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钢铁行业作为国民经济的支柱性产业，对我國的基础性建设和工业发展起了关键性作用。由于钢铁行业具有企业数量多、产业集中度低、产品结构升级速度较慢、行业危险指数偏高、资源和能源浪费严重等特点，钢铁企业的社会责任受到越来越多的关注，加强对钢铁企业社会责任的审计也尤为迫切和必要。
一、钢铁企业社会责任审计的必要性
1.有助于信息使用者科学决策。钢铁企业社会责任报告的信息使用者包括投资者、债权人、媒体、环境保护主义者等。在可持续发展的经济环境背景下，投资者需要了解企业的社会效益，债权人需要了解企业的信用状况。但是受我国社会责任会计信息披露体系不健全、社会责任核算成本较高和企业管理层社会责任意识薄弱等因素影响，目前我国大部分钢铁企业只是将企业社会责任报告作为企业形象的宣传工具，对于企业的负面信息并未如实披露，对于企业的偿债能力、经营能力等也缺乏定量的数据分析。这些现象严重影响了钢铁企业社会责任报告的质量，导致信息使用者不能根据报告信息做出正确的决策。社会责任审计作为审查企业履行社会责任情况、出具审计报告的手段，可以通过检查和审核，有效保证钢铁企业社会责任报告的质量，进而帮助相关信息使用者科学决策。
2.有助于利益相关者维护自身利益。钢铁企业在发展过程中需要对员工、消费者、供应商、居民、社区和政府等一系列利益相关者承担社会责任，比如员工需要企业按时缴纳社会保险、消费者需要钢铁企业提供安全产品、居民需要健康、绿色的生活环境、政府需要企业及时履行缴税义务。如果钢铁企业要持续经营下去，就要满足相关利益者的利益需求并获得其支持，真实可靠的社会责任审计结论能让利益相关者了解自身利益是否得到有效保障，所以钢铁企业社会责任审计对利益相关者维护自身利益具有重要作用。
3.有助于监督钢铁企业履行社会责任。企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查和监督企业更好地履行社会责任。目前我国绝大部分钢铁企业社会责任意识薄弱，在企业发展过程中引起了一系列问题，环境问题尤为突出，其对空气的污染和对能源的高消耗严重阻碍了经济发展，而解决问题的关键在于企业是否能自觉履行社会责任。因此，企业社会责任审计能有效监督我国钢铁企业履行社会责任。
二、钢铁企业社会责任审计证据存在的问题
审计证据是审计人员得出审计结论的基础，审计证据的质量高低与审计结论的准确性存在密切关系。审计证据的质量靠审计证据的证明力来体现，所以审计人员在审计钢铁企业社会责任履行情况过程中的一项重要工作就是收集具有足够证明力的审计证据。目前我国钢铁企业社会责任审计证据存在的问题表现在以下三方面。
1.审计证据不够充分。审计人员形成的审计意见需要有充分的审计证据支持，充分性包括数量充分和范围充分。钢铁企业本是重污染行业，其对资源的不合理利用、废弃物的排放及高风险的作业环境等特征都对社会发展造成了不利影响，但是钢铁企业在社会责任报告中对于很多负面信息并未提及，这种情况影响了很多经验不足的审计人员对钢铁企业社会责任范围的判断，简单认为社会责任报告里披露的信息就是企业需要履行的全部社会责任，并以此为审计目标去收集审计证据。而这种不全面的认识会导致审计人员收集的审计证据范围不够广、数量不够多，最后造成审计证据不够充分，影响审计结论。
2.审计证据相关性不强。审计证据的相关性是指审计证据要与具体的审计目标相关。比如审计钢铁企业的资源节约情况，就需要收集企业生产过程中的“可再生资源利用率”和“水资源利用率”，但是这两个指标却不能很好地证明企业在环境保护方面的履行情况。对于环境保护问题，需要收集企业排放三废是否达标等相关证据。若审计人员在收集证据时不重视审计证据的相关性，就会导致收集的审计证据与审计目标相关性不强，影响审计结果的公允性。
3.审计证据的可靠性不高。审计证据的可靠性指其真实可靠程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并且取决于取证环境。一般而言，从企业外部获取的审计证据比从企业内部获取的审计证据可靠；审计人员亲自获取的审计证据比间接得到的审计证据可靠；经过专家团队鉴定的结论比普通人员的评价结论更可靠。但是由于时间、精力、成本等因素的制约，很多审计人员仍然选择直接从钢铁企业内部获取审计证据，受企业内部环境控制水平以及社会责任复杂性的影响，导致钢铁企业社会责任审计证据的可靠性不高。
