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企业进行全面预算管理是实现其现代化的重要方法之一，企业通过对自身长期发展战略目标的实时监控，易于实施精细化管理有效控制成本，以预算完成情况为依据，进行有效控制与考核，提高各部门运营效率，有效支持经营管理目标的实现。本文首先从企业全面预算重要性开展叙述，对企业经营过程中执行全面预算管理存在的问题进行梳理，最后针这些在执行中所遇到问题提出看法与建议。
一、引言
企业全面预算管理以企业战略目标为指导，以经营业务为导向，以财务为协同，对企业经营活动和财务结果进行全面预测、实时的监控、分析和评价，为企业经营决策提供重要依据和数据支持。全面预算不仅包含财务预算，还涵盖业务预算和资本预算等。通过全面预算管理，企业可以聚焦战略，优化配置企业各项资源，增强抵抗风险能力，实现企业可持续发展。
二、企业实施全面预算管理的重要性
（一）能够提高企业核心竞争力
全面预算管理可以将企业制定的总体战略目标逐层分解为部门级指标，以经营目标来制定一套完整的预算控制系统，紧紧将原本相互独立的企业职能部门发展目标和企业总体发展战略联系起来，对企业经营活动进行全过程控制和管理，并对经营业绩进行绩效考核。全面预算管理可以推动企业更加高效优化配置资源，增强抵抗风险能力，能够提高企业核心竞争力，提高企业内部经营管理水平，促进企业战略目标的实现，实现可持续发展。
（二）能够提升人力资源使用效率
实行全面预算管理可以让有效提升员工的综合素养，通过将预算的实施情况进行汇总分析，能对企业发展状况所需人力资源与现有员工的工作能力进行匹配分析。首先，全面预算管理能够建立企业人力资源成本数据分析与控制系统，对职责界定设立清晰的衡量标准，对岗位人员进行优化化配置，降低人力成本，增强企业产品核心竞争力;其次，对人力成本进行弹性控制，让员工保持足够热情，提高人力资源管理水平，让企业获得较强的竞争力。
（三）可作为企业绩效评价的依据
现阶段，企业各部门在进行考核时多以预算为依据，企业要建立健全多层次的预算评价体系，设置与企业相符的评价体系、责任体系，这样可以清晰界定各部门的职责，了解掌握各部门的运行情况。同时要明确规定奖惩措施，充分发挥出预算管理的激励作用，最大限度地激发员工的工作热情，并塑造良好的企业文化，真正提升企业管理水平。
（四）可以使企業内部沟通与协调行动一致
预算编制由财务部门主要负责，由最基层的预算部门开始编制，自下而上汇总到上级部门审批，通过预算申请、分析测算、调整修改、上报请示等内部工作流程，清晰明确了各部门的职责分工，使得各部门之间可以有效的进行沟通，对存在分歧意见的问题达成一致意见，减少了信息沟通障碍，激发企业员工凝聚力，保持部门良好的协同协作关系，整体提高企业运营效率。
三、企业实施全面预算管理存在的问题
（一）对全面预算管理的认识不重视，存在局限性
企业治理层、管理层大多没有对全面预算管理有足够的重视，认为是财务部门的工作，没有全面系统化地认识到全面预算管理对企业战略发展和企业实现战略目标的重要性，预算管理理念落后。这就导致了预算目标的设定与企业战略目标规划相互冲突，脱节严重。把编制预算当成数字游戏，照搬上年完成的指标任务乘以适当比例，就设定为当年的预算编制基础，而不是以企业整体战略目标及实现企业整体价值最大化来制定预算目标。这也导致了企业在预算管理的实际工作中，前期业务数据收集准备工作不充分，编制依据不科学和准确，后续在预算实际执行中难以到位，评价考核失去意义，甚至还出现在工作中消极对待等现象。导致企业全面预算管理流于形式，难以达到既定的管理效果。
