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审计关系是基于投资者和经营者的委托代理关系而产生的第二重委托代理关系。然而，这一委托代理制度并不是完美无缺的，正因为委托代理制度上的缺陷，一定程度上造就了审计道德问题的泛滥。反映在我国的上市公司中，就是普遍存在的“内部人控制”，使委托入和代理人合二为一，致使在审计市场上造成上市公司的经理聘任注册会计师审计自己，对自己进行监督。由此可见，提升注册会计师职业道德和独立性涉及到投资者、管理者和注册会计师三方利益关系人的制度安排和道德要求。其中，道德在有缺陷的制度安排中发挥着至关重要的决定作用。任何一方利益关系人