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摘 要：与传统成本管理方式相比，作业成本核算法以“作业”为基本成本对象，采用产品多元分配基准，更加注重问题与管理，以最少的人力、物力、财力投资实现最好的经济效益，对现代企业的生存与发展具有重要意义。然而，因科学技术、场地环境等等因素的制约，关于成本的计算，越来越多的公司、企业等单位应用作业成本法进行成本核算。为此，很多研究者将目光投向了作业成本核算法，以下将做详细介绍，本文重点分析其内涵、优势及应用，并进一步针对企业加强作业成本核算法的应用给予具体建议。
关键词：企业；作业成本核算法；成本
成本作为一种资源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的价，并最终从企业收入中获得补偿。近年来，随着社会经济的快速发展和科学技术的不断创新，企业在自身的生产经营方面越加重视其高效的成本管理与控制，进而以最少的投资获得最大的经济效益。基于此，一种新型、更具优势的成本计算方法——作业成本核算法逐渐产生，且发展迅速，为现代企业提供了更为广阔的提升空间。因此，进一步促进作业成本核算法的推广对广大企业具有越来越深远的意义。
一、作业成本核算法
作业成本核算法，又称ABC管理法，是指将企业运营中耗费的资源，依据“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的指导思想，以作业为核心单元进行计量分析，并以作业的各构成单元与整体的重量为根本，排列的原则按照按照比重大小排序，由特定的比重或累计比重标准，我们可以将结果分为ABC三个部分，分别为A 类-管理的重点，B 类-次重点，C 类-一般。三类进行分类管理的一种新型成本计算方法，广泛应用于工业、商业及其物资管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等方面。作业成本核算法的分类管理，不仅能集中精力抓住重点，又能兼顾一般问题，从而以最少的投资获取最大的利润回报。
关于作业成本的计算和有关作业的管理是作业成本核算法的两个重要方面。产生该表述的原理支持是：资金的支出和消耗往往与作业的进行密切相关，成本是由作业产生的，而作业的产生是由生产造成的。为此，在核算过程中，我们要首先将各个资源库的资金消耗即成本放在各个作业中进行研究，然后将各个作业产生的资金消耗汇总到最终产品中，这也就是典型的作业合算法的成本计算程序。在平时的操作过程中主要有三步：
（1）明确和计算各种资源的耗费。当企业属于生产型时，人力、物力、动力以及材料资源都是不可或缺的，当然，我们从企业的总账目中可以查到各类资源的消耗情况，一目了然。企业生产过程中，所消费的各种资源总量并不会因为作业成本计算法的实施而有丝毫的改变，作业成本和算法影响的只是所有商品所占有资源消费总量的比例，还会改变资源消费总量在存货和成本之间的分配量。
（2）进行资源的分配，形成清单，汇总成本池成本。完成本步骤，我们首先要明确生产作业中容纳的资源类别，其次明确产生这些成本的原因，然后将作业和资源合起来分析之后，得出结论，获得各个成本因素所占的比例值，从而得出成本额，列出成本清单，汇总得出作业成本池的总成本额。
（3）进行作业动因的筛选，将总的成本分散到各个商品中，并整理得出产品成本单。主要内容有：明确各个作业过程中产生各个成本消耗的原因，统计原因总的个数，并且根据以上结论分别算出各个作业过程中单位产生成本原因的制造费用分配率；汇总出各个商品所消耗的作业数量；得出商品产生的生产消耗资金数，列出商品成本单。
二、作业成本核算法的应用分析
（一）案例分析
若甲、乙两种商品是某一企业的主要生产产品，二者每年的生产量分别是1000件和2000件，两个单位的产品人工费用均为100元，单位甲产品的直接材料成本为200元，乙产品则为100元；甲乙产品的单价分别为304、203元。同时，公司每年需要投入10000元的生产制造费用，由于两个产品的复杂程度有异，需要的作业数量也有异。因此，公司生产费用的造成推动因素主要包含5个，包含的成本动因选择和相关分配数据如表所示。计算分配率：生产定单作业分配率= 1000/100=10，单位甲产品分配率= 60*10/1000=0.6，其他同理计算可得。
成本动因 制造
成本 动因量 单位产品分配率%
总动因量 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品