（二）全面预算管理组织体系不健全，责任不明确
一是没有设立专门的预算管理组织机构，通常授权总经理负责，或者是财务部门负责。二是全面预算在编制过程中缺乏业务部门数据支持，导致预算编制流于形式，影响预算编制的权威性。三是规模化企业内部组织结构复杂，在内部预算信息传递沟通过程中，信息失真严重，经常出现信息传递不及时、不准确、效率不高等问题，导致全面预算管理实际执行效率较低。
（三）全面预算忽视企业战略导向性，预算目标短期化
全面预算管理是以公司战略为基础而编制的，很多企业忽视了企业战略的重要意义，在战略目标的制定、分析选择、决策过程中，多注重于短期经济效益，未结合市场需求及公司长远发展战略作为基准和参照进行制定，导致战略目标存在先天不足，缺乏科学性和合理性。造成在此基础上编制的全面预算目标多以短期经济活动利益为核心，并且制定的各期预算目标衔接性差，与公司的长远发展存在着较大冲突，容易导致偏离了企业的发展方向，无法达到预期战略目标。
（四）企业预算执行过程缺少有效监督
部分企业在对全面预算执行过程中，缺少有效的监督管理制度，贯彻执行力不强，造成全面预算管理的权威性不够、纪律性不强，最终导致全面预算管理效果无法达到理想状态。对预算执行过程出现的问题，不深入查找原因，仅将预算值和执行值经过简单的数值比率来衡量，预算管理流于形式，未能发挥预算管理应有的作用。
（五）全面预算管理业绩评价机制不健全
在全面预算沿用常规性的财务指标进行考核，在评价环节上不健全、不完善，业绩评价、奖惩制度缺乏可操作性，导致业绩评价结果不公平，激励方式单一，奖惩制度未起到应有的激励作用，未能调动员工的积极性和创造性，预算管理无法得到有效落实。考核部门业绩指标时常以年度为期限，无法将在月度、季度、半年度中预算执行情况差异进行总结分析，导致无法合理估算企业实际完成指标与预算指标会出现偏差的合理幅度，此成本控制的作用无法充分发挥。
四、企业完善全面预算管理的建议
（一）树立预算的全局性意识 首先，要从思想根本上转变对预算管理的传统理念，以企业的战略目标为导向，对总目标进行逐层分解，把具体责任目标落实到企业各部门和个人主体上，有利于避免后续资源配置的盲目性。通过定期组织在企业开展全面预算管理的培训学习，如专题讲授、案例培训等，有利于督促全员积极参与到预算的编制和实施中来。其次，要认识到全面预算管理不是仅对日常经营活动的预算，还包括企业的研发、生产、销售、投资、融资等各项经济活动，将全面预算管理的理念深度融入到企业的实际经营中。最后，企业还需要建立有效的绩效考核制度，将预算工作的编制、执行完成情况纳入到考核体系中来，形成完整的闭环。强化全员全面预算管理的主体责任意识，促进各职能部门之间相互合作，有序推动工作，在完成企业日常经营目标的同时，实现企业持续健康长远发展。
（二）构建科学合理的多层级预算管理组织体系
大部分企业在预算管理执行过程中，主要集中体现在治理层与管理层上，基层员工对预算了解程度低，不愿意参与。在规模化企业里，企业层级结构多，管理层次多，在预算管理体系构建中更应考虑系统性、全局性、多层性。在具体预算操作层面，应建立包括股东大会、董事会和预算管理委员会的多层级预算管理体系，明确责任，抓好落实。股东大会承担预算审批职责，董事会和预算管理委员会具体负责决策和执行。按照企业整体发展战略制定一套完整的预算管理制度和预算编制流程，对预算方案的编制、决策审批、执行控制、考核分析等进行全面管理。
（三）全面预算管理目标要与企业中長期战略目标相结合
