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内部审计是审计体系的重要组成部分,也是对企业内部控制进行再控制的有利手段,在控制系统中有着其它部门不可替代的作用。它与政府审计、社会审计共同构成我国的审计体系。随着现代企业制度的建立,煤炭企业内部审计的经济评价职能日益凸显,而煤炭企业的崛起,也使得企业之间的竞争日益激烈,经营风险越来越大,因而,强化内部审计有效性对企业的经营与发展有重要的作用。
一、煤炭企业内部审计有效性现状分析
1.管理层缺乏内部审计意识,思想上重视程度不够,内部审计有效性建设受到影响
内部审计在我国的发展水平不高、社会上对内部审计宣传不够,煤炭企业高层管理人员,他们认为内部审计的主要功能在于对于企业内部规章制度执行情况进行监督,并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益,忽视了对包括风险投资与管理在内的价值,导致对内部审计的重要性和必要性认识不清。这就不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用,也就无法更好地领导内部审计工作。因此,他们过低地估计了内部审计创造的价值,忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征。
有的管理层随意撤并内审机构、精简内审人员的情况,机构和人员的稳定性得不到保障,影响了内部审计工作的开展。内部审计的效果如何,在很大程度上也取决于企业领导。如果企业领导人重视内部审计工作,就会对内部审计工作予以支持,内部审计人员的积极性就高,工作效果就好;反之,则差。研究表明,受当前煤炭企业管理层意识落后的影响,大部分煤炭企业内部审计的权利是有限的,这直接影响了内部审计作用的发挥。
2.内部审计独立性较差,内审有效性难以发挥应有的作用
(1)内部审计机构设置混乱,审计独立性、公正性和客观性较差。内部审计工作容易受制于企业管理层,所以它的独立性、客观性往往大打折扣。审计人员的自由度、实施手段的空间都有极大的限制。另外,所有者个人的性格、作风都会直接影响内部审计的方向和结论。
我国煤炭企业近几年发展很快,而相应的针对煤炭企业内部审计理论的研究却滞后,煤炭企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导。我国煤炭企业有的是国有企业,有的合资企业,还有的是私营企业,在设立内部审计机构时,而有的是仿照西方企业,在复制的过程中又没有认真思考煤炭企业的内在特征,而是简单地套用,进而导致了内部审计机构设置上五花八门。有的将审计机构与财务部门合并,或在财务部门配备审计人员,有的与监察混合设置,有的虽然设置了独立的审计机构,但是与其他职能部门处于平行的地位;有的受董事会领导,有的受总经理领导,有的受财务总监领导等等,内审机构的独立性和权威性得不到保障,企业内部关系不顺、工作职责划分不清、审计工作受阻,监督力度弱化。
(2)内部审计职能定位较低。审计人员大多定位都不高,按照管理层的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督,将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上,而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。现代内部审计已从财务审计转向管理型审计,并以管理审计为主导,其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题,且更要善于解决问题。随着企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化,对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险,如何降低成本,如何加强财务核算和财务管理,提高经济效益等等,这些都需要煤炭企业内部审计转变单一的监督职能,增强服务职能,将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来,为企业的管理、决策及效益服务,切实发挥内部审计有效性的作用。
3.审计业务不规范,内部审计有效性难以发挥
(1)审计业务不规范。煤炭企业内部审计工作,缺少统一的行业规范和实务操作标准,与国家审计之间缺乏紧密联系,业务指导交流不多,很多企业没有年度审计计划,平时由企业领导随意安排,忙乱无序。
(2)工作开展无序。审计前不下达审计通知而只凭口头通知,不编制审计计划,听证不完整,审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范,审计底稿过于简单或根本不留底稿,无法体现审计的全过程和审计结果。同时,审计业务范围狭隘。多数企业管理层缺少全方位的宏观思维,往往让内部审计容易出问题部分,如原材料的采购、产品的销售、资金的回收等环节,审计对象也主要是企业的凭证、账簿、报表等,忽略了内审的有效性。
4.审计人员素质较低,审计技术手段落后,制约了内部审计有效性