定单次数 1000 100 60 40 0.6 0.2
质检次数 1000 100 50 50 0.5 0.25
机器调整 3000 150 70 80 1.4 0.8
维修次数 3000 150 90 60 1.8 0.6
进货次数 2000 10 2 80 0.4 0.8
按照以前的成本计算方法我们可以算出：制造费用分配率为0.167元，甲公司的制造费用=40000*0.167/2000=3.333元，同样可以得出的结论有，乙公司的制造费用为3.333元。则甲产品成本=3.333+100+200=303.333元，乙产品成本=3.333+100+100=203. 333元。
而以作业成本核算法计算可得：甲公司的生产制造费用为（60 *10+50 * 10+70 *20+90*20+2*200）/1000=4.7元，同样我们可以算出，乙公司的生产制造费用为2.65元。在作业成本计算法下甲乙产品的成本分别为304.700 元、202.65 元。
（2）有关作业成本核算法的长处
由以上分析结论可知，比较于计算成本的传统管理方案，作业成本合算法在诸多方面存在优势，更加适合于工业生产及管理。第一点，替代原有单一的分配机制，作业成本法采用间接分配产品的多元分配模式，这样更加有利于商品的分配；第二点，有关作业成本法的内容，企业可充分得到各作业单位和各产品消耗作业的详细信息，进而可分析究竟哪些作业的偏多造成次品的产生，从而减少相应不利的作业；最后，应用作业成本法计算，可以得知，在企业的生产过程中，究竟是哪个步骤，哪几个作业存在消耗多，成本高的问题，从而使得管理人员可以针对性的想法设法来降低成本，提高生产效率。 三、企业加强关于应用作业成本核算法的建议
由上文分析得出，企业为了降低分析结果过程中间接费用，简化生产过程以及产品结构，减轻生产过程中工艺因素的复杂度，采用作业成本核算法是非常有利的。企业应加强作业成本核算法的应用，并可从以下几个方面进行：
（1）争取政府和社会各界的支持。作业成本核算法为一种新型的成本计算方法，要想得到广泛的推广和应用，必须争取政府和社会各界的支持。企业应大力宣传作业成本核算法，并通过相关实践向社会展示其优越性，以引起社会对于作业成本法的广泛关注，推动学术界的学习研究热潮。同时，还应注重对国外先进典型案例和企业经验的学习介绍，提升社会对作业成本法的看法和信心，进而呼吁政府修改现有的企业会计制度，争取政府对作业成本法推广的支持。
（2）提升企业的生产管理水平。作业成本核算法要想取得较好的实践效果，要求企业具备较高的生产管理水平。首先，企业应注重能够建立科学的生产组织和严格的管理制度，加强内部控制。只有企业的生产管理水平提高，才能对成本管理和控制提出更高的要求，才能对成本信息的准确率提出更高的要求，才能保证作业成本法的实施具有客观土壤。其次，企业应加快信息化建设脚步，建立完善的管理信息系统。推动自动化、电算化发展，建立计算机网络，为作业成本法提供信息平台。同时，ABC对于商品生产过程中每个步骤、每个因素都有智能分析，因此，当处理复杂生产过程中的成本计算问题，需要精确、高效的成本统计、计算以及管理系统与之适应。同时，为了提高所得数据的准确度，我们需要加强对各个作业中心的监控与管理，提升相关负责人业务素质，从而尽可能提高信息数据的真实准确度。
加强相关人才的培养和储备。作业成本核算法作为一种新型成本计算方法，其对财务人员的自身素养要求较高，要求其必须对作业成本法有比较清晰透彻的了解和掌握，同时必须非常熟悉企业的生产经营流程和特点，对传统的成本核算方法也必须掌握，要具备现代企业管理的相应知识。这就需要企业和社会加强对相关人才的培养力度，同时可以呼吁教育部门加大对作业成本会计人才培养的宣传引导和政策支持，共同营造作业成本法人才的培养氛围。为了达到这一目的，拥有较大的必要成本，例如聘任业务素质高，经验足的会计师或专家小组，也是非常有必要的，从企业的经济效益来讲，符合企业的根本利益。
四、结语
与传统的成本计算方法相比，作业成本核算法更具有先进的生产理念，更有利于企业发展的管理方法，并在实践中逐步证明其优越性，因此，其进一步的推广与应用具有重要意义。然而，我们必须强调的是，最先进的管理方法未必适用于每一个企业，每个企业都应立足于实际，分析厂情，排除干扰和不利条件，采用适合本企业发展的管理办法，因此，企业在引进与应用作业成本核算法的同时，必须着重分析企业情况，切勿照抄照搬别人的模式和方法，要走出一条适合自己发展的路子，这样才能获得最大的收益。
