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《会计发展史纲》分别论述了中式和西式簿记发展史，这种教材结构可取。但是，由于不了解中式簿记的全面操作方法，其评价很低，美玉卖了个石头价格。例如介绍草流簿：“国外把流水账称为‘日记账’或‘序时账’，而中国古代的叫法很多，最初使用的一种流水账，由于记录比较杂乱，书写比较潦草，所以人们称它为草流、草批、源流、底簿、底账、草账，以及花账等等。这种账在正规流水账产生以后相当长的一个时期内，起着原始凭证的作用，人们一边从事经营活动，一边登记这种账簿。我国对正规流水账的叫法也很多，如细流、二流（相对草流而言）、日流、清流、流水总登、日积月累、堆金积玉，以及铁板流水等等指的都是流水账。这种流水账是通过对草流的整理转记而成的。”特点是“①序时登记，②备忘性记录，③无凭证作为依据，④无一定的收藏保存方法。”
这种说法，模棱两可，甚至没有论及草流簿的用途和发展轨迹，值得深入研究。
一、从经济凭证说起
现代经济凭证又称交易凭证或财务凭证，俗称原始凭证，包括合同、资产评估报告、出资证明书、验资报告，缴款书、收入退还书、更正通知书，增值税专用发票、普通发票、入库单或验收单、出库单或领料单、工资表、进账单、现金支票存根、借据、收据、差旅费报销单和各种票据记账联等等，是在投资、交易和交纳税款等经济活动中取得的。当发生经济责任时，经济凭证是证明交易是否合法的证据，用于追究经济责任，又起经济事项发生和执行结果的说明书作用。在会计核算领域中，仅采用“经济凭证起经济事项发生和执行结果的说明书作用”，是确认会计分录的事实依据。
中国的政府会计核算，一贯使用经济凭证作为经济事项说明书，例如周代使用法、木榜，春秋时代使用法、式法、书契，战国时代使用券、致，汉代使用券、符、约，唐代使用契、木契，作为财政收入或支出财产的经济凭证，与现代经济凭证如缴款书、收入退还书、更正通知书等等相比较，只是形式不同罢了。
1 古代民间会计核算又分两类：一类是个体经营的小企业，主要核算损益。例如销货和结账时盘点商品价值，直接记出账，发生进货和费用记入账，商品名称账户余额就是利润，不需要记录经济事项说明书，甚至不需要设置“现金”账户。待到产生合伙制企业，投资者要求会计核算规范化，要求经营管理人员与会计人员分开，经营管理人员记录草流簿或备忘簿，会计人员负责登记会计账簿，经济事项发生和执行结果的说明书诞生，简称“经济事项说明书”或者“草流簿”。个体经营者的会计核算，随之向合伙制企业会计核算制度看齐，逐渐形成一致的会计制度。
2 经济不发达时代，买方当面验收商品，卖方收到现金，交易成立，双方不存在经济责任，不需要填制或索取经济凭证。若是赊购商品，随之产生经济责任，应由赊购方填写一本金折给赊销方。金折上应加盖赊购单位公章，书写赊购方企业名称、年月日，付记商品名称、数量、单价和金额，注明偿还日期并由经手人签字。债务人应当在偿还期内付款。债权人应在约定时间，凭金折向债务人收取货款。赊销方点清货款后，在金折上书写年月日，收货款若干并签名，同时书写“清”字，退还金折，表示经济责任已经消除。此外，商行或作坊收到股东投资，应当开给股东一本金折。若是向钱庄存款，钱庄也应当开给商行或作坊一本金折，犹如欠条。金折由柜头统一保管，是追究经济责任的证据。
在经济不发达时代，经济凭证不够完整，需要另外记录经济事项说明书，作为确认会计分录的根据（见图1）。
“‘草流簿’（见图1）用白纸装订成册。无论是否取得经济凭证，均由经济事项行为人如店员，在第一页上书写‘年月日吉立’，逐笔记录经济事项发生日期、交易商品名称、数量、单价、金额。涉及赊销或赊购的经济事项，应索取或交付金折。每日营业终止，柜头审查草流簿，根据记录制作银清簿分录并清点现款。账款相符后，将草流簿和银清簿交账房。交易繁多的企业，可以分别设置草流循簿和草流环簿。账房先生一般不参与草流簿记录。凡是涉及现金的零星购销业务，需设置零星进货簿和零星销货簿各一本，逐笔记录每一笔零星购销业务。打烊后，店员分品种统计购销数量、单价、金额，合计数用于记录草流簿。”
