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国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，资金拨付以国库集中支付为主要形式，所有财政性资金都通过国库单一账户体系进行拨付、结算的一种财政资金管理制度。该制度的全面实施给行政事业单位传统的财务管理理念和模式带来了巨大的冲击，单位财务管理也由此产生了诸多新的问题。
国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的影响
·单位财政资金管理方式发生了变化
（1）财政资金拨付使用由层层转拨变为直达最终收款人。以前财政资金层层划拨到各预算单位，资金存放在预算单位账户，由预算单位将款项支付给收款人。实行国库集中支付后，取消预算单位实有资金账户，财政资金存放在国库单一账户上，对预算单位下达用款额度，通过国库集中支付系统将资金支付给收款人，单位对资金的管理由过去的资金流，变成现在的信息流，即单位用钱不见钱。
（2）单位财务管理的重心由资金管理转变为全面预算管理。实行国库集中支付后，财政资金不再划拨到预算单位账户，单位安排资金使用依据的是年度预算和分月用款计划，只有符合年度预算的用款计划，才能办理财政直接支付或授权支付，这加强了单位预算对于财政支出的约束力，突出了财务预算在单位财务管理中的核心地位。
·单位会计核算发生了变化
（1）会计核算科目的变化。对于财政直接支付，不再通过银行存款科目核算财政资金的领受及使用，对于财政授权支付，新增了“零余额账户用款额度”科目，为便于年终结余资金的账务处理，新增了“财政应返还额度”科目。
（2）账务处理的变化。预算单位账务处理中支出的相关科目需要按照政府预算收支科目设置明细科目，并做好明细账的归类核算工作。
·对单位财务管理人员能力要求更高
（1）国库集中支付是财政四项改革的核心，其他财政改革最终通过国库集中支付得以体现，因此要求单位会计人员对国家政策法规和财政改革知识进行全面理解和掌握。
（2）国库集中支付对单位会计核算要求逐步提高，核算也进一步细化，要求会计人员熟悉会计知识和财务制度，更加强调财务信息的真实性、准确性。
（3）国库集中支付通过先进的信息系统实现电子化业务流程管理，这要求单位会计人员必须熟练掌握信息技术。
国库集中支付制度下行政事业单位财务管理存在的问题
·单位预算管理不规范
（1）部分单位还是停留在传统预算的思想观念上，预算编制不够科学合理，主观随意性较大，预算编制不细化，没有将预算与单位管理活动有效结合起来，前瞻性不强。
（2）预算实际执行中约束力不够，如部分单位支出不按预算规定执行，一方面为弥补公用经费的不足，挪用、挤占项目资金，另一方面一些项目支出由于项目未落实或资金被挪用，造成项目结余过大。
·财务管理的内部控制与监督薄弱
（1）单位对内部控制的重要性认识不够，特别是部分领导内控意识淡薄，过度依赖财政、审计、纪检等外部监督，认为资金通过国库集中支付实行全方位动态监控以后，没有必要再设置内部监督岗位，不按要求建立内部监督体系。
（2）单位内部管理信息沟通不畅，财会人员对单位业务管理活动信息掌握不及时、不准确，一方面导致财务管理获取信息与业务管理活动实质存在偏差，另一方面导致资金在使用过程中偏离了预算管理规定，改变了资金使用用途，财政资金难以发挥有效作用。
（3）内部控制措施不到位，控制流程不规范。实际工作中，单位由于编制紧张，人手有限等原因，不合理、不合法的兼岗现象普遍存在，不相容职务未得到合理有效分离。
·单位会计核算不规范
（1）没有按照国库集中支付制度的有关规定设置会计核算科目，如没有按规定设置“财政应返还额度”科目核算年终结余资金，而将结余资金记入“暂付款”或“其他应收款”科目。
（2）国库集中支付系统支付业务与会计核算没有进行有效衔接，会计核算没有准确按照支付业务反映的经济内容进行核算，与单位管理活动的业务实质存在偏差。
·相关配套措施没有及时跟上
（1）人员素质依然薄弱。部分单位财务人员对于财务工作的变化认识不到位，缺乏对新理念、新技能的系统学习，财务管理工作依然停留于旧模式，单位领导对财务人员后续教育重视不够，人员素质跟不上新的财务管理需要。
（2）信息系统基础支持不够。实行国库集中支付制后，预算单位用款申请、财政支付和代理银行支付资金、账务处理等均通过网络来进行，部分财务人员还没有熟练掌握信息技术，对业务软件使用不熟悉，影响了财务管理的效率。
国库集中支付制度下加强行政事业单位财务管理的建议
·加强全面预算管理，提高单位财务预算水平
（1）预算是单位资金管理的关键，有预算才有支出，因此必须加大宣传培训力度，让单位树立全面预算管理理念。
（2）强化预算编制的科学合理性。财政部门要对单位实际和未来资金需求进行认真调查研究，编制切合实际的预算，提高预算的准确性和前瞻性，深化综合预算，提高预算的全面性。