全面预算管理目标的制定需考虑将企业中长期发展战略、预算期经济目标、企业资源与核心竞争力等方面联系起来，合理确定企业年度预算目标和资源配置方向。有效斜接起各个部门的经营活动，使得整体战略目标在各部门之间得到有效分解与落实，从而明确了各部门的职责分工。建立与企业长期战略目标相适应的全面预算管理目标，全面提升企业综合管理能力，增强企业核心竞争力，有效确保企业实现长期战略目标。
（四）对全面预算管理的执行要加强监督
财务预算的执行对预算管理至关重要，一方面，企业根据自身实际情况制定一套完整的岗位职责体系，分工明确，可以督促执行人遵守预算管理制度，严格按照事先制定的预算指标执行预算，促进全面预算管理有序开展、有规可循和有效落实。另一方面，监督预算执行全过程时，通过部门相互监督、相互制约，可以发现预算的编制与实际经营情况的偏差并及时更正，避免走过场的形式主义思想，确保预算执行不偏离企业战略目标。
（五）建立科学的预算评价体系
企业要建立健全预算执行评价体系，结合企业发展现状、财务状况、发展潜力等因素综合考虑，量化指标体系，以定量为主，定性为辅，营造积极的工作环境，充分调动企业员工的积极性。通过划分月度、季度、年度评价方案了解和预测全年经营业绩情况，根据企业完成情况进行客观分析工作成效，及时总结经验采取改进措施。注重绩效评价结果运用，明确各方责任与权利，完成任务目标的给予奖励。落实责任追究制度，不能完成任务的，给予惩罚。合理将绩效评价与部门预算经费、绩效奖励、个人职务变动和个人奖励挂钩。如涉及到需要对相关职能部门、人员进行调整的，应果断决策。对预算各因素指标不合理的，将失去其激励作用，适时进行修订。为下一周期的预算编制提供更多的决策数据。
五、结语
全面预算管理虽然是一种科学的、现代化的管理方式，但需要企业全员共同努力才能实现制定的预算目标。在实施全面预算管理过程中，应该提升预算编制的科学性，强化对预算执行监督及反馈流程，有助于企业全面预算管理达到预期目标，为企业可持续效益发展一路保驾护航。
（作者单位：南宁保利影城有限公司）
一、引言
企业全面预算管理以企业战略目标为指导，以经营业务为导向，以财务为协同，对企业经营活动和财务结果进行全面预测、实时的监控、分析和评价，为企业经营决策提供重要依据和数据支持。全面预算不仅包含财务预算，还涵盖业务预算和资本预算等。通过全面预算管理，企业可以聚焦战略，优化配置企业各项资源，增强抵抗风险能力，实现企业可持续发展。
二、企业实施全面预算管理的重要性
（一）能够提高企业核心竞争力
全面预算管理可以将企业制定的总体战略目标逐层分解为部门级指标，以经营目标来制定一套完整的预算控制系统，紧紧将原本相互独立的企业职能部门发展目标和企业总体发展战略联系起来，对企业经营活动进行全过程控制和管理，并对经营业绩进行绩效考核。全面预算管理可以推动企业更加高效优化配置资源，增强抵抗风险能力，能够提高企业核心竞争力，提高企业内部经营管理水平，促进企业战略目标的实现，实现可持续发展。
（二）能够提升人力资源使用效率
实行全面预算管理可以让有效提升员工的综合素养，通过将预算的实施情况进行汇总分析，能对企业发展状况所需人力资源与现有员工的工作能力进行匹配分析。首先，全面预算管理能够建立企业人力资源成本数据分析与控制系统，对职责界定设立清晰的衡量标准，对岗位人员进行优化化配置，降低人力成本，增强企业产品核心竞争力;其次，对人力成本进行弹性控制，让员工保持足够热情，提高人力资源管理水平，让企业获得较强的竞争力。
（三）可作为企业绩效评价的依据