例如第一则经济事项：收王二股本来洋壹仟元。在银清簿上确认会计分录，收（贷）记“（股本）王二”账户1000元，付（借）记“现款”账户1000元。这是登记“（股本）王二”账户的根据。
结论1：草流簿产生于合伙制企业会计核算。草流簿或备忘簿是经济事项说明书，中外正规会计核算，不可缺少，是确认会计分录的根据。现代经济凭证把证据和经济事项说明书的作用合二为一。草流簿不是消失，而是被现代经济凭证合并了。
二、实践是检验会计学理论的唯一标准
会计学的实践性很强，它不是抽象的、纯理论的学科。会计学教师普遍轻视会计业务操作经验。因为缺乏会计业务操作经验，其会计学理论就失去了根据，成了空对空的理论。
1 《改良中式簿记概说》。没有介绍草流簿或经济凭证。会计学教材如果不介绍草流簿或经济凭证，就等于失去了交易事实。在20世纪二三十年代，草流簿由柜头统一保管，除操作过中式簿记的审计人员外，一般审计人员不了解世界上还有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日记簿，却不了解改清簿为日记簿的事实，于是撰写了多种类型的日记簿，却不可能论述草流簿。这是一个很大的缺陷。
2 《会计发展史纲》说：“国外把流水账称为‘日记账’或‘序时账’”。实际上，国外称草流簿为“备忘簿”。中国的日记账是发展清簿而来，是根据草流簿记录的经济事项确认会计分录，相当于记账凭证，不是草流簿。世界上的会计账簿都是序时登记的，不是草流簿、流水簿和日记账的专利。
（1）没有必要把草流簿演绎出15种之多的名称，其中包括“细流”，不妥。因为论述“‘三账’是指草流、细流和总清这三种账簿”时，似乎把细流簿当作另外一种账簿，仿佛相当于清簿。 （2）草流簿在任何时候都没有充当过经济凭证；说“在正规流水账产生以后相当长的一个时期内，起着原始凭证的作用”，没有事实根据。
（3）始终没有提及草流簿在会计核算中的作用。
为什么会发生不当解读草流簿的问题？答：在《会计发展史纲》出版前，中式簿记没有总结成文，作者因为缺乏会计业务操作经验，只能根据操作过中式簿记的人，天马行空地谈天说地。就有可能把草流簿误解为“潦草”记录，或“③序时登记，②备忘性记录，③无凭证作为依据，④无一定的收藏保存方法”。
3 笔者因为操作中式簿记总分类账的经验不够，竟把关于“计簿”的论述删节了。1955年底，堂兄老师曾经讲授过“计簿”，并且出示过格式。因为当时业务比较简单，没有采用计簿统驭和核对明细分类账，实际上等于没有操作过计簿。更由于在很短时间内改用借贷记账法，把“计簿”淡忘了。1997年，为了开讲会计发展史，根据操作经验撰写了《中式簿记概论》，其中关于计簿的论述有些恍惚。2001年，笔者又拜老会计陈露庭为师。老人家没有介绍计簿，于是将关于计簿的恍惚论述删节。
2012年，笔者请教堂兄刘春文。他是农业银行的高级会计师，实践经验相当丰富。我询问关于“计簿”问题时，他说：“计簿就是日计簿或月计簿，又称日计表或月计表。”堂兄老师的讲解和笔者照抄计簿的印象明晰起来。《中式簿记概论》。应当作如下补充：计簿的形态格式仍旧采用斗方账页，开设股本、生财、本埠交关、外埠交关、货源、杂支、现款七个总账户，根据三本清簿逐笔登记。其中，“现款”账户根据银清簿的“收项合计四百八十元，付项合计两千一百一十四元”，作“反其收付法”登记。试算平衡后，即可用于控制和核对明细分类账。当账账相符，才能进一步核算商品名称毛利润和损益等。
事实说明，会计学教材任何一个理论环节，都离不开实践经验的检验。
结论2：离开会计业务操作经验撰写会计学理论文章，犹如盲人骑瞎马，夜半临深池。
