簿的登记
这类账簿一般一年更换一次，不得跨年度使用。同时，由于该类账簿账页固定，不能增减，账页多余时，会造成浪费。年终更换账簿时，会计人员要把尚未用完账页的订本账，连同已经更换的账簿一并作为会计档案送交主管总账会计集中统一保管。
（二）活页式账簿，简称活页账，是指单位将账页装在账夹内，用鞋带或螺丝固定，便于随时取放的账簿
在启用前没有编写账页页码，在使用过程中，记账人员将各张账页置放在活页账夹内，并拴扎成册。与订本账相比，采用这类账簿，可以根据需要增减账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。
活页式账簿一般适应于明细分类账的登记。年度终了，会计人员应根据需要对活页账进行更换。如，损益类账簿，包括各种期间费用明细账、收入明细账等账簿，原则上一年更换一次，不必跨年使用；对于部分财产物资明细账簿，记录财产物资品种少、规格单一，应在每年年终按规定办理结账手续后，更换、启用新账簿，将其余额结转记入新账簿中；对于所记财产物资品种、规格繁多的材料明细账簿，债权债务单位较多的往来账簿，如果更换新账，重抄一遍的工作量大，容易改变所记内容的原貌，所以，这类账簿可以跨年度使用。
（三）卡片式账簿，简称卡片账，是指由某些专门格式的、分散的硬纸卡片作为账页组成的账簿
卡片账通常放置于专设的卡片箱中，数量可根据经济业务的需要随时增添，如固定资产卡片账、周转材料卡片账等。
卡片式账簿一般适应于记录的内容详细具体，账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账。卡片账簿可以跨年度连续使用而无需更换账页，也便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片。卡片账页应在所记财产报废清理后或办理完转让手续时抽出，作为会计档案另行保管，保管时间不低于5年。
实行会计电算化的单位，应当保存打印出的纸质会计账簿。具备采用磁性介质保存会计账簿条件的，应备份后将保存在磁性介质上的会计账簿数据连同纸质会计账簿一并保管，无需更换会计账簿。
参考文献
[1]王兴建、郭继宏.会计账簿更换技巧.北京：中国会计报.2011，01，07；
[2]郭继宏，刘霞.会计基础实务[M].北京：北京师范大学出版社，2009.11.
作者简介：帅冬梅（1973-），女，汉族,山东曲阜人。现任职于济宁市人力资源和社会保障局，会计师。主要研究方向：会计职业道德和会计制度。
【关键词】会计基础规范 印花税票 扉页盖章 结账划线
实际工作中，有些会计基础规范叙述不清，规范不到位，致使不少会计人员对一些会计基础规范方法处理模糊，甚至不会处理或处理错误。为此，本文拟就会计基础规范中几个问题的处理谈一点粗浅看法，以期得到广大会计人员批评指正。
一、印花税票盖销问题
印花税票是对从事商业活动、产权转让等行为所贴用或使用凭证为课税对象的征税凭证。其创始于1624年的荷兰，但当时收税时并无税票，缴税时只是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”。
中华人民共和国建立初期，有些地区暂时沿用民国政府旧法，有些地区制定了单行办法，继续征收印花税，印花税票使用也很混乱，有用民国政府加盖的，也有地区自印的，就此中央人民政府财政部税务总局于1949年11月发行了新中国第一套印花税票，1950生12月政务院公布了《印花税暂行条例》，印花税的征收在全国也得到了统一。
一般印花税票粘贴在应纳税凭证上，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，以示完税的。
印花税完税凭证需要盖销，根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》［1988］财税字第255号第二十条规定，应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔(圆珠笔)画两条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。
如，营业执照正本上粘贴5元钱印花税票时，应贴在营业执照的右上角上，租房协议则要贴在空白处，不论贴在哪里，千万注意都别忘了盖销。盖销的方法是,在贴好的印花税上用钢笔(或圆珠笔)画两道平行线,两边要画出印花税票的边界。
《财政部、国家税务总局关于印花税违章处罚问题的通知》（94）财税字第065号文第二条规定，已粘贴在应纳税凭证上的印花税票注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额一倍至三倍的罚款。
二、盖章问题
“账簿启用一览表”中有“公章”一项，“账簿启用一览表”上应加盖公章没有什么异议。还有，《会计基础工作规范》第48条第二款规定：（二）从外单位取得的原始凭证，必須盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。但是，这里的“公章”，是指财务专用章、发票专用章还是单位行政公章？众说纷纭，看法不一。
何谓公章？公章是指国家行政机关、企业、事业单位、社会团体、民办非企业机构以及其他组织用自己法定主体行为名称制作的，以印章形式证明其合法资格（包括冠以单位全称的行政公章、经济合同章、财务章等）的签名印章。
我们认为，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章里的公章,如果是开出发票,不论是普通发票或是增值税专用发票盖的是发票专用章。如果开出与财务有关的证明或者收据等，用财务专用章。以代表单位出具的证明材料，用单位公章。
