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摘要：高校工程结算审计是一项综合性的审核工作，要求审计工作者明确审计工作的主要任务、遵循审计的基本原则和方法、注重审计结果的应用，还应该注重经验的总结、确保工程质量、工程造价得到较好的控制。本文从高校基建工程审计中存在诸多程序不规范、监管不到位、竣工图与实际不符、工程造价报价不实等问题提出自己的见解，并提出解决的对策。
关键词：工程结算；审计；问题；解决对策
近十年了，高等教育有突飞猛进的发展，尤其是高校逐年扩招，基本建设需要增加投入，扩大使用面积，才能满足教学、科研等各个方面的需求。建设资金的投入量比较大，如何充分发挥建设资金的投资效率，避免浪费，切实有效的开展基建工程审计，不断提高基建工程审计的质量和效率显得尤为重要。已有不少学者对工程结算审计中出现的问题进行了研究，比如刘雷[1]等研究了将FMEA方法用于大型工程风险审计，为我国公共工程风险审计提供了一种新的技术。李国成[2]从高校工程审计管理者的角度探讨了建设工程审计中的困难及审计部门面临的困惑，比如工程审计定位、工程审计如何着力等问题。本文结合实际工作经验，对高校基建工程审计现状、发现的问题及对策进行讨论。
一、高校建设工程审计现状
建设工程项目具有建设周期长、资金投入大、涉及环节多、专业技术性强等特点，仅仅做事后工程结算审计已经无法满足加强管理、防范风险、控制造价、提高投资效益的要求。2007年12月19日教育部下发了“关于加强高校建設工程全过程审计的意见”，对审计的方法、原则、内容等提出了具体要求。随后，各高校按照该意见要求及自身实际情况，加强了对基本建设项目的审计工作。但由于缺乏统一的实施办法，各高校在具体执行上存在较大差异。由中国内审协会发布的、自2009年9月1日开始实施的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》（以下简称“指南”）中[3]，以高校建设工程项目管理的业务流程为主线，实施从投资论证到竣工交付使用各阶段的全过程审计，是对高校建设工程项目全过程审计工作的指导和规范。由于高校行政管理的复杂性、我国工程建设管理的行业特征、各高校工程建设管理模式和工程审计力量的差异等原因，致使该指南难以完全贯彻实施。据笔者了解，目前很少高校能完全按照指南要求自身或者委托咨询公司开展工程建设全过程审计工作，也很少有高校能有实力和精力真正有效地对工程建设全过程实施审计，全过程审计实施起来仍然有很大的难度。
二、建设工程项目审计发现的问题
（一）送审资料不完全。送审资料的完整程度直接决定了工程结算审计的效率和效果。资料的不完善，既不能全面反应工程项目的情况又降低了审计工作效率。具体表现有：结算书无监理、甲方主管人员的签字盖章；无开工令；无验收资料、招、投标书；工程签证无监理、建设方现场管理人员的签字、单位盖章；无工程量计算式等。
（二）竣工图与实际不符。工程竣工图是编制结算的重要依据，但上报的竣工图未严格按工程变更和实际绘制，只是简单的在原来施工图上盖上竣工图章，监理和现场管理人员未经审核不负责的签上字就送上来了，有的甚至无任何人签字。
（三）监管不到位。基建、监理等管理人员管理不到位，变更、签证资料不够真实、全面。部分工程签证与实际不符、出入较大，有的重复签证；减少项目签证均未反应。工程签证最重要的是区分是由于谁的责任引起的变更，如果因为乙方的原因，即使实际发生了，也不能签证。
（四）工程造价报价不实，水份过大。表现如下：①对投标书中部分未施工的工程量没有减去②对投标书中工程量与实际增减量的差额只报增不报减；③未按图施工和规范施工的工程量未减，④主材价格虚高，尤其是安装工程材料，比如管线、配电箱等，由于没有实行实时认价，在结算过程中，材料价格的时效性已过。⑤虚报工程量；⑥对重新进行组价部分高套定额；⑦对原清单部分已包含的内容重复计算。
（五）内审侧重于工程造价的审核，对基本建设管理的监督与评价不够。基建工程管理水平的高低，直接影响工程审计结算质量，目前内审由于时间与人员的原因，一直未有对审计的工程进行报告评价，分析原因，未能对建设管理单位的监督与评价执行到位。
（六）结算审计对送审各阶段结算资料的时效性未严格界定与执行。比如工程项目施工过程中跟踪审计，需提醒督促建设管理部门对设计变更减少的项目及时出具书面签证资料；对设计变更及现场签证没有及时要求基建管理部门对较大或重大变更进行详细的预算申报与审核。在认质认价的过程中需要认质认价的品种繁多的，相关人员虽然做了大量的市场调研测算等认价工作，但仍然有不少的主要材料未有认质认价，因过了主要材料认质认价的时效性，导致在工程结算中引起很大的争议。