现阶段，企业各部门在进行考核时多以预算为依据，企业要建立健全多层次的预算评价体系，设置与企业相符的评价体系、责任体系，这样可以清晰界定各部门的职责，了解掌握各部门的运行情况。同时要明确规定奖惩措施，充分发挥出预算管理的激励作用，最大限度地激发员工的工作热情，并塑造良好的企业文化，真正提升企业管理水平。
（四）可以使企業内部沟通与协调行动一致
预算编制由财务部门主要负责，由最基层的预算部门开始编制，自下而上汇总到上级部门审批，通过预算申请、分析测算、调整修改、上报请示等内部工作流程，清晰明确了各部门的职责分工，使得各部门之间可以有效的进行沟通，对存在分歧意见的问题达成一致意见，减少了信息沟通障碍，激发企业员工凝聚力，保持部门良好的协同协作关系，整体提高企业运营效率。
三、企业实施全面预算管理存在的问题
（一）对全面预算管理的认识不重视，存在局限性
企业治理层、管理层大多没有对全面预算管理有足够的重视，认为是财务部门的工作，没有全面系统化地认识到全面预算管理对企业战略发展和企业实现战略目标的重要性，预算管理理念落后。这就导致了预算目标的设定与企业战略目标规划相互冲突，脱节严重。把编制预算当成数字游戏，照搬上年完成的指标任务乘以适当比例，就设定为当年的预算编制基础，而不是以企业整体战略目标及实现企业整体价值最大化来制定预算目标。这也导致了企业在预算管理的实际工作中，前期业务数据收集准备工作不充分，编制依据不科学和准确，后续在预算实际执行中难以到位，评价考核失去意义，甚至还出现在工作中消极对待等现象。导致企业全面预算管理流于形式，难以达到既定的管理效果。
（二）全面预算管理组织体系不健全，责任不明确
一是没有设立专门的预算管理组织机构，通常授权总经理负责，或者是财务部门负责。二是全面预算在编制过程中缺乏业务部门数据支持，导致预算编制流于形式，影响预算编制的权威性。三是规模化企业内部组织结构复杂，在内部预算信息传递沟通过程中，信息失真严重，经常出现信息传递不及时、不准确、效率不高等问题，导致全面预算管理实际执行效率较低。
（三）全面预算忽视企业战略导向性，预算目标短期化
全面预算管理是以公司战略为基础而编制的，很多企业忽视了企业战略的重要意义，在战略目标的制定、分析选择、决策过程中，多注重于短期经济效益，未结合市场需求及公司长远发展战略作为基准和参照进行制定，导致战略目标存在先天不足，缺乏科学性和合理性。造成在此基础上编制的全面预算目标多以短期经济活动利益为核心，并且制定的各期预算目标衔接性差，与公司的长远发展存在着较大冲突，容易导致偏离了企业的发展方向，无法达到预期战略目标。
（四）企业预算执行过程缺少有效监督
部分企业在对全面预算执行过程中，缺少有效的监督管理制度，贯彻执行力不强，造成全面预算管理的权威性不够、纪律性不强，最终导致全面预算管理效果无法达到理想状态。对预算执行过程出现的问题，不深入查找原因，仅将预算值和执行值经过简单的数值比率来衡量，预算管理流于形式，未能发挥预算管理应有的作用。
（五）全面预算管理业绩评价机制不健全
在全面预算沿用常规性的财务指标进行考核，在评价环节上不健全、不完善，业绩评价、奖惩制度缺乏可操作性，导致业绩评价结果不公平，激励方式单一，奖惩制度未起到应有的激励作用，未能调动员工的积极性和创造性，预算管理无法得到有效落实。考核部门业绩指标时常以年度为期限，无法将在月度、季度、半年度中预算执行情况差异进行总结分析，导致无法合理估算企业实际完成指标与预算指标会出现偏差的合理幅度，此成本控制的作用无法充分发挥。
四、企业完善全面预算管理的建议
