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摘 要：自新会计准则发布以来，企业会计管理更加注重实干性，不断加强企业会计从业人员的职业判断和综合能力的工作力度。本文将结合新会计准则实施情况，明确实质重于形式的重要性，使各企业提高对会计从业人员职业判断的力度。
关健词：会计准则 实质 应用形式
一、实质重于形式原则的意义
1.能够补充权责发生制原则。新会计准则中的权责发生制原则是进行会计工作的一般性准则，通常在记录企业收支的时候一定要遵守该原则。因为企业会计管理所处环境较为复杂，应用权责发生制原则的同时，以企业现金流量充分反应企业经营能力、偿债能力以及企业发展能力。
2.能够补充一贯性原则。一贯性原则下，企业会计政策在实施过程中必须保持一致，不得随意更改。但是因为某些会计政策能够更真实的反应企业经营成果，真实地反应企业财务管理状态，因此可以适时地进行变更。这是企业会计准则重事质的体现。例如，企业在实行新会计准则前，固定资产折旧一般采用直线法，随着科技的发展进步，应用加速折旧法跟跟那个满足企业经营管理的需要，因此在这时再固守一贯性原则将阻碍企业的可持续发展。
3.与谨慎性原则相辅相承。一般企业都会资产计提做好各种准备，这是谨慎性原则的要求，同时也是实质重于形式原则的体现。因为企业资产可能会随着市场变化发生减值的情况，在年关终了的时候，企业资产的实际价值就会与账目价值发生差异，原本的账目价值将不再能反应出企业资产的真实情况，仅能作为一个参考值。所以，企业需要对一些资产做计提减值的准备，以实质重于形式为原则，调整原有账面。实质重于形式原则，能够帮助企业掌握真实的经营状况，具有非常强大的现实性意义。
二、实质重于形式原则在实际工作用的应用
1.确认企业融资租入固定资产。在承租期限内融资租入的固定资产，在法定程序上出租人具有所有权，但是因为企业资产租赁期限占据租赁资产可以使用年限的大部分时间，承租人借助该资产获得经济性效益的同时，也承担了一定的风险，因此从经济利益的实质上看该资产归属于承租人。出租人实际上已经将该项资产的所有权转到了承租企业身上。所以，在这种情况下，承租人通过租赁方式获得的固定资产，应当当作企业自有的固定资产进行管理。
2.核算企业自行建造固定资产。企业经营管理的过程中难免会出现自行创建固定资产的行为，在实质重于形式原则指导下，企业应当在工程对于将要达到可使用状态的时候转入固定资产，并开始进行计提折旧。自行创建的固定资产在工程符合“预定可使用状态”或者“办好竣工结算后”的情况下转入固定资产核算阶段，会产生不同的结果，在时间上会出现差异，以至于影响最终的折旧计提结果。
3.确认企业实际发生的销售收入。企业在经营管理的过程中势必会获得销售收入，企业的销售业务种类反对，使人难以确认。但是在实质重于形式原则作用下，只要符合以下五个条件，就可以确认销售收入。其中，在企业进行商品买卖的过程中，判断企业是否获得销售收入，可以通过判断企业内部是否有经济性利益流入进行确认。在一桩买卖中，销售方给出发票账单，并将货物输送给购买方，实际上已经将货物的所有权转移给了购买方，销售方没有保留与货物所有权相关的继续管理权，同时也不再销售该类货物，那么其收入将按照买卖双方的合同约定进行计算，继而也可以确定该批货物的实际成本。但是，如果购买方因为资金周转问题，在短期内不能按合同规定提供交易金，并且也无法保证能够支付应当支付的金额，那么此时销售方将无法确认销售收入，需要等待购买方付款后才能确认。
4.核算企业售后回购业务。销售方将一批货物销售给购买方，已收款且办好了相应的资产划转证明，双方签订了书面协议，当合约期满后，将以合同上约定的价格无条件地购回货物。在货物购回前，按照法律规定，销售方已经办好了相应的划转手续，那么购买方已经具有了该批货物的所有权。但是就经济实质来说，因为合同中规定了销售方需要在约定的日期购回其所销售的货物，那么该批货物与所有权相关的风险及报酬实际上并没有转嫁到购买方身上，销售方实际上仍然承担着该批货物与所有权相关的风险及报酬。所以，虽然在这次交易中销售方虽然收到了一笔销售收入，但是实际上购回只是一种融资的行为，不能将其看作是销售获得的收入。
5.资产负债表日后调整事项。在企业实际的运转中，有时会因为企业所生产的产品质量不合格等问题出现售后退回的现象，面对这种情况，企业应当根据产品退回时间的不同，进行不同的账务处理方式。如企业在上一年年末发生了一件销售业务，到了今年年初出现了质量问题，出售的产品被退货了。这件销售退回业务在形式上看是发生在资产负债表日编制之后，未能体现在日会计报表上，但是实际上在年度会计报表中体现出来。销售方产品质量问题在编制资产负债表前就已经存在，不过是在资产负债表编制之后才被证实，并该事件对年度会计报表的编制影响重大，根据实质重于形式原則要求，销售方今年你那出被退回的产品要在完成的资产负债表后期进行调整，不能冲减当月的销售收入。