三、解决对策
（一）实加强规范化管理切。依据国家规定，包括勘探，设计，施工，监理，咨询，检测等单位的产生；工程材料设备的采购；工程量清单外增加的工程项目；都应通过正规的程序采用招标形式进行。依据监理规范，切实采用监理制。要求监理单位严格按照监理规范进行人员配备，现场技术管理，资料管理，造价管理。
（二）理顺资料审核流程
工程变更单：
设计变更：设计人员提出→监理审核→业主审核→设计变更单（设计，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
甲方（含使用单位）要求变更：甲方现场代表提出，领导同意→设计审核→监理审核→监理出具工程变更单（设计，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
乙方要求变更：乙方现场代表提出→监理审核→设计审核→业主审核→监理出具工程变更单（设计，施工，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
现场签证
乙方现场代表提出→监理审核→业主审核→监理出具现场签证单（施工，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
材料认价单 乙方现场代表提出→监理与设计共同选择2-3个样品并提出价格建议→业主材料小组审定→监理出具材料认价单（设计，监理，乙方项目经理，业主材料小组组长签字）→监理通知施工方。
技术核定单
乙方现场代表提出→监理审核→设计审核→业主审核→監理出具技术核定单（设计，施工，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
结算书
乙方造价人员提出→监理造价人员审核（重点审核资料是否规范完整，竣工图是否与实际相符）→业主基建处一审→业主审计处二审→咨询公司终审。
加强审计机构管理。成立项目跟踪审计小组，小组长为现场代表，每天到现场一次，成员按专业分工，按专业需要不定期到现场。现场代表全程参与施工阶段跟踪审计并作好审计日志。整理并管理相关审计档案。审计项目小组参与隐蔽工程及现场签证工程量确认，并在审计日志上作好记录。涉及重大变更，大的现场签证工程量，现场代表应事先请示、按照相关程序报送审批。跟踪审计咨询公司应确定专人在隐蔽工程，材料认质认价等关键节点到现场。
四、建议及思考
（一）找准定位。作为学校的审计部门，其定位是依法行使独立监督权，而不是管理或者处理权。2003年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计准则》明确提出内部审计的职能是“监督和评价”。从这一职能定位可知，在高校工程建设和维修的管理过程中，审计充当“监督者”、“督查者”的角色。因此工程审计必须明确和正确的对待自己的角色定位。
（二）充分履职，把握尺度。审计部门在工程新建项目和维修项目中，要做到全过程的工程审计，牢牢监督施工过程中要害关口的实施情况。但在实施过程中，不应该参与或者干预管理，不能替代管理部门履行管理职能，而应扮演好“监察者”、“督促者”的角色，可以针对工程管理制度建设和项目操作过程中遇到的问题，提出有效合理化的建议，做到到位而不越位。
（三）完善制度。为加强高校审计工作，规范审计内容和范围，提高审计效率，提升审计人员的素质和业务水平，审计部门需建立规范和完善的制度。需要规范审计工作职责、各岗位职责、工作流程、工作内容、操作规范、审计质量评价标准等。审计部门的工作人员作为履行审计监督职能的监督者，并不比其他被监督者具有更高的优越感。工程审计人员也并非是生活在不食人间烟火的真空里，其他部门人员可能出现的问题，审计人员也有可能出现 应该我们要以更高的标准要求自己的行为规范。
（四）和谐审计。塑造阳光心态，促进审计和谐。工程审计人员应该凡是大局着眼，小局着手，用欣赏的眼光看人、用阳光的心态做事。树立正确的人生观、价值观、坚定理想信念、明确目标追求；改进思维方式，学会换位思考、学会辩证思考，不钻牛角尖，用发展的眼光看待问题；正确认识冲突，学会交流沟通化解冲突。学会自我调整、注重内外兼修。总之，在和谐愉快的环境中，工作、学习、生活。
参考文献：
[1]李国成.高校建设工程审计之“困”及解决途径[J].工程管理学报，2013，27（2）：40-43
[2]刘雷，许长青，王巧平，时现.FMEA方法在公共工程风险审计中的应用研究[J].工程管理学报，2012，26（5）：52-56
[3]教育部财务司.教育审计规范[M]，北京：人民教育出版社，2010.
