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摘 要：内部控制制度是现代管理的重要手段，建立并不断完善内部控制制度对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。在竞争激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。因此，应采取加强企业内部控制建设的统一规划和指导；完善法人治理结构，创造良好的内部控制环境；实行内部控制的外部化；建立具有可操作性的道德规范与行为准则等措施，加强我国企业的内部控制制度建设。
关键词：内部控制 控制环境 会计监督 制度建设
中图分类号：F270 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）06-268-02
一、企业内部控制制度的涵义与内容
1.企业内部控制制度的涵义。企业内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系。包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理。设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，按其作用范围大体可以分为以下两个方面：（1）内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。（2）内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，只要存在企业经济活动就需要有相应的内部控制制度。
2.企业内部控制制度的内容。现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面，具体来说主要包括以下几个方面：人员素质控制、职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、业绩报告控制、财产安全控制、内部审计控制等。
二、企业内部控制制度的主要作用
企业的内部控制是一种综合性的控制监督，其作用范围相当广泛并贯穿于企业的方方面面。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否是企业经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下作用：一是保护资产的安全和完整。内部控制制度通过对资产的验收、保管、领用、清查、记录和核算等环节的全面控制和监督，可以有效地防止资产被损坏、贪污和盗窃。二是有助于提高企业的管理水平，防范经营风险，实现预期的经营目标。三是保证各项经济活动的合法性。四是内部控制制度是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。五是保证会计信息的真实性和准确性。六是有效地防范企业经营风险。七是维护财产和资源的安全完整。八是促进企业有效经营。
三、我国企业内部控制的现状与形成原因
1.我国企业内部控制的现状。（1）对内部控制的重要性认识不足。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上；甚至有的企业认为加强内部控制束缚了自己的手脚，影响办事效率；还有的企业认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾，这些错误的认识极大地影响到了内部控制制度的建设。（2）我国还没有形成内部控制的整体框架。由于对内部控制概念认识的混乱，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别，还没形成内部控制的整体框架。（3）内部控制执行不力。我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，却忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等，许多企业的内部控制制度只是挂在墙上、写在纸上，实际执行很差，企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施，内部控制执行不力。（4）在内部控制设计上存在着各自为政、就事论事的倾向。从整体来看，全国没有统一的协调和规划，各部门只在自己的职责范围内，针对具体事件确定要求。
2.形成企业内部控制上述现状的原因。（1）市场经济不发达。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响处处可见，市场竞争尚有不规范的地方，计划经济思维的惯性直接影响了内部控制的发展。（2）企业风险意识弱。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济时代，风险处处存在，但许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失误。（3）良好的控制环境远未形成。全国没有形成统一的内部控制概念，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用，没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。（4）内部控制评价机制不完善。长期以来，对企业管理者业绩考核多以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察，内部控制状况对企业内外利害关系也没有立竽见影的影响，各方对此关注不够。（5）法人治理结构不完善。虽然原有的行政权力正逐渐减弱，企业独立的法人治理权得以落实，但目前大部分国有企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度，离真正的法人治理结构还有一定距离，相应的监督制约机制并未真正形成。（6）企业外部监督弱化。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因有：各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；有的监督没有按照设定的目标进行；有的甚至以平衡预算和创收为目的；再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
四、加强企业内部控制的必要性及其应采取的措施
1.加强企业内部控制的必要性。（1）加强企业内部控制是遏制腐败的需要。在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中，薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。所以，在加强干部素质教育的同时，应抓好内部监督，从源头上治理和彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。（2）加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证。由于国有资产的经营权与所有权相分离，使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不一致。企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以对其政绩、声誉的影响，所以，如果企业的内控不严则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。同时，出于企业经营者与债权人的利益目标不一致，债权人所获取的会计信息也可能是虚假的。为了使得会计信息使用者得到准确的会计信息，加强内部控制乃是关键的一点。（3）加强企业的内部控制是提高經济效益的需要。“加强企业管理，提高经济效益”始终是我国经济建设的重要任务。据有关资料显示，国有企业利润的增加仍主要分布在石油开采、电力、煤炭等少数国有控股的大企业中，多数中小型国有企业利润增加不明显，—些国有企业的领导仍然不注重加强企业内部控制，严重影响了企业经济效益的提高。因此，加强企业内部控制，优化控制环节，从内部入手治理企业十分必要。