三、应用实质重于形式原则的重要思考
1.不能过分强调实质重于形式原则。实质重于形式原则，能够有效提高会计信息质量，并且保证会计信息具有较高的可靠性。当前，会计信息失真现象频发，并且存在严重的信息不对称现象，针对这些问题实质重于形式原则应运而生。如果运用得当，就能够有效提高企业会计信息真确性和可靠性。但是如果过分强调实质性，反而会给核实会计信息带来不良影响，严重的可能会使会计工作者在处理会计信息时，容易受主观臆断影响，降低会计信息的客观性和可靠性。
2.需要不断提高企业会计工作者的综合素质。当前，市场经济不断发展，很多企业的交易事项的经济实质和法律规定不一致，甚至相背离。这种情况下，既会造成会计人员的困扰，使得跨级政策无法有效发挥作用，也会不利于会计工作人员独立判断会计信息，使会计人员工作要求更高，人员素质需要不断强化，如果出现交易事项的经济实质和其法律规定的形式不一样的情况下，企业会计工作者需要如实地描述企业经济活动，就需要会计工作者具有较高的专业素质和判断能力。所以，跨级工作者需要不断提高自身职业专业素养和能力，提高工作水平和职业道德素质。
3.深刻理解该原则并不断提高职业判断水平。会计职业判断是会计工作者的基本技能之一，需要会计人员应用所学的理论知识操作实际会计业务，其操作水平能够反映出企业会计工作者的综合素质。会计职业判断的好坏能够真实地反映出会计工作者掌握会计理论知识的扎实程度，以及对会计方法的把握和理解程度。实质重于形式原则下，会计工作者进行职业判断的地方越来越多。所以，企业会计工作者需要不断提高职业判断水平，客观全面的处理会计业务，不断提高专业理论知识，在实际操作中不断探究新问题和新的解决粗宋，提高职业判断水平。这样才能成为一名优秀的现代化企业会计工作者。
参考文献：
[1]王艳.实质重于形式原则在会计实务中的应用[J].财会学习，2016，01：141.
[2]王艳.论“实质重于形式”原则在会计实务中的应用[J].中国管理信息化，2016，02：25.
[3]张巍巍，汪世俊.浅谈实质重于形式原则在会计实务中的运用[J].品牌（下半月），2015，11：112-113.
[4]温晓霞.论实质重于形式原则在会计实践中的具体应用[J].商场现代化，2016，04：202-203.
关健词：会计准则 实质 应用形式
一、实质重于形式原则的意义
1.能够补充权责发生制原则。新会计准则中的权责发生制原则是进行会计工作的一般性准则，通常在记录企业收支的时候一定要遵守该原则。因为企业会计管理所处环境较为复杂，应用权责发生制原则的同时，以企业现金流量充分反应企业经营能力、偿债能力以及企业发展能力。
2.能够补充一贯性原则。一贯性原则下，企业会计政策在实施过程中必须保持一致，不得随意更改。但是因为某些会计政策能够更真实的反应企业经营成果，真实地反应企业财务管理状态，因此可以适时地进行变更。这是企业会计准则重事质的体现。例如，企业在实行新会计准则前，固定资产折旧一般采用直线法，随着科技的发展进步，应用加速折旧法跟跟那个满足企业经营管理的需要，因此在这时再固守一贯性原则将阻碍企业的可持续发展。
3.与谨慎性原则相辅相承。一般企业都会资产计提做好各种准备，这是谨慎性原则的要求，同时也是实质重于形式原则的体现。因为企业资产可能会随着市场变化发生减值的情况，在年关终了的时候，企业资产的实际价值就会与账目价值发生差异，原本的账目价值将不再能反应出企业资产的真实情况，仅能作为一个参考值。所以，企业需要对一些资产做计提减值的准备，以实质重于形式为原则，调整原有账面。实质重于形式原则，能够帮助企业掌握真实的经营状况，具有非常强大的现实性意义。
二、实质重于形式原则在实际工作用的应用
1.确认企业融资租入固定资产。在承租期限内融资租入的固定资产，在法定程序上出租人具有所有权，但是因为企业资产租赁期限占据租赁资产可以使用年限的大部分时间，承租人借助该资产获得经济性效益的同时，也承担了一定的风险，因此从经济利益的实质上看该资产归属于承租人。出租人实际上已经将该项资产的所有权转到了承租企业身上。所以，在这种情况下，承租人通过租赁方式获得的固定资产，应当当作企业自有的固定资产进行管理。
2.核算企业自行建造固定资产。企业经营管理的过程中难免会出现自行创建固定资产的行为，在实质重于形式原则指导下，企业应当在工程对于将要达到可使用状态的时候转入固定资产，并开始进行计提折旧。自行创建的固定资产在工程符合“预定可使用状态”或者“办好竣工结算后”的情况下转入固定资产核算阶段，会产生不同的结果，在时间上会出现差异，以至于影响最终的折旧计提结果。