（一）树立预算的全局性意识 首先，要从思想根本上转变对预算管理的传统理念，以企业的战略目标为导向，对总目标进行逐层分解，把具体责任目标落实到企业各部门和个人主体上，有利于避免后续资源配置的盲目性。通过定期组织在企业开展全面预算管理的培训学习，如专题讲授、案例培训等，有利于督促全员积极参与到预算的编制和实施中来。其次，要认识到全面预算管理不是仅对日常经营活动的预算，还包括企业的研发、生产、销售、投资、融资等各项经济活动，将全面预算管理的理念深度融入到企业的实际经营中。最后，企业还需要建立有效的绩效考核制度，将预算工作的编制、执行完成情况纳入到考核体系中来，形成完整的闭环。强化全员全面预算管理的主体责任意识，促进各职能部门之间相互合作，有序推动工作，在完成企业日常经营目标的同时，实现企业持续健康长远发展。
（二）构建科学合理的多层级预算管理组织体系
大部分企业在预算管理执行过程中，主要集中体现在治理层与管理层上，基层员工对预算了解程度低，不愿意参与。在规模化企业里，企业层级结构多，管理层次多，在预算管理体系构建中更应考虑系统性、全局性、多层性。在具体预算操作层面，应建立包括股东大会、董事会和预算管理委员会的多层级预算管理体系，明确责任，抓好落实。股东大会承担预算审批职责，董事会和预算管理委员会具体负责决策和执行。按照企业整体发展战略制定一套完整的预算管理制度和预算编制流程，对预算方案的编制、决策审批、执行控制、考核分析等进行全面管理。
（三）全面预算管理目标要与企业中長期战略目标相结合
全面预算管理目标的制定需考虑将企业中长期发展战略、预算期经济目标、企业资源与核心竞争力等方面联系起来，合理确定企业年度预算目标和资源配置方向。有效斜接起各个部门的经营活动，使得整体战略目标在各部门之间得到有效分解与落实，从而明确了各部门的职责分工。建立与企业长期战略目标相适应的全面预算管理目标，全面提升企业综合管理能力，增强企业核心竞争力，有效确保企业实现长期战略目标。
（四）对全面预算管理的执行要加强监督
财务预算的执行对预算管理至关重要，一方面，企业根据自身实际情况制定一套完整的岗位职责体系，分工明确，可以督促执行人遵守预算管理制度，严格按照事先制定的预算指标执行预算，促进全面预算管理有序开展、有规可循和有效落实。另一方面，监督预算执行全过程时，通过部门相互监督、相互制约，可以发现预算的编制与实际经营情况的偏差并及时更正，避免走过场的形式主义思想，确保预算执行不偏离企业战略目标。
（五）建立科学的预算评价体系
企业要建立健全预算执行评价体系，结合企业发展现状、财务状况、发展潜力等因素综合考虑，量化指标体系，以定量为主，定性为辅，营造积极的工作环境，充分调动企业员工的积极性。通过划分月度、季度、年度评价方案了解和预测全年经营业绩情况，根据企业完成情况进行客观分析工作成效，及时总结经验采取改进措施。注重绩效评价结果运用，明确各方责任与权利，完成任务目标的给予奖励。落实责任追究制度，不能完成任务的，给予惩罚。合理将绩效评价与部门预算经费、绩效奖励、个人职务变动和个人奖励挂钩。如涉及到需要对相关职能部门、人员进行调整的，应果断决策。对预算各因素指标不合理的，将失去其激励作用，适时进行修订。为下一周期的预算编制提供更多的决策数据。
五、结语
全面预算管理虽然是一种科学的、现代化的管理方式，但需要企业全员共同努力才能实现制定的预算目标。在实施全面预算管理过程中，应该提升预算编制的科学性，强化对预算执行监督及反馈流程，有助于企业全面预算管理达到预期目标，为企业可持续效益发展一路保驾护航。
（作者单位：南宁保利影城有限公司）