三、提升钢铁企业社会责任审计证据证明力的措施
1.明确社会责任、关联审计证据、表现形式及获取途径之间的关系。钢铁企业社会责任审计的关键问题之一在明确界定其社会责任、关联审计证据、表现形式及获取途径之间的内在联系，现将其内在联系列示如下。
2.注重钢铁企业社会责任与审计证据的关联性。审计证据与审计目标的关联性是评价审计证据证明力强弱的重要因素，审计人员在收集审计证据时一定要注重钢铁企业社会责任与审计证据的关联性。在参照世界商业可持续发展委员及相关国内外学者对企业社会责任的定义和分类的基础上，结合我国钢铁行业的具体情况，可将钢铁企业的社会责任分为五大类，在此基础根据社会责任所包含的内容，进一步明确其关联审计证据。
3.注重证据表现形式与证据证明力的关系。不同的审计目标需要不同表现形式的审计证据，不同形式的审计证据有不同的证明力，比如计算分析得出的审计证据证明力就比从企业内部直接获取的书面证据证明力强。所以审计人员在获取审计证据时，要注重不同表现形式的审计证据与其证明力的关系，根据审计目标的特征以及成本效益原则有选择地进行证据收集。
4.规范审计证据取证途径。证据的来源途径在很大程度上决定了审计证据的可靠性和真实性。钢铁企业的社会责任审计工作比较复杂，很多审计证据的获取具有一定的难度，比如工厂周围土壤污染等级问题，仅从公司内部获取的结论不具有可靠的说服力，在这种情况下，往往需要专家团体进行鉴定得出结论。另外，对于企业的水资源利用率、职工工资增长率等审计证据，需要专业审计人员通过计算分析才能得出。因此，审计人员在获取审计证据时一定要考虑取证途径的规范性和合理性。
影响钢铁企业社会责任全面履行的因素甚多，审计证据质量的提升虽不能促使钢铁企业主动履行社会责任，但可以了解钢铁企业已履行社会责任的真实性，便于有关各方面对钢铁企业社会责任的履行情况进行评价或鉴定。对钢铁企业社会责任进行审计，涉及的相关问题很多，审计证据只是社会责任审计的一个方面，但对社会责任履行的认定，离不开审计标准。
（作者单位：南华大学经济管理学院）
一、钢铁企业社会责任审计的必要性
1.有助于信息使用者科学决策。钢铁企业社会责任报告的信息使用者包括投资者、债权人、媒体、环境保护主义者等。在可持续发展的经济环境背景下，投资者需要了解企业的社会效益，债权人需要了解企业的信用状况。但是受我国社会责任会计信息披露体系不健全、社会责任核算成本较高和企业管理层社会责任意识薄弱等因素影响，目前我国大部分钢铁企业只是将企业社会责任报告作为企业形象的宣传工具，对于企业的负面信息并未如实披露，对于企业的偿债能力、经营能力等也缺乏定量的数据分析。这些现象严重影响了钢铁企业社会责任报告的质量，导致信息使用者不能根据报告信息做出正确的决策。社会责任审计作为审查企业履行社会责任情况、出具审计报告的手段，可以通过检查和审核，有效保证钢铁企业社会责任报告的质量，进而帮助相关信息使用者科学决策。
2.有助于利益相关者维护自身利益。钢铁企业在发展过程中需要对员工、消费者、供应商、居民、社区和政府等一系列利益相关者承担社会责任，比如员工需要企业按时缴纳社会保险、消费者需要钢铁企业提供安全产品、居民需要健康、绿色的生活环境、政府需要企业及时履行缴税义务。如果钢铁企业要持续经营下去，就要满足相关利益者的利益需求并获得其支持，真实可靠的社会责任审计结论能让利益相关者了解自身利益是否得到有效保障，所以钢铁企业社会责任审计对利益相关者维护自身利益具有重要作用。
3.有助于监督钢铁企业履行社会责任。企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查和监督企业更好地履行社会责任。目前我国绝大部分钢铁企业社会责任意识薄弱，在企业发展过程中引起了一系列问题，环境问题尤为突出，其对空气的污染和对能源的高消耗严重阻碍了经济发展，而解决问题的关键在于企业是否能自觉履行社会责任。因此，企业社会责任审计能有效监督我国钢铁企业履行社会责任。