3.确认企业实际发生的销售收入。企业在经营管理的过程中势必会获得销售收入，企业的销售业务种类反对，使人难以确认。但是在实质重于形式原则作用下，只要符合以下五个条件，就可以确认销售收入。其中，在企业进行商品买卖的过程中，判断企业是否获得销售收入，可以通过判断企业内部是否有经济性利益流入进行确认。在一桩买卖中，销售方给出发票账单，并将货物输送给购买方，实际上已经将货物的所有权转移给了购买方，销售方没有保留与货物所有权相关的继续管理权，同时也不再销售该类货物，那么其收入将按照买卖双方的合同约定进行计算，继而也可以确定该批货物的实际成本。但是，如果购买方因为资金周转问题，在短期内不能按合同规定提供交易金，并且也无法保证能够支付应当支付的金额，那么此时销售方将无法确认销售收入，需要等待购买方付款后才能确认。
4.核算企业售后回购业务。销售方将一批货物销售给购买方，已收款且办好了相应的资产划转证明，双方签订了书面协议，当合约期满后，将以合同上约定的价格无条件地购回货物。在货物购回前，按照法律规定，销售方已经办好了相应的划转手续，那么购买方已经具有了该批货物的所有权。但是就经济实质来说，因为合同中规定了销售方需要在约定的日期购回其所销售的货物，那么该批货物与所有权相关的风险及报酬实际上并没有转嫁到购买方身上，销售方实际上仍然承担着该批货物与所有权相关的风险及报酬。所以，虽然在这次交易中销售方虽然收到了一笔销售收入，但是实际上购回只是一种融资的行为，不能将其看作是销售获得的收入。
5.资产负债表日后调整事项。在企业实际的运转中，有时会因为企业所生产的产品质量不合格等问题出现售后退回的现象，面对这种情况，企业应当根据产品退回时间的不同，进行不同的账务处理方式。如企业在上一年年末发生了一件销售业务，到了今年年初出现了质量问题，出售的产品被退货了。这件销售退回业务在形式上看是发生在资产负债表日编制之后，未能体现在日会计报表上，但是实际上在年度会计报表中体现出来。销售方产品质量问题在编制资产负债表前就已经存在，不过是在资产负债表编制之后才被证实，并该事件对年度会计报表的编制影响重大，根据实质重于形式原則要求，销售方今年你那出被退回的产品要在完成的资产负债表后期进行调整，不能冲减当月的销售收入。
三、应用实质重于形式原则的重要思考
1.不能过分强调实质重于形式原则。实质重于形式原则，能够有效提高会计信息质量，并且保证会计信息具有较高的可靠性。当前，会计信息失真现象频发，并且存在严重的信息不对称现象，针对这些问题实质重于形式原则应运而生。如果运用得当，就能够有效提高企业会计信息真确性和可靠性。但是如果过分强调实质性，反而会给核实会计信息带来不良影响，严重的可能会使会计工作者在处理会计信息时，容易受主观臆断影响，降低会计信息的客观性和可靠性。
2.需要不断提高企业会计工作者的综合素质。当前，市场经济不断发展，很多企业的交易事项的经济实质和法律规定不一致，甚至相背离。这种情况下，既会造成会计人员的困扰，使得跨级政策无法有效发挥作用，也会不利于会计工作人员独立判断会计信息，使会计人员工作要求更高，人员素质需要不断强化，如果出现交易事项的经济实质和其法律规定的形式不一样的情况下，企业会计工作者需要如实地描述企业经济活动，就需要会计工作者具有较高的专业素质和判断能力。所以，跨级工作者需要不断提高自身职业专业素养和能力，提高工作水平和职业道德素质。
3.深刻理解该原则并不断提高职业判断水平。会计职业判断是会计工作者的基本技能之一，需要会计人员应用所学的理论知识操作实际会计业务，其操作水平能够反映出企业会计工作者的综合素质。会计职业判断的好坏能够真实地反映出会计工作者掌握会计理论知识的扎实程度，以及对会计方法的把握和理解程度。实质重于形式原则下，会计工作者进行职业判断的地方越来越多。所以，企业会计工作者需要不断提高职业判断水平，客观全面的处理会计业务，不断提高专业理论知识，在实际操作中不断探究新问题和新的解决粗宋，提高职业判断水平。这样才能成为一名优秀的现代化企业会计工作者。
参考文献：
[1]王艳.实质重于形式原则在会计实务中的应用[J].财会学习，2016，01：141.
[2]王艳.论“实质重于形式”原则在会计实务中的应用[J].中国管理信息化，2016，02：25.
[3]张巍巍，汪世俊.浅谈实质重于形式原则在会计实务中的运用[J].品牌（下半月），2015，11：112-113.
[4]温晓霞.论实质重于形式原则在会计实践中的具体应用[J].商场现代化，2016，04：202-203.