三、账户结平金额记录问题
有人认为，办理月结时，对于没有余额的账户，应在“余额”栏注明“平”字或注明“?”符号。这个“?”符号，是否可以代替“平”字，如果不行，应当写在哪里？不少会计基础规范办法，说法不一，令会计人员莫衷一是。
按照会计基础规范，会计人员每次记账后都要随时结出余额；总账账户平时每月需要结出月末余额。结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”
字样，以说明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写明“平”字，并在余额栏内用“?”表示。我们认为，一般情况下，“?”应当写在“元”位。
四、结账划线问题
结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，称为计算线，年结划双线，称为封账线。划线时，应划通栏红线，不应只在本账页中的金额部分划线。问题是，是否所有账簿都划计算线或都划封账线？
我们认为，结账划线应根据所记账户情况不同而不同。具体情况如下：
（一）总账
月结时，在最后一笔业务的记录后，应将月末余额计算出并写在所记发生额的同一行的“余额”栏内。同时，在该行下边划一道通栏红线；年结时，要将所有账户结计全年发生额及余额，在“摘要”栏内注明“本年合计”字样，并在“本年合计”行下划通栏双红线。
（二）日记账
月结时，在最后一笔业务的记录后，应将月末余额计算出并写在所记发生额的同一行的“余额”栏内。同时，在该行下边划一道通栏红线。然后，在红线下一行“摘要”栏内，注明“本月合计”字样，并在“借方”、“贷方”及“余额”栏内分别结出本月发生额和月末余额，并在下面再划一道通栏红线。
（三）不需要按月结计本期发生额的明细账“实账户”
月结时，在最后一笔业务的记录后，随时应计算出月末余额并写在所记发生额的同一行的“余额”栏内。同时，在该行下边划一道通栏红线。无须再结计一次余额。
（四）需要按月结计本期发生额的明细账“虚账户”
结时，在最后一笔业务的记录后，在该行下边划一道通栏红线。然后，在红线下一行“摘要”栏内，注明“本月合计”字样，并在“借方”、“贷方”及“余额”栏内分别结出本月发生额和月末余额，并在下面再划一道通栏红线。再在下一行“摘要”栏内，注明“本年合计”字样，并在“借方”、“贷方”及“余额”栏内分别结出本年发生额和余额，并在下面再划一道通栏双红线。
五、账簿跨年度使用问题
一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些账簿更换新账抄写工作量大，可以跨年使用。问题是，哪些账簿一年更换一次，哪些账簿可以跨年使用，有关会计基础规范办法没有说清楚。
我们认为，订本账一般不允许跨年使用，活页账分别情况处理，卡片账应跨年使用。具体情况如下：
（一）订本账一般适用于具有统驭性、重要性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账等账簿的登记
这类账簿一般一年更换一次，不得跨年度使用。同时，由于该类账簿账页固定，不能增减，账页多余时，会造成浪费。年终更换账簿时，会计人员要把尚未用完账页的订本账，连同已经更换的账簿一并作为会计档案送交主管总账会计集中统一保管。
（二）活页式账簿，简称活页账，是指单位将账页装在账夹内，用鞋带或螺丝固定，便于随时取放的账簿
在启用前没有编写账页页码，在使用过程中，记账人员将各张账页置放在活页账夹内，并拴扎成册。与订本账相比，采用这类账簿，可以根据需要增减账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。
活页式账簿一般适应于明细分类账的登记。年度终了，会计人员应根据需要对活页账进行更换。如，损益类账簿，包括各种期间费用明细账、收入明细账等账簿，原则上一年更换一次，不必跨年使用；对于部分财产物资明细账簿，记录财产物资品种少、规格单一，应在每年年终按规定办理结账手续后，更换、启用新账簿，将其余额结转记入新账簿中；对于所记财产物资品种、规格繁多的材料明细账簿，债权债务单位较多的往来账簿，如果更换新账，重抄一遍的工作量大，容易改变所记内容的原貌，所以，这类账簿可以跨年度使用。
（三）卡片式账簿，简称卡片账，是指由某些专门格式的、分散的硬纸卡片作为账页组成的账簿
卡片账通常放置于专设的卡片箱中，数量可根据经济业务的需要随时增添，如固定资产卡片账、周转材料卡片账等。
卡片式账簿一般适应于记录的内容详细具体，账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账。卡片账簿可以跨年度连续使用而无需更换账页，也便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片。卡片账页应在所记财产报废清理后或办理完转让手续时抽出，作为会计档案另行保管，保管时间不低于5年。
实行会计电算化的单位，应当保存打印出的纸质会计账簿。具备采用磁性介质保存会计账簿条件的，应备份后将保存在磁性介质上的会计账簿数据连同纸质会计账簿一并保管，无需更换会计账簿。
参考文献
[1]王兴建、郭继宏.会计账簿更换技巧.北京：中国会计报.2011，01，07；
[2]郭继宏，刘霞.会计基础实务[M].北京：北京师范大学出版社，2009.11.
作者简介：帅冬梅（1973-），女，汉族,山东曲阜人。现任职于济宁市人力资源和社会保障局，会计师。主要研究方向：会计职业道德和会计制度。