2.加强企业的内部控制的措施。（1）提高管理人员对内部控制的认识程度。目前我国许多企业的内部控制制度不够全面，首先是因为企业各级人员对内部控制认识不够。人作为企业的主体，作为企业各项政策的执行者，应该最先从根本上提高自身对内部控制的认识程度，这是提高我国企业内部控制效果的首要条件。只有企业各级人员认识上得到了提高，企业各个业务部门或人员才能真正贯彻企业的各项制度，在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约，因此，提高经营者对内控制度的认识极为重要。只有提高认识才能增强自觉性，企业的内部控制制度才能真正落实到位。（2）增强内部控制意识，提高企业管理水平。正确理解内部控制的目标和含义，重视内部控制在管理活动中的重要地位，树立全面控制的概念，使内部控制超越财务、审计的范围，渗透到企業管理的方方面面。（3）建立良好的信息沟通系统，保证企业内部控制效果。良好的信息沟通系统可以使企业管理者及时掌握企业运营状况，以便为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。通过这一系统，企业生产经营的有关信息可以在有关部门和人员之间进行有效沟通，保证企业内部控制的效率和效果。（4）建立员工培训机制。科学的内部控制与员工的素质密切相关，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自己的思想素质和业务素质。要使员工认识到内部控制不是哪一个人的事情，而是员工的集团行为，从而达到提高员工素质的目的。
五、建立并有效实施内部控制制度
1.完善市场竞争机制，促进企业内部控制建设。由于我国市场经济建立时间较短，计划经济对企业的长期影响，企业对政府依赖性较强，因此，政府要充分发挥能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。
2.完善法人治理结构，形成良好的企业内部控制环境。企业内部控制制度在代理人实施的内部控制上是十分有效的，但在为委托人对代理人实施的控制上则是无效的。所以，只有强化企业法人治理结构才能从根本上解决委托人对代理人的监督，特别是解决上述“谁来监督监督者”的问题，以便把内部控制从企业最高层落实到最低层，实现内部控制的全过程、全方位、全员控制。
3.建立有效的会计系统，充分发挥审计的作用。实施会计控制是内部控制制度的关键。会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，以及把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序等内容。
4.加强内控监督机构和内控队伍建设。建立内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈的制度，实现与行政管理的交叉控制。
5.实现内部控制的外部化。内部控制的外部化是指企业采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制，以达到对其特殊的控制效果的过程。它包括控制参与者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。换言之，企业既可以通过利用外部的专职人员参与内部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法来代替内部控制。
6.加强道德规范与行为准则的建设。员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。就我国目前企业的现状而言，道德规范与行为准则的建设也有了一定的基础，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。
六、内部控制制度的发展与完善
内部控制制度是现代企业管理的重要手段，不断完善企业内部控制制度对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。要完善企业内部控制制度就要从以下几个方面考虑：
1.把握授权的度。量变到质变是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内控制度也不例外，要想使它充分发挥作用，就一定要把握好授权的度。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的廉洁性和效益性。权力的量度界定是关键一环，当今社会凡出现重大经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大且控制不力的恶果。所以，在具体授权时，应以既能使经营决策有效运行，管理机制有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
2.提高被控对象的受控程度。有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动和所有个人实施全方位控制，这里存在一个控制与反控制的问题，企业在实践过程中一定要处理好这一矛盾。提高被控对象的受控度关键有两点：一是内控制度的科学性，二是主要决策者的受控程度。
3.提升规范控制程度。对于一个复杂系统工程的控制不能仅仅靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在经营活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序完成任务。
4.提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓，这就要求他们不仅掌握财务会计知识，还要了解投资、金融、市场营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面的知识。
七、结论
大量的管理实践证明：企业没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。得控则强，失控则弱，无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。从我国的现实看，市场经济正处于初步阶段，大多数企业经营方式还比较落后、管理水平还很低下，对内部控制的认识普遍不足。改进我国企业的内部控制，不能仅着眼于内部控制理论中限定的实施范围，更要从建立健全企业治理的内外机制这样的高度来奠定企业有效实施内部控制的基础，进而保证内部控制目标的实现。必须看到，在我国现实国情下，内部控制制度的建立不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。
参考文献：
1.徐融，李兴华.当地会计前沿问题探索[M].中国财政经济出版社，2001
2.杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究，2005(9)
3.杨月琴.论企业内部控制[J].上海会计，2005(3)
4.吴水澎，陈汉文.企业内部控制理论的发展与启示[J]会计研究，2000(5)
5.邓春华.企业内部控制、现状及发展建议[J].审计研究，2005(3)
6.程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究，2004(4)