关键词：工程结算；审计；问题；解决对策
近十年了，高等教育有突飞猛进的发展，尤其是高校逐年扩招，基本建设需要增加投入，扩大使用面积，才能满足教学、科研等各个方面的需求。建设资金的投入量比较大，如何充分发挥建设资金的投资效率，避免浪费，切实有效的开展基建工程审计，不断提高基建工程审计的质量和效率显得尤为重要。已有不少学者对工程结算审计中出现的问题进行了研究，比如刘雷[1]等研究了将FMEA方法用于大型工程风险审计，为我国公共工程风险审计提供了一种新的技术。李国成[2]从高校工程审计管理者的角度探讨了建设工程审计中的困难及审计部门面临的困惑，比如工程审计定位、工程审计如何着力等问题。本文结合实际工作经验，对高校基建工程审计现状、发现的问题及对策进行讨论。
一、高校建设工程审计现状
建设工程项目具有建设周期长、资金投入大、涉及环节多、专业技术性强等特点，仅仅做事后工程结算审计已经无法满足加强管理、防范风险、控制造价、提高投资效益的要求。2007年12月19日教育部下发了“关于加强高校建設工程全过程审计的意见”，对审计的方法、原则、内容等提出了具体要求。随后，各高校按照该意见要求及自身实际情况，加强了对基本建设项目的审计工作。但由于缺乏统一的实施办法，各高校在具体执行上存在较大差异。由中国内审协会发布的、自2009年9月1日开始实施的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》（以下简称“指南”）中[3]，以高校建设工程项目管理的业务流程为主线，实施从投资论证到竣工交付使用各阶段的全过程审计，是对高校建设工程项目全过程审计工作的指导和规范。由于高校行政管理的复杂性、我国工程建设管理的行业特征、各高校工程建设管理模式和工程审计力量的差异等原因，致使该指南难以完全贯彻实施。据笔者了解，目前很少高校能完全按照指南要求自身或者委托咨询公司开展工程建设全过程审计工作，也很少有高校能有实力和精力真正有效地对工程建设全过程实施审计，全过程审计实施起来仍然有很大的难度。
二、建设工程项目审计发现的问题
（一）送审资料不完全。送审资料的完整程度直接决定了工程结算审计的效率和效果。资料的不完善，既不能全面反应工程项目的情况又降低了审计工作效率。具体表现有：结算书无监理、甲方主管人员的签字盖章；无开工令；无验收资料、招、投标书；工程签证无监理、建设方现场管理人员的签字、单位盖章；无工程量计算式等。
（二）竣工图与实际不符。工程竣工图是编制结算的重要依据，但上报的竣工图未严格按工程变更和实际绘制，只是简单的在原来施工图上盖上竣工图章，监理和现场管理人员未经审核不负责的签上字就送上来了，有的甚至无任何人签字。
（三）监管不到位。基建、监理等管理人员管理不到位，变更、签证资料不够真实、全面。部分工程签证与实际不符、出入较大，有的重复签证；减少项目签证均未反应。工程签证最重要的是区分是由于谁的责任引起的变更，如果因为乙方的原因，即使实际发生了，也不能签证。
（四）工程造价报价不实，水份过大。表现如下：①对投标书中部分未施工的工程量没有减去②对投标书中工程量与实际增减量的差额只报增不报减；③未按图施工和规范施工的工程量未减，④主材价格虚高，尤其是安装工程材料，比如管线、配电箱等，由于没有实行实时认价，在结算过程中，材料价格的时效性已过。⑤虚报工程量；⑥对重新进行组价部分高套定额；⑦对原清单部分已包含的内容重复计算。
（五）内审侧重于工程造价的审核，对基本建设管理的监督与评价不够。基建工程管理水平的高低，直接影响工程审计结算质量，目前内审由于时间与人员的原因，一直未有对审计的工程进行报告评价，分析原因，未能对建设管理单位的监督与评价执行到位。
（六）结算审计对送审各阶段结算资料的时效性未严格界定与执行。比如工程项目施工过程中跟踪审计，需提醒督促建设管理部门对设计变更减少的项目及时出具书面签证资料；对设计变更及现场签证没有及时要求基建管理部门对较大或重大变更进行详细的预算申报与审核。在认质认价的过程中需要认质认价的品种繁多的，相关人员虽然做了大量的市场调研测算等认价工作，但仍然有不少的主要材料未有认质认价，因过了主要材料认质认价的时效性，导致在工程结算中引起很大的争议。
三、解决对策