参考文献
[1]唐·R·汉森，玛丽安·M·莫文.管理会计[M].北京：北京大学出版社科文出版社，2000
[2]刘剑民，杨浩.我国企业应用作业成本法面临的问题及对策[J].财会通讯（学术版）.2006（03）
关键词：企业；作业成本核算法；成本
成本作为一种资源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的价，并最终从企业收入中获得补偿。近年来，随着社会经济的快速发展和科学技术的不断创新，企业在自身的生产经营方面越加重视其高效的成本管理与控制，进而以最少的投资获得最大的经济效益。基于此，一种新型、更具优势的成本计算方法——作业成本核算法逐渐产生，且发展迅速，为现代企业提供了更为广阔的提升空间。因此，进一步促进作业成本核算法的推广对广大企业具有越来越深远的意义。
一、作业成本核算法
作业成本核算法，又称ABC管理法，是指将企业运营中耗费的资源，依据“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的指导思想，以作业为核心单元进行计量分析，并以作业的各构成单元与整体的重量为根本，排列的原则按照按照比重大小排序，由特定的比重或累计比重标准，我们可以将结果分为ABC三个部分，分别为A 类-管理的重点，B 类-次重点，C 类-一般。三类进行分类管理的一种新型成本计算方法，广泛应用于工业、商业及其物资管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等方面。作业成本核算法的分类管理，不仅能集中精力抓住重点，又能兼顾一般问题，从而以最少的投资获取最大的利润回报。
关于作业成本的计算和有关作业的管理是作业成本核算法的两个重要方面。产生该表述的原理支持是：资金的支出和消耗往往与作业的进行密切相关，成本是由作业产生的，而作业的产生是由生产造成的。为此，在核算过程中，我们要首先将各个资源库的资金消耗即成本放在各个作业中进行研究，然后将各个作业产生的资金消耗汇总到最终产品中，这也就是典型的作业合算法的成本计算程序。在平时的操作过程中主要有三步：
（1）明确和计算各种资源的耗费。当企业属于生产型时，人力、物力、动力以及材料资源都是不可或缺的，当然，我们从企业的总账目中可以查到各类资源的消耗情况，一目了然。企业生产过程中，所消费的各种资源总量并不会因为作业成本计算法的实施而有丝毫的改变，作业成本和算法影响的只是所有商品所占有资源消费总量的比例，还会改变资源消费总量在存货和成本之间的分配量。
（2）进行资源的分配，形成清单，汇总成本池成本。完成本步骤，我们首先要明确生产作业中容纳的资源类别，其次明确产生这些成本的原因，然后将作业和资源合起来分析之后，得出结论，获得各个成本因素所占的比例值，从而得出成本额，列出成本清单，汇总得出作业成本池的总成本额。
（3）进行作业动因的筛选，将总的成本分散到各个商品中，并整理得出产品成本单。主要内容有：明确各个作业过程中产生各个成本消耗的原因，统计原因总的个数，并且根据以上结论分别算出各个作业过程中单位产生成本原因的制造费用分配率；汇总出各个商品所消耗的作业数量；得出商品产生的生产消耗资金数，列出商品成本单。
二、作业成本核算法的应用分析
（一）案例分析
若甲、乙两种商品是某一企业的主要生产产品，二者每年的生产量分别是1000件和2000件，两个单位的产品人工费用均为100元，单位甲产品的直接材料成本为200元，乙产品则为100元；甲乙产品的单价分别为304、203元。同时，公司每年需要投入10000元的生产制造费用，由于两个产品的复杂程度有异，需要的作业数量也有异。因此，公司生产费用的造成推动因素主要包含5个，包含的成本动因选择和相关分配数据如表所示。计算分配率：生产定单作业分配率= 1000/100=10，单位甲产品分配率= 60*10/1000=0.6，其他同理计算可得。
成本动因 制造
成本 动因量 单位产品分配率%
总动因量 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品
定单次数 1000 100 60 40 0.6 0.2
质检次数 1000 100 50 50 0.5 0.25
机器调整 3000 150 70 80 1.4 0.8
维修次数 3000 150 90 60 1.8 0.6