7.张思维.论内部控制在公司治理结构中的地位与作用[J].经济师，2004(11)
8.黄勇.当前国有企业公司治理中存在的问题与对策[J].经济师，2002（2）
9.王冬年.公司治理对内部控制的制度安排[J].河北经贸大学学报，2004(2)
（作者单位：太原市城市建设管理中心 山西太原 030000）
（责编：郑钊）
关键词：内部控制 控制环境 会计监督 制度建设
中图分类号：F270 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）06-268-02
一、企业内部控制制度的涵义与内容
1.企业内部控制制度的涵义。企业内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系。包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理。设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，按其作用范围大体可以分为以下两个方面：（1）内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。（2）内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，只要存在企业经济活动就需要有相应的内部控制制度。
2.企业内部控制制度的内容。现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面，具体来说主要包括以下几个方面：人员素质控制、职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、业绩报告控制、财产安全控制、内部审计控制等。
二、企业内部控制制度的主要作用
企业的内部控制是一种综合性的控制监督，其作用范围相当广泛并贯穿于企业的方方面面。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否是企业经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下作用：一是保护资产的安全和完整。内部控制制度通过对资产的验收、保管、领用、清查、记录和核算等环节的全面控制和监督，可以有效地防止资产被损坏、贪污和盗窃。二是有助于提高企业的管理水平，防范经营风险，实现预期的经营目标。三是保证各项经济活动的合法性。四是内部控制制度是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。五是保证会计信息的真实性和准确性。六是有效地防范企业经营风险。七是维护财产和资源的安全完整。八是促进企业有效经营。
三、我国企业内部控制的现状与形成原因
1.我国企业内部控制的现状。（1）对内部控制的重要性认识不足。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上；甚至有的企业认为加强内部控制束缚了自己的手脚，影响办事效率；还有的企业认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾，这些错误的认识极大地影响到了内部控制制度的建设。（2）我国还没有形成内部控制的整体框架。由于对内部控制概念认识的混乱，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别，还没形成内部控制的整体框架。（3）内部控制执行不力。我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，却忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等，许多企业的内部控制制度只是挂在墙上、写在纸上，实际执行很差，企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施，内部控制执行不力。（4）在内部控制设计上存在着各自为政、就事论事的倾向。从整体来看，全国没有统一的协调和规划，各部门只在自己的职责范围内，针对具体事件确定要求。
2.形成企业内部控制上述现状的原因。（1）市场经济不发达。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响处处可见，市场竞争尚有不规范的地方，计划经济思维的惯性直接影响了内部控制的发展。（2）企业风险意识弱。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济时代，风险处处存在，但许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失误。（3）良好的控制环境远未形成。全国没有形成统一的内部控制概念，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用，没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。（4）内部控制评价机制不完善。长期以来，对企业管理者业绩考核多以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察，内部控制状况对企业内外利害关系也没有立竽见影的影响，各方对此关注不够。（5）法人治理结构不完善。虽然原有的行政权力正逐渐减弱，企业独立的法人治理权得以落实，但目前大部分国有企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度，离真正的法人治理结构还有一定距离，相应的监督制约机制并未真正形成。（6）企业外部监督弱化。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因有：各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；有的监督没有按照设定的目标进行；有的甚至以平衡预算和创收为目的；再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
四、加强企业内部控制的必要性及其应采取的措施
1.加强企业内部控制的必要性。（1）加强企业内部控制是遏制腐败的需要。在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中，薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。所以，在加强干部素质教育的同时，应抓好内部监督，从源头上治理和彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。（2）加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证。由于国有资产的经营权与所有权相分离，使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不一致。企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以对其政绩、声誉的影响，所以，如果企业的内控不严则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。同时，出于企业经营者与债权人的利益目标不一致，债权人所获取的会计信息也可能是虚假的。为了使得会计信息使用者得到准确的会计信息，加强内部控制乃是关键的一点。（3）加强企业的内部控制是提高經济效益的需要。“加强企业管理，提高经济效益”始终是我国经济建设的重要任务。据有关资料显示，国有企业利润的增加仍主要分布在石油开采、电力、煤炭等少数国有控股的大企业中，多数中小型国有企业利润增加不明显，—些国有企业的领导仍然不注重加强企业内部控制，严重影响了企业经济效益的提高。因此，加强企业内部控制，优化控制环节，从内部入手治理企业十分必要。