(1)审计人员素质较低。内部审计从业人员很少有专业人员。很多内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来,缺乏必要的审计专业知识和技巧,其整体素质也有待提高。内审工作是一项专业性很强的工作,其质量的高低主要取決于内审人员的素质。随着市场竞争机制的日趋完善,内审事业呼唤具有复合知识结构、能力强、综合素质高的专业技术人才。要求内审人员要了解和掌握会计、审计、管理、软件等方面的知识,熟悉相关的法律、法规等,而且应具有较强的专业技能和实践经验,有敏锐的洞察力和较强的判断力,有较高的职业道德水平。
(2)审计技术手段落后。会计电算化的广泛应用和发展,对审计人员、审计技术及审计理念的要求越来越高。面对这种情况,有些西方发达国家开始探索有效的审计程序,开发新的审计软件,改进电算审计系统等手段来解决。会计电算化在我国煤炭企业应用,但煤炭企业审计人员大多对计算机还不太熟悉,许多审计还停留在传统手工查账的基础上,在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后,不但增加了审计难度,而且效率低,准确率差,严重影响了审计作用的发挥。
二、完善我国民营企业内部审计有效性的措施
1.全面提升煤炭企业管理层素质,是内部审计有效性前提和基础
提高煤炭企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。管理层的思想要实现由“ 要我审”到 “ 我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用,让更多的煤炭企业重视内部审计,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。可以经常性地举办各种交流会,邀请在内审方面取得明显成效的煤炭企业介绍他们的成功经验,推动煤炭企业内部审计的发展。 2.合理设置内部审计组织机构,是内审有效性组织保证
内部审计的组织设置是其开展工作的基础,企業应根据独立性、权威性的原则科学设置内审机构。 独立性原则是煤炭企业设置内审机构的重要原则。权威性则是内审工作充分发挥作用的关键因素。内审机构要与其他部门分别设立,不能合并,特别是应从财务、稽核、业务部门中独立出来,在人员、工作和经费等方面要独立,要得到企业最高层的有力支持。煤炭企业内部审计的组织机构应与企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。煤炭企业内部审计大体上有以下两种模式可供选择:
(1)对于规模较大的公司制煤炭企业,可以实行董事会领导下的审计委员会制度。企业审计委员会只有依靠强有力的权威机构的支持,才能拥有足够的独立性和权威性,才能发挥应有的作用。审计委员会的权威性不是来自企业的外部,而是来自企业的投资主体。在董事会下设立审计委员会,其成员由董事长、非执行董事、审计总监等组成,其中独立董事占大多数。内部审计组织隶属于董事会审计委员会,独立于管理当局,应直接向审计委员会报告工作。总经理及公司的全部经营管理活动都需接受审计。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性,更易发挥审计在管理控制中的作用。
(2)对于规模较小的煤炭企业,可以不设审计机构,其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构发包,但企业应设立内部审计主管,以监督审计业务的执行,并担任社会中介机构和管理层之间沟通的桥梁。
3.提高内部审计人员素质,不断改进审计技术手段,是内部审计有效性要求
(1)提高内部审计人员素质。在我国煤炭企业中,内审人员素质低,结构不合理,很多内审人员是从其他部门调来临时做审计的,不具有专业知识,即使具有专业知识的也多为财会人员。随着工作领域由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展,内部审计人员的构成也应该多元化。在西方国家,内审人员素质较高,人员结构合理,财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各占三分之一左右,从而能够顺利地开展内审工作,并取得了明显的效果。因此提高人员素质、优化人员结构对于我国煤炭企业而言是当务之急。为此,煤炭企业必须注意多渠道、多专业地选拔审计人员,加大管理人员、法律人员、工程技术人员的比重;还要重视和加强内审人员的继续教育和岗位培训,定期进行专业知识培训和职业道德方面的教育;要制定内部审计人员任职资格标准,建立资格认证制度,促使内审人员达到应有的素质要求,逐步实现持证上岗。
(2)不断改进审计技术手段。上世纪90年代,计算机技术和网络技术广泛应用,给会计带来了全方位、根本性的变革,审计变化成为必然。煤炭企业内部审计要在企业内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用,就要不断采用新的技术手段,改进传统的审计方法,积极开发计算机审计系统,努力探索网络审计,大幅度提高审计效率。在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台,对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价,对企业资金运动进行密切跟踪,审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。