（3）做好预算执行控制。单位要按照预算严格执行，不得随意改变执行中的预算，并建立财政资金使用动态监控机制，加强支出管理，避免资金浪费，及时发现和处理预算执行中的问题，提高资金的使用效率。
·继续深化国库集中支付改革，以改革促进管理
（1）全面推行国库集中支付全覆盖工作，实现国库集中支付“横向到边，纵向到底”，使所有财政资金都在国库集中支付系统中流转。
（2）推行公务卡改革，规范单位公务支出报销管理，确保国库支付业务反映的经济内容与单位管理活动有效衔接。
（3）建立健全国库集中支付动态监控系统，对支付业务中出现的异常情况进行预警，防范财政资金支付风险。
·强化内部控制与监督，减小财务风险
（1）充分发挥国库的预算执行监督作用，在国库集中支付系统通过直接或授权支付完成了财政资金的拨付以后，为了对支付业务背后反映单位管理活动的业务单据等实施有效监督，必须创新监督模式，搭建国库支付系统全方位监控平台，以法律法规约束、规范会计核算、外部监督检查、内部审计等组成的监控防线，针对可能出现的风险制定统一的监督检查程序，将风险降到最低限度。
（2）单位财务部门应充分发挥会计的监督职能，规范日常会计管理工作，熟悉单位管理活动，加强资金收支情况的监督，确保资金有效使用。
（3）单位应结合国库集中支付的要求与本单位实际，建立健全内部控制制度，根据业务需求设置科学合理的岗位，配备足够的人员，严格分离不相容职务，建立岗位之间相互约束机制，确保内部控制发挥应有的作用。
·加强会计核算监督管理，提高财务信息质量
（1）根据国库集中支付改革的有关规定，规范会计科目设置，对财政授权支付和年终结余资金的核算分别设置 “零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目，提高会计核算质量。
（2）严格按照政府预算收支科目设置明细，做好国库集中支付与账务处理的衔接工作，使单位财务信息与国库集中支付业务信息保持一致。强化单位内部信息沟通，让财务部门及时、准确、完整地获取单位管理活动信息，提高财务信息的准确性、真实性。
·强化配套措施，提高财务管理效率
（1）单位应强化会计人才队伍建设，加大对财务人员后续教育培训力度，强化信息技术应用培训，促进技能更新，培养一批既精通财务管理知识、又熟练运用信息技术的复合型人才。
（2）建立有效的激励约束机制，鼓励财务人员主动学习业务知识，熟悉掌握新的业务操作方法和流程。
（3）强化会计人员职业道德教育，全面提高会计人员职业道德水平。
（4）加大对财务信息系统建设的投入，促进财务管理工作信息化，尽快实现单位财务信息系统与国库集中支付系统的有效对接，提高财务管理效率。
（作者单位：恩施市财政局）
国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的影响
·单位财政资金管理方式发生了变化
（1）财政资金拨付使用由层层转拨变为直达最终收款人。以前财政资金层层划拨到各预算单位，资金存放在预算单位账户，由预算单位将款项支付给收款人。实行国库集中支付后，取消预算单位实有资金账户，财政资金存放在国库单一账户上，对预算单位下达用款额度，通过国库集中支付系统将资金支付给收款人，单位对资金的管理由过去的资金流，变成现在的信息流，即单位用钱不见钱。
（2）单位财务管理的重心由资金管理转变为全面预算管理。实行国库集中支付后，财政资金不再划拨到预算单位账户，单位安排资金使用依据的是年度预算和分月用款计划，只有符合年度预算的用款计划，才能办理财政直接支付或授权支付，这加强了单位预算对于财政支出的约束力，突出了财务预算在单位财务管理中的核心地位。
·单位会计核算发生了变化
（1）会计核算科目的变化。对于财政直接支付，不再通过银行存款科目核算财政资金的领受及使用，对于财政授权支付，新增了“零余额账户用款额度”科目，为便于年终结余资金的账务处理，新增了“财政应返还额度”科目。
（2）账务处理的变化。预算单位账务处理中支出的相关科目需要按照政府预算收支科目设置明细科目，并做好明细账的归类核算工作。
·对单位财务管理人员能力要求更高
（1）国库集中支付是财政四项改革的核心，其他财政改革最终通过国库集中支付得以体现，因此要求单位会计人员对国家政策法规和财政改革知识进行全面理解和掌握。
（2）国库集中支付对单位会计核算要求逐步提高，核算也进一步细化，要求会计人员熟悉会计知识和财务制度，更加强调财务信息的真实性、准确性。
（3）国库集中支付通过先进的信息系统实现电子化业务流程管理，这要求单位会计人员必须熟练掌握信息技术。
国库集中支付制度下行政事业单位财务管理存在的问题
·单位预算管理不规范
（1）部分单位还是停留在传统预算的思想观念上，预算编制不够科学合理，主观随意性较大，预算编制不细化，没有将预算与单位管理活动有效结合起来，前瞻性不强。