2.加强企业的内部控制的措施。（1）提高管理人员对内部控制的认识程度。目前我国许多企业的内部控制制度不够全面，首先是因为企业各级人员对内部控制认识不够。人作为企业的主体，作为企业各项政策的执行者，应该最先从根本上提高自身对内部控制的认识程度，这是提高我国企业内部控制效果的首要条件。只有企业各级人员认识上得到了提高，企业各个业务部门或人员才能真正贯彻企业的各项制度，在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约，因此，提高经营者对内控制度的认识极为重要。只有提高认识才能增强自觉性，企业的内部控制制度才能真正落实到位。（2）增强内部控制意识，提高企业管理水平。正确理解内部控制的目标和含义，重视内部控制在管理活动中的重要地位，树立全面控制的概念，使内部控制超越财务、审计的范围，渗透到企業管理的方方面面。（3）建立良好的信息沟通系统，保证企业内部控制效果。良好的信息沟通系统可以使企业管理者及时掌握企业运营状况，以便为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。通过这一系统，企业生产经营的有关信息可以在有关部门和人员之间进行有效沟通，保证企业内部控制的效率和效果。（4）建立员工培训机制。科学的内部控制与员工的素质密切相关，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自己的思想素质和业务素质。要使员工认识到内部控制不是哪一个人的事情，而是员工的集团行为，从而达到提高员工素质的目的。
五、建立并有效实施内部控制制度
1.完善市场竞争机制，促进企业内部控制建设。由于我国市场经济建立时间较短，计划经济对企业的长期影响，企业对政府依赖性较强，因此，政府要充分发挥能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。
2.完善法人治理结构，形成良好的企业内部控制环境。企业内部控制制度在代理人实施的内部控制上是十分有效的，但在为委托人对代理人实施的控制上则是无效的。所以，只有强化企业法人治理结构才能从根本上解决委托人对代理人的监督，特别是解决上述“谁来监督监督者”的问题，以便把内部控制从企业最高层落实到最低层，实现内部控制的全过程、全方位、全员控制。
3.建立有效的会计系统，充分发挥审计的作用。实施会计控制是内部控制制度的关键。会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，以及把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序等内容。
4.加强内控监督机构和内控队伍建设。建立内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈的制度，实现与行政管理的交叉控制。
5.实现内部控制的外部化。内部控制的外部化是指企业采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制，以达到对其特殊的控制效果的过程。它包括控制参与者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。换言之，企业既可以通过利用外部的专职人员参与内部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法来代替内部控制。
6.加强道德规范与行为准则的建设。员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。就我国目前企业的现状而言，道德规范与行为准则的建设也有了一定的基础，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。
六、内部控制制度的发展与完善
内部控制制度是现代企业管理的重要手段，不断完善企业内部控制制度对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。要完善企业内部控制制度就要从以下几个方面考虑：
1.把握授权的度。量变到质变是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内控制度也不例外，要想使它充分发挥作用，就一定要把握好授权的度。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的廉洁性和效益性。权力的量度界定是关键一环，当今社会凡出现重大经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大且控制不力的恶果。所以，在具体授权时，应以既能使经营决策有效运行，管理机制有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
2.提高被控对象的受控程度。有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动和所有个人实施全方位控制，这里存在一个控制与反控制的问题，企业在实践过程中一定要处理好这一矛盾。提高被控对象的受控度关键有两点：一是内控制度的科学性，二是主要决策者的受控程度。
3.提升规范控制程度。对于一个复杂系统工程的控制不能仅仅靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在经营活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序完成任务。
4.提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓，这就要求他们不仅掌握财务会计知识，还要了解投资、金融、市场营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面的知识。
七、结论
大量的管理实践证明：企业没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。得控则强，失控则弱，无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。从我国的现实看，市场经济正处于初步阶段，大多数企业经营方式还比较落后、管理水平还很低下，对内部控制的认识普遍不足。改进我国企业的内部控制，不能仅着眼于内部控制理论中限定的实施范围，更要从建立健全企业治理的内外机制这样的高度来奠定企业有效实施内部控制的基础，进而保证内部控制目标的实现。必须看到，在我国现实国情下，内部控制制度的建立不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。
参考文献：
1.徐融，李兴华.当地会计前沿问题探索[M].中国财政经济出版社，2001
2.杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究，2005(9)
3.杨月琴.论企业内部控制[J].上海会计，2005(3)
4.吴水澎，陈汉文.企业内部控制理论的发展与启示[J]会计研究，2000(5)
5.邓春华.企业内部控制、现状及发展建议[J].审计研究，2005(3)
6.程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究，2004(4)
7.张思维.论内部控制在公司治理结构中的地位与作用[J].经济师，2004(11)
8.黄勇.当前国有企业公司治理中存在的问题与对策[J].经济师，2002（2）
9.王冬年.公司治理对内部控制的制度安排[J].河北经贸大学学报，2004(2)
（作者单位：太原市城市建设管理中心 山西太原 030000）
（责编：郑钊）