二、钢铁企业社会责任审计证据存在的问题
审计证据是审计人员得出审计结论的基础，审计证据的质量高低与审计结论的准确性存在密切关系。审计证据的质量靠审计证据的证明力来体现，所以审计人员在审计钢铁企业社会责任履行情况过程中的一项重要工作就是收集具有足够证明力的审计证据。目前我国钢铁企业社会责任审计证据存在的问题表现在以下三方面。
1.审计证据不够充分。审计人员形成的审计意见需要有充分的审计证据支持，充分性包括数量充分和范围充分。钢铁企业本是重污染行业，其对资源的不合理利用、废弃物的排放及高风险的作业环境等特征都对社会发展造成了不利影响，但是钢铁企业在社会责任报告中对于很多负面信息并未提及，这种情况影响了很多经验不足的审计人员对钢铁企业社会责任范围的判断，简单认为社会责任报告里披露的信息就是企业需要履行的全部社会责任，并以此为审计目标去收集审计证据。而这种不全面的认识会导致审计人员收集的审计证据范围不够广、数量不够多，最后造成审计证据不够充分，影响审计结论。
2.审计证据相关性不强。审计证据的相关性是指审计证据要与具体的审计目标相关。比如审计钢铁企业的资源节约情况，就需要收集企业生产过程中的“可再生资源利用率”和“水资源利用率”，但是这两个指标却不能很好地证明企业在环境保护方面的履行情况。对于环境保护问题，需要收集企业排放三废是否达标等相关证据。若审计人员在收集证据时不重视审计证据的相关性，就会导致收集的审计证据与审计目标相关性不强，影响审计结果的公允性。
3.审计证据的可靠性不高。审计证据的可靠性指其真实可靠程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并且取决于取证环境。一般而言，从企业外部获取的审计证据比从企业内部获取的审计证据可靠；审计人员亲自获取的审计证据比间接得到的审计证据可靠；经过专家团队鉴定的结论比普通人员的评价结论更可靠。但是由于时间、精力、成本等因素的制约，很多审计人员仍然选择直接从钢铁企业内部获取审计证据，受企业内部环境控制水平以及社会责任复杂性的影响，导致钢铁企业社会责任审计证据的可靠性不高。
三、提升钢铁企业社会责任审计证据证明力的措施
1.明确社会责任、关联审计证据、表现形式及获取途径之间的关系。钢铁企业社会责任审计的关键问题之一在明确界定其社会责任、关联审计证据、表现形式及获取途径之间的内在联系，现将其内在联系列示如下。
2.注重钢铁企业社会责任与审计证据的关联性。审计证据与审计目标的关联性是评价审计证据证明力强弱的重要因素，审计人员在收集审计证据时一定要注重钢铁企业社会责任与审计证据的关联性。在参照世界商业可持续发展委员及相关国内外学者对企业社会责任的定义和分类的基础上，结合我国钢铁行业的具体情况，可将钢铁企业的社会责任分为五大类，在此基础根据社会责任所包含的内容，进一步明确其关联审计证据。
3.注重证据表现形式与证据证明力的关系。不同的审计目标需要不同表现形式的审计证据，不同形式的审计证据有不同的证明力，比如计算分析得出的审计证据证明力就比从企业内部直接获取的书面证据证明力强。所以审计人员在获取审计证据时，要注重不同表现形式的审计证据与其证明力的关系，根据审计目标的特征以及成本效益原则有选择地进行证据收集。
4.规范审计证据取证途径。证据的来源途径在很大程度上决定了审计证据的可靠性和真实性。钢铁企业的社会责任审计工作比较复杂，很多审计证据的获取具有一定的难度，比如工厂周围土壤污染等级问题，仅从公司内部获取的结论不具有可靠的说服力，在这种情况下，往往需要专家团体进行鉴定得出结论。另外，对于企业的水资源利用率、职工工资增长率等审计证据，需要专业审计人员通过计算分析才能得出。因此，审计人员在获取审计证据时一定要考虑取证途径的规范性和合理性。
影响钢铁企业社会责任全面履行的因素甚多，审计证据质量的提升虽不能促使钢铁企业主动履行社会责任，但可以了解钢铁企业已履行社会责任的真实性，便于有关各方面对钢铁企业社会责任的履行情况进行评价或鉴定。对钢铁企业社会责任进行审计，涉及的相关问题很多，审计证据只是社会责任审计的一个方面，但对社会责任履行的认定，离不开审计标准。
（作者单位：南华大学经济管理学院）