(作者单位:河南煤业化工集团有限责任公司)
一、煤炭企业内部审计有效性现状分析
1.管理层缺乏内部审计意识,思想上重视程度不够,内部审计有效性建设受到影响
内部审计在我国的发展水平不高、社会上对内部审计宣传不够,煤炭企业高层管理人员,他们认为内部审计的主要功能在于对于企业内部规章制度执行情况进行监督,并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益,忽视了对包括风险投资与管理在内的价值,导致对内部审计的重要性和必要性认识不清。这就不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用,也就无法更好地领导内部审计工作。因此,他们过低地估计了内部审计创造的价值,忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征。
有的管理层随意撤并内审机构、精简内审人员的情况,机构和人员的稳定性得不到保障,影响了内部审计工作的开展。内部审计的效果如何,在很大程度上也取决于企业领导。如果企业领导人重视内部审计工作,就会对内部审计工作予以支持,内部审计人员的积极性就高,工作效果就好;反之,则差。研究表明,受当前煤炭企业管理层意识落后的影响,大部分煤炭企业内部审计的权利是有限的,这直接影响了内部审计作用的发挥。
2.内部审计独立性较差,内审有效性难以发挥应有的作用
(1)内部审计机构设置混乱,审计独立性、公正性和客观性较差。内部审计工作容易受制于企业管理层,所以它的独立性、客观性往往大打折扣。审计人员的自由度、实施手段的空间都有极大的限制。另外,所有者个人的性格、作风都会直接影响内部审计的方向和结论。
我国煤炭企业近几年发展很快,而相应的针对煤炭企业内部审计理论的研究却滞后,煤炭企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导。我国煤炭企业有的是国有企业,有的合资企业,还有的是私营企业,在设立内部审计机构时,而有的是仿照西方企业,在复制的过程中又没有认真思考煤炭企业的内在特征,而是简单地套用,进而导致了内部审计机构设置上五花八门。有的将审计机构与财务部门合并,或在财务部门配备审计人员,有的与监察混合设置,有的虽然设置了独立的审计机构,但是与其他职能部门处于平行的地位;有的受董事会领导,有的受总经理领导,有的受财务总监领导等等,内审机构的独立性和权威性得不到保障,企业内部关系不顺、工作职责划分不清、审计工作受阻,监督力度弱化。
(2)内部审计职能定位较低。审计人员大多定位都不高,按照管理层的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督,将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上,而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。现代内部审计已从财务审计转向管理型审计,并以管理审计为主导,其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题,且更要善于解决问题。随着企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化,对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险,如何降低成本,如何加强财务核算和财务管理,提高经济效益等等,这些都需要煤炭企业内部审计转变单一的监督职能,增强服务职能,将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来,为企业的管理、决策及效益服务,切实发挥内部审计有效性的作用。
3.审计业务不规范,内部审计有效性难以发挥
(1)审计业务不规范。煤炭企业内部审计工作,缺少统一的行业规范和实务操作标准,与国家审计之间缺乏紧密联系,业务指导交流不多,很多企业没有年度审计计划,平时由企业领导随意安排,忙乱无序。
(2)工作开展无序。审计前不下达审计通知而只凭口头通知,不编制审计计划,听证不完整,审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范,审计底稿过于简单或根本不留底稿,无法体现审计的全过程和审计结果。同时,审计业务范围狭隘。多数企业管理层缺少全方位的宏观思维,往往让内部审计容易出问题部分,如原材料的采购、产品的销售、资金的回收等环节,审计对象也主要是企业的凭证、账簿、报表等,忽略了内审的有效性。
4.审计人员素质较低,审计技术手段落后,制约了内部审计有效性
(1)审计人员素质较低。内部审计从业人员很少有专业人员。很多内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来,缺乏必要的审计专业知识和技巧,其整体素质也有待提高。内审工作是一项专业性很强的工作,其质量的高低主要取決于内审人员的素质。随着市场竞争机制的日趋完善,内审事业呼唤具有复合知识结构、能力强、综合素质高的专业技术人才。要求内审人员要了解和掌握会计、审计、管理、软件等方面的知识,熟悉相关的法律、法规等,而且应具有较强的专业技能和实践经验,有敏锐的洞察力和较强的判断力,有较高的职业道德水平。