（一）实加强规范化管理切。依据国家规定，包括勘探，设计，施工，监理，咨询，检测等单位的产生；工程材料设备的采购；工程量清单外增加的工程项目；都应通过正规的程序采用招标形式进行。依据监理规范，切实采用监理制。要求监理单位严格按照监理规范进行人员配备，现场技术管理，资料管理，造价管理。
（二）理顺资料审核流程
工程变更单：
设计变更：设计人员提出→监理审核→业主审核→设计变更单（设计，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
甲方（含使用单位）要求变更：甲方现场代表提出，领导同意→设计审核→监理审核→监理出具工程变更单（设计，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
乙方要求变更：乙方现场代表提出→监理审核→设计审核→业主审核→监理出具工程变更单（设计，施工，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
现场签证
乙方现场代表提出→监理审核→业主审核→监理出具现场签证单（施工，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
材料认价单 乙方现场代表提出→监理与设计共同选择2-3个样品并提出价格建议→业主材料小组审定→监理出具材料认价单（设计，监理，乙方项目经理，业主材料小组组长签字）→监理通知施工方。
技术核定单
乙方现场代表提出→监理审核→设计审核→业主审核→監理出具技术核定单（设计，施工，监理，业主现场代表签字）→监理通知施工方。
结算书
乙方造价人员提出→监理造价人员审核（重点审核资料是否规范完整，竣工图是否与实际相符）→业主基建处一审→业主审计处二审→咨询公司终审。
加强审计机构管理。成立项目跟踪审计小组，小组长为现场代表，每天到现场一次，成员按专业分工，按专业需要不定期到现场。现场代表全程参与施工阶段跟踪审计并作好审计日志。整理并管理相关审计档案。审计项目小组参与隐蔽工程及现场签证工程量确认，并在审计日志上作好记录。涉及重大变更，大的现场签证工程量，现场代表应事先请示、按照相关程序报送审批。跟踪审计咨询公司应确定专人在隐蔽工程，材料认质认价等关键节点到现场。
四、建议及思考
（一）找准定位。作为学校的审计部门，其定位是依法行使独立监督权，而不是管理或者处理权。2003年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计准则》明确提出内部审计的职能是“监督和评价”。从这一职能定位可知，在高校工程建设和维修的管理过程中，审计充当“监督者”、“督查者”的角色。因此工程审计必须明确和正确的对待自己的角色定位。
（二）充分履职，把握尺度。审计部门在工程新建项目和维修项目中，要做到全过程的工程审计，牢牢监督施工过程中要害关口的实施情况。但在实施过程中，不应该参与或者干预管理，不能替代管理部门履行管理职能，而应扮演好“监察者”、“督促者”的角色，可以针对工程管理制度建设和项目操作过程中遇到的问题，提出有效合理化的建议，做到到位而不越位。
（三）完善制度。为加强高校审计工作，规范审计内容和范围，提高审计效率，提升审计人员的素质和业务水平，审计部门需建立规范和完善的制度。需要规范审计工作职责、各岗位职责、工作流程、工作内容、操作规范、审计质量评价标准等。审计部门的工作人员作为履行审计监督职能的监督者，并不比其他被监督者具有更高的优越感。工程审计人员也并非是生活在不食人间烟火的真空里，其他部门人员可能出现的问题，审计人员也有可能出现 应该我们要以更高的标准要求自己的行为规范。
（四）和谐审计。塑造阳光心态，促进审计和谐。工程审计人员应该凡是大局着眼，小局着手，用欣赏的眼光看人、用阳光的心态做事。树立正确的人生观、价值观、坚定理想信念、明确目标追求；改进思维方式，学会换位思考、学会辩证思考，不钻牛角尖，用发展的眼光看待问题；正确认识冲突，学会交流沟通化解冲突。学会自我调整、注重内外兼修。总之，在和谐愉快的环境中，工作、学习、生活。
参考文献：
[1]李国成.高校建设工程审计之“困”及解决途径[J].工程管理学报，2013，27（2）：40-43
[2]刘雷，许长青，王巧平，时现.FMEA方法在公共工程风险审计中的应用研究[J].工程管理学报，2012，26（5）：52-56
[3]教育部财务司.教育审计规范[M]，北京：人民教育出版社，2010.