进货次数 2000 10 2 80 0.4 0.8
按照以前的成本计算方法我们可以算出：制造费用分配率为0.167元，甲公司的制造费用=40000*0.167/2000=3.333元，同样可以得出的结论有，乙公司的制造费用为3.333元。则甲产品成本=3.333+100+200=303.333元，乙产品成本=3.333+100+100=203. 333元。
而以作业成本核算法计算可得：甲公司的生产制造费用为（60 *10+50 * 10+70 *20+90*20+2*200）/1000=4.7元，同样我们可以算出，乙公司的生产制造费用为2.65元。在作业成本计算法下甲乙产品的成本分别为304.700 元、202.65 元。
（2）有关作业成本核算法的长处
由以上分析结论可知，比较于计算成本的传统管理方案，作业成本合算法在诸多方面存在优势，更加适合于工业生产及管理。第一点，替代原有单一的分配机制，作业成本法采用间接分配产品的多元分配模式，这样更加有利于商品的分配；第二点，有关作业成本法的内容，企业可充分得到各作业单位和各产品消耗作业的详细信息，进而可分析究竟哪些作业的偏多造成次品的产生，从而减少相应不利的作业；最后，应用作业成本法计算，可以得知，在企业的生产过程中，究竟是哪个步骤，哪几个作业存在消耗多，成本高的问题，从而使得管理人员可以针对性的想法设法来降低成本，提高生产效率。 三、企业加强关于应用作业成本核算法的建议
由上文分析得出，企业为了降低分析结果过程中间接费用，简化生产过程以及产品结构，减轻生产过程中工艺因素的复杂度，采用作业成本核算法是非常有利的。企业应加强作业成本核算法的应用，并可从以下几个方面进行：
（1）争取政府和社会各界的支持。作业成本核算法为一种新型的成本计算方法，要想得到广泛的推广和应用，必须争取政府和社会各界的支持。企业应大力宣传作业成本核算法，并通过相关实践向社会展示其优越性，以引起社会对于作业成本法的广泛关注，推动学术界的学习研究热潮。同时，还应注重对国外先进典型案例和企业经验的学习介绍，提升社会对作业成本法的看法和信心，进而呼吁政府修改现有的企业会计制度，争取政府对作业成本法推广的支持。
（2）提升企业的生产管理水平。作业成本核算法要想取得较好的实践效果，要求企业具备较高的生产管理水平。首先，企业应注重能够建立科学的生产组织和严格的管理制度，加强内部控制。只有企业的生产管理水平提高，才能对成本管理和控制提出更高的要求，才能对成本信息的准确率提出更高的要求，才能保证作业成本法的实施具有客观土壤。其次，企业应加快信息化建设脚步，建立完善的管理信息系统。推动自动化、电算化发展，建立计算机网络，为作业成本法提供信息平台。同时，ABC对于商品生产过程中每个步骤、每个因素都有智能分析，因此，当处理复杂生产过程中的成本计算问题，需要精确、高效的成本统计、计算以及管理系统与之适应。同时，为了提高所得数据的准确度，我们需要加强对各个作业中心的监控与管理，提升相关负责人业务素质，从而尽可能提高信息数据的真实准确度。
加强相关人才的培养和储备。作业成本核算法作为一种新型成本计算方法，其对财务人员的自身素养要求较高，要求其必须对作业成本法有比较清晰透彻的了解和掌握，同时必须非常熟悉企业的生产经营流程和特点，对传统的成本核算方法也必须掌握，要具备现代企业管理的相应知识。这就需要企业和社会加强对相关人才的培养力度，同时可以呼吁教育部门加大对作业成本会计人才培养的宣传引导和政策支持，共同营造作业成本法人才的培养氛围。为了达到这一目的，拥有较大的必要成本，例如聘任业务素质高，经验足的会计师或专家小组，也是非常有必要的，从企业的经济效益来讲，符合企业的根本利益。
四、结语
与传统的成本计算方法相比，作业成本核算法更具有先进的生产理念，更有利于企业发展的管理方法，并在实践中逐步证明其优越性，因此，其进一步的推广与应用具有重要意义。然而，我们必须强调的是，最先进的管理方法未必适用于每一个企业，每个企业都应立足于实际，分析厂情，排除干扰和不利条件，采用适合本企业发展的管理办法，因此，企业在引进与应用作业成本核算法的同时，必须着重分析企业情况，切勿照抄照搬别人的模式和方法，要走出一条适合自己发展的路子，这样才能获得最大的收益。
参考文献
[1]唐·R·汉森，玛丽安·M·莫文.管理会计[M].北京：北京大学出版社科文出版社，2000
[2]刘剑民，杨浩.我国企业应用作业成本法面临的问题及对策[J].财会通讯（学术版）.2006（03）