笔者短时间学习、操作过中式簿记，由于个别环节缺乏实践经验，发生记忆恍惚，造成《中式簿记概论》的缺陷，严重损害中式簿记的声誉，是一个应当牢记的教训。因此，希望研究会计学理论的人们，能够像作家那样深入生活，与会计人员交朋友，俯下身子学习会计业务操作，从审核经济凭证开始，填制真的记账凭证，登记真的会计账簿，编制真的会计报表，根据操作经验再撰写会计学理论文章，就是有问题也不大，还有机会补充或纠正。
这种说法，模棱两可，甚至没有论及草流簿的用途和发展轨迹，值得深入研究。
一、从经济凭证说起
现代经济凭证又称交易凭证或财务凭证，俗称原始凭证，包括合同、资产评估报告、出资证明书、验资报告，缴款书、收入退还书、更正通知书，增值税专用发票、普通发票、入库单或验收单、出库单或领料单、工资表、进账单、现金支票存根、借据、收据、差旅费报销单和各种票据记账联等等，是在投资、交易和交纳税款等经济活动中取得的。当发生经济责任时，经济凭证是证明交易是否合法的证据，用于追究经济责任，又起经济事项发生和执行结果的说明书作用。在会计核算领域中，仅采用“经济凭证起经济事项发生和执行结果的说明书作用”，是确认会计分录的事实依据。
中国的政府会计核算，一贯使用经济凭证作为经济事项说明书，例如周代使用法、木榜，春秋时代使用法、式法、书契，战国时代使用券、致，汉代使用券、符、约，唐代使用契、木契，作为财政收入或支出财产的经济凭证，与现代经济凭证如缴款书、收入退还书、更正通知书等等相比较，只是形式不同罢了。
1 古代民间会计核算又分两类：一类是个体经营的小企业，主要核算损益。例如销货和结账时盘点商品价值，直接记出账，发生进货和费用记入账，商品名称账户余额就是利润，不需要记录经济事项说明书，甚至不需要设置“现金”账户。待到产生合伙制企业，投资者要求会计核算规范化，要求经营管理人员与会计人员分开，经营管理人员记录草流簿或备忘簿，会计人员负责登记会计账簿，经济事项发生和执行结果的说明书诞生，简称“经济事项说明书”或者“草流簿”。个体经营者的会计核算，随之向合伙制企业会计核算制度看齐，逐渐形成一致的会计制度。
2 经济不发达时代，买方当面验收商品，卖方收到现金，交易成立，双方不存在经济责任，不需要填制或索取经济凭证。若是赊购商品，随之产生经济责任，应由赊购方填写一本金折给赊销方。金折上应加盖赊购单位公章，书写赊购方企业名称、年月日，付记商品名称、数量、单价和金额，注明偿还日期并由经手人签字。债务人应当在偿还期内付款。债权人应在约定时间，凭金折向债务人收取货款。赊销方点清货款后，在金折上书写年月日，收货款若干并签名，同时书写“清”字，退还金折，表示经济责任已经消除。此外，商行或作坊收到股东投资，应当开给股东一本金折。若是向钱庄存款，钱庄也应当开给商行或作坊一本金折，犹如欠条。金折由柜头统一保管，是追究经济责任的证据。
在经济不发达时代，经济凭证不够完整，需要另外记录经济事项说明书，作为确认会计分录的根据（见图1）。
“‘草流簿’（见图1）用白纸装订成册。无论是否取得经济凭证，均由经济事项行为人如店员，在第一页上书写‘年月日吉立’，逐笔记录经济事项发生日期、交易商品名称、数量、单价、金额。涉及赊销或赊购的经济事项，应索取或交付金折。每日营业终止，柜头审查草流簿，根据记录制作银清簿分录并清点现款。账款相符后，将草流簿和银清簿交账房。交易繁多的企业，可以分别设置草流循簿和草流环簿。账房先生一般不参与草流簿记录。凡是涉及现金的零星购销业务，需设置零星进货簿和零星销货簿各一本，逐笔记录每一笔零星购销业务。打烊后，店员分品种统计购销数量、单价、金额，合计数用于记录草流簿。”
例如第一则经济事项：收王二股本来洋壹仟元。在银清簿上确认会计分录，收（贷）记“（股本）王二”账户1000元，付（借）记“现款”账户1000元。这是登记“（股本）王二”账户的根据。