(2)审计技术手段落后。会计电算化的广泛应用和发展,对审计人员、审计技术及审计理念的要求越来越高。面对这种情况,有些西方发达国家开始探索有效的审计程序,开发新的审计软件,改进电算审计系统等手段来解决。会计电算化在我国煤炭企业应用,但煤炭企业审计人员大多对计算机还不太熟悉,许多审计还停留在传统手工查账的基础上,在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后,不但增加了审计难度,而且效率低,准确率差,严重影响了审计作用的发挥。
二、完善我国民营企业内部审计有效性的措施
1.全面提升煤炭企业管理层素质,是内部审计有效性前提和基础
提高煤炭企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。管理层的思想要实现由“ 要我审”到 “ 我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用,让更多的煤炭企业重视内部审计,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。可以经常性地举办各种交流会,邀请在内审方面取得明显成效的煤炭企业介绍他们的成功经验,推动煤炭企业内部审计的发展。 2.合理设置内部审计组织机构,是内审有效性组织保证
内部审计的组织设置是其开展工作的基础,企業应根据独立性、权威性的原则科学设置内审机构。 独立性原则是煤炭企业设置内审机构的重要原则。权威性则是内审工作充分发挥作用的关键因素。内审机构要与其他部门分别设立,不能合并,特别是应从财务、稽核、业务部门中独立出来,在人员、工作和经费等方面要独立,要得到企业最高层的有力支持。煤炭企业内部审计的组织机构应与企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。煤炭企业内部审计大体上有以下两种模式可供选择:
(1)对于规模较大的公司制煤炭企业,可以实行董事会领导下的审计委员会制度。企业审计委员会只有依靠强有力的权威机构的支持,才能拥有足够的独立性和权威性,才能发挥应有的作用。审计委员会的权威性不是来自企业的外部,而是来自企业的投资主体。在董事会下设立审计委员会,其成员由董事长、非执行董事、审计总监等组成,其中独立董事占大多数。内部审计组织隶属于董事会审计委员会,独立于管理当局,应直接向审计委员会报告工作。总经理及公司的全部经营管理活动都需接受审计。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性,更易发挥审计在管理控制中的作用。
(2)对于规模较小的煤炭企业,可以不设审计机构,其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构发包,但企业应设立内部审计主管,以监督审计业务的执行,并担任社会中介机构和管理层之间沟通的桥梁。
3.提高内部审计人员素质,不断改进审计技术手段,是内部审计有效性要求
(1)提高内部审计人员素质。在我国煤炭企业中,内审人员素质低,结构不合理,很多内审人员是从其他部门调来临时做审计的,不具有专业知识,即使具有专业知识的也多为财会人员。随着工作领域由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展,内部审计人员的构成也应该多元化。在西方国家,内审人员素质较高,人员结构合理,财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各占三分之一左右,从而能够顺利地开展内审工作,并取得了明显的效果。因此提高人员素质、优化人员结构对于我国煤炭企业而言是当务之急。为此,煤炭企业必须注意多渠道、多专业地选拔审计人员,加大管理人员、法律人员、工程技术人员的比重;还要重视和加强内审人员的继续教育和岗位培训,定期进行专业知识培训和职业道德方面的教育;要制定内部审计人员任职资格标准,建立资格认证制度,促使内审人员达到应有的素质要求,逐步实现持证上岗。
(2)不断改进审计技术手段。上世纪90年代,计算机技术和网络技术广泛应用,给会计带来了全方位、根本性的变革,审计变化成为必然。煤炭企业内部审计要在企业内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用,就要不断采用新的技术手段,改进传统的审计方法,积极开发计算机审计系统,努力探索网络审计,大幅度提高审计效率。在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台,对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价,对企业资金运动进行密切跟踪,审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。
(作者单位:河南煤业化工集团有限责任公司)