（2）预算实际执行中约束力不够，如部分单位支出不按预算规定执行，一方面为弥补公用经费的不足，挪用、挤占项目资金，另一方面一些项目支出由于项目未落实或资金被挪用，造成项目结余过大。
·财务管理的内部控制与监督薄弱
（1）单位对内部控制的重要性认识不够，特别是部分领导内控意识淡薄，过度依赖财政、审计、纪检等外部监督，认为资金通过国库集中支付实行全方位动态监控以后，没有必要再设置内部监督岗位，不按要求建立内部监督体系。
（2）单位内部管理信息沟通不畅，财会人员对单位业务管理活动信息掌握不及时、不准确，一方面导致财务管理获取信息与业务管理活动实质存在偏差，另一方面导致资金在使用过程中偏离了预算管理规定，改变了资金使用用途，财政资金难以发挥有效作用。
（3）内部控制措施不到位，控制流程不规范。实际工作中，单位由于编制紧张，人手有限等原因，不合理、不合法的兼岗现象普遍存在，不相容职务未得到合理有效分离。
·单位会计核算不规范
（1）没有按照国库集中支付制度的有关规定设置会计核算科目，如没有按规定设置“财政应返还额度”科目核算年终结余资金，而将结余资金记入“暂付款”或“其他应收款”科目。
（2）国库集中支付系统支付业务与会计核算没有进行有效衔接，会计核算没有准确按照支付业务反映的经济内容进行核算，与单位管理活动的业务实质存在偏差。
·相关配套措施没有及时跟上
（1）人员素质依然薄弱。部分单位财务人员对于财务工作的变化认识不到位，缺乏对新理念、新技能的系统学习，财务管理工作依然停留于旧模式，单位领导对财务人员后续教育重视不够，人员素质跟不上新的财务管理需要。
（2）信息系统基础支持不够。实行国库集中支付制后，预算单位用款申请、财政支付和代理银行支付资金、账务处理等均通过网络来进行，部分财务人员还没有熟练掌握信息技术，对业务软件使用不熟悉，影响了财务管理的效率。
国库集中支付制度下加强行政事业单位财务管理的建议
·加强全面预算管理，提高单位财务预算水平
（1）预算是单位资金管理的关键，有预算才有支出，因此必须加大宣传培训力度，让单位树立全面预算管理理念。
（2）强化预算编制的科学合理性。财政部门要对单位实际和未来资金需求进行认真调查研究，编制切合实际的预算，提高预算的准确性和前瞻性，深化综合预算，提高预算的全面性。
（3）做好预算执行控制。单位要按照预算严格执行，不得随意改变执行中的预算，并建立财政资金使用动态监控机制，加强支出管理，避免资金浪费，及时发现和处理预算执行中的问题，提高资金的使用效率。
·继续深化国库集中支付改革，以改革促进管理
（1）全面推行国库集中支付全覆盖工作，实现国库集中支付“横向到边，纵向到底”，使所有财政资金都在国库集中支付系统中流转。
（2）推行公务卡改革，规范单位公务支出报销管理，确保国库支付业务反映的经济内容与单位管理活动有效衔接。
（3）建立健全国库集中支付动态监控系统，对支付业务中出现的异常情况进行预警，防范财政资金支付风险。
·强化内部控制与监督，减小财务风险
（1）充分发挥国库的预算执行监督作用，在国库集中支付系统通过直接或授权支付完成了财政资金的拨付以后，为了对支付业务背后反映单位管理活动的业务单据等实施有效监督，必须创新监督模式，搭建国库支付系统全方位监控平台，以法律法规约束、规范会计核算、外部监督检查、内部审计等组成的监控防线，针对可能出现的风险制定统一的监督检查程序，将风险降到最低限度。
（2）单位财务部门应充分发挥会计的监督职能，规范日常会计管理工作，熟悉单位管理活动，加强资金收支情况的监督，确保资金有效使用。
（3）单位应结合国库集中支付的要求与本单位实际，建立健全内部控制制度，根据业务需求设置科学合理的岗位，配备足够的人员，严格分离不相容职务，建立岗位之间相互约束机制，确保内部控制发挥应有的作用。
·加强会计核算监督管理，提高财务信息质量
（1）根据国库集中支付改革的有关规定，规范会计科目设置，对财政授权支付和年终结余资金的核算分别设置 “零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目，提高会计核算质量。
（2）严格按照政府预算收支科目设置明细，做好国库集中支付与账务处理的衔接工作，使单位财务信息与国库集中支付业务信息保持一致。强化单位内部信息沟通，让财务部门及时、准确、完整地获取单位管理活动信息，提高财务信息的准确性、真实性。
·强化配套措施，提高财务管理效率
（1）单位应强化会计人才队伍建设，加大对财务人员后续教育培训力度，强化信息技术应用培训，促进技能更新，培养一批既精通财务管理知识、又熟练运用信息技术的复合型人才。
（2）建立有效的激励约束机制，鼓励财务人员主动学习业务知识，熟悉掌握新的业务操作方法和流程。
（3）强化会计人员职业道德教育，全面提高会计人员职业道德水平。
（4）加大对财务信息系统建设的投入，促进财务管理工作信息化，尽快实现单位财务信息系统与国库集中支付系统的有效对接，提高财务管理效率。
（作者单位：恩施市财政局）