结论1：草流簿产生于合伙制企业会计核算。草流簿或备忘簿是经济事项说明书，中外正规会计核算，不可缺少，是确认会计分录的根据。现代经济凭证把证据和经济事项说明书的作用合二为一。草流簿不是消失，而是被现代经济凭证合并了。
二、实践是检验会计学理论的唯一标准
会计学的实践性很强，它不是抽象的、纯理论的学科。会计学教师普遍轻视会计业务操作经验。因为缺乏会计业务操作经验，其会计学理论就失去了根据，成了空对空的理论。
1 《改良中式簿记概说》。没有介绍草流簿或经济凭证。会计学教材如果不介绍草流簿或经济凭证，就等于失去了交易事实。在20世纪二三十年代，草流簿由柜头统一保管，除操作过中式簿记的审计人员外，一般审计人员不了解世界上还有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日记簿，却不了解改清簿为日记簿的事实，于是撰写了多种类型的日记簿，却不可能论述草流簿。这是一个很大的缺陷。
2 《会计发展史纲》说：“国外把流水账称为‘日记账’或‘序时账’”。实际上，国外称草流簿为“备忘簿”。中国的日记账是发展清簿而来，是根据草流簿记录的经济事项确认会计分录，相当于记账凭证，不是草流簿。世界上的会计账簿都是序时登记的，不是草流簿、流水簿和日记账的专利。
（1）没有必要把草流簿演绎出15种之多的名称，其中包括“细流”，不妥。因为论述“‘三账’是指草流、细流和总清这三种账簿”时，似乎把细流簿当作另外一种账簿，仿佛相当于清簿。 （2）草流簿在任何时候都没有充当过经济凭证；说“在正规流水账产生以后相当长的一个时期内，起着原始凭证的作用”，没有事实根据。
（3）始终没有提及草流簿在会计核算中的作用。
为什么会发生不当解读草流簿的问题？答：在《会计发展史纲》出版前，中式簿记没有总结成文，作者因为缺乏会计业务操作经验，只能根据操作过中式簿记的人，天马行空地谈天说地。就有可能把草流簿误解为“潦草”记录，或“③序时登记，②备忘性记录，③无凭证作为依据，④无一定的收藏保存方法”。
3 笔者因为操作中式簿记总分类账的经验不够，竟把关于“计簿”的论述删节了。1955年底，堂兄老师曾经讲授过“计簿”，并且出示过格式。因为当时业务比较简单，没有采用计簿统驭和核对明细分类账，实际上等于没有操作过计簿。更由于在很短时间内改用借贷记账法，把“计簿”淡忘了。1997年，为了开讲会计发展史，根据操作经验撰写了《中式簿记概论》，其中关于计簿的论述有些恍惚。2001年，笔者又拜老会计陈露庭为师。老人家没有介绍计簿，于是将关于计簿的恍惚论述删节。
2012年，笔者请教堂兄刘春文。他是农业银行的高级会计师，实践经验相当丰富。我询问关于“计簿”问题时，他说：“计簿就是日计簿或月计簿，又称日计表或月计表。”堂兄老师的讲解和笔者照抄计簿的印象明晰起来。《中式簿记概论》。应当作如下补充：计簿的形态格式仍旧采用斗方账页，开设股本、生财、本埠交关、外埠交关、货源、杂支、现款七个总账户，根据三本清簿逐笔登记。其中，“现款”账户根据银清簿的“收项合计四百八十元，付项合计两千一百一十四元”，作“反其收付法”登记。试算平衡后，即可用于控制和核对明细分类账。当账账相符，才能进一步核算商品名称毛利润和损益等。
事实说明，会计学教材任何一个理论环节，都离不开实践经验的检验。
结论2：离开会计业务操作经验撰写会计学理论文章，犹如盲人骑瞎马，夜半临深池。
笔者短时间学习、操作过中式簿记，由于个别环节缺乏实践经验，发生记忆恍惚，造成《中式簿记概论》的缺陷，严重损害中式簿记的声誉，是一个应当牢记的教训。因此，希望研究会计学理论的人们，能够像作家那样深入生活，与会计人员交朋友，俯下身子学习会计业务操作，从审核经济凭证开始，填制真的记账凭证，登记真的会计账簿，编制真的会计报表，根据操作经验再撰写会计学理论文章，就是有问题也不大，还有机会补充或纠正。