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摘要：文章针对会计信息失真问题进行研究，阐述了会计信息失真的概念和表现形式，对会计信息失真的动因等问题进行系统剖析，从公司治理结构、会计信息披露等方面提出了综合治理会计信息失真的对策。
关键词：会计信息失真监督治理
0 引言
会计信息失真是世界各国当前需着力解决的重大问题。近年来，企业不断发生会计信息失真的情况，尤其是上市公司的违法违规操作行为时有发生，已暴露出在会计监管上的严重问题。会计信息的质量。不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。
1 概念界定
会计信息失真，是指会计信息由于数据不实，事项不真等原因不能真实地反映企业的财务状况，经营成果和现金流量状况。
2 会计信息失真的表现形式及成因分析
2.1 会计信息失真的表现形式
2.1.1 会计凭证反映经济业务不实。原始凭证是会计信息处理的起点和基础，会计作为一个信息系统，它的真实性很大程度取决于原始凭证的真实性。在账务处理程序中，凭证的填制与审核是基础，凭证错误将导致一系列的错误信息。
2.1.2 会计账簿记录不实。会计人员在对原始凭证进行会计处理过程中，违背国家法规、财会制度的规定，引起的会计信息失真。如有的单位会计基础工作薄弱，会计核算不规范，账务混乱，造成账证、账账、账表、账实严重不符：有的企业会计核算缺乏系统性，随意采用不同的会计技术、方法，而致使企业会计信息失真。
2.1.3 会计报表失真。会计报表是用来综合反映企业财务状况和经营成果的报告性文件，目前不少单位的会计报表不能提供完整、规范、真实和有价值的会计信息。一些国有企业领导，为了追求政绩，指使会计人员按照自己的意志调整、操纵利润、编制虚假报告、报表等以达到其特定的目的。
2.1.4 提供虚假审计报告。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计，但从虚增企业注册资金，虚增法人股权等问题中可以看出，一些注册会计师推动了会计信息失真。
2.2 会计信息失真的成因分析
2.2.1 会计信息披露不完善。基由于会计信息披露缺乏制度化，法律化的刚性约束，造成披露不完善。尽管《会计法》对责任人追究了会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，难以从根源上杜绝会计信息失真的发生。
2.2.2 公司治理结构不完善。我国国有企业在进行股份制改造过程中，建立了现代企业制度的公司形式，但有效的公司法人治理结构未能建立。董事会、经理层、监事会并没有充分发挥其应有的作用，所有者缺位、内部人控制现象非常严重。在缺乏有效监督的情况下，管理权过分地集中在企业内部人手中，重大决策未做到科学化、民主化。
2.2.3 监督机制不完善。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，随着企业经营者的意志而改变。其次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄。由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。政府审计监督由于受人力、财力的限制。以及其事后监督性质的局限，不可能查出企业的所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
2.3 会计信息失真的治理措施
2.3.1 健全会计信息披露制度健全会计信息披露制度，应扩大会计信息披露的内容和方式。信息披露制度规范的是上市公司有关会计信息披露的内容、时间和具体方式。其中年度报告所披露的会计信息是最完整的，一般包括：①财务报表；②财务报表附注：③其他补充报表；④其他有关会计信息；⑤其他有助于理解会计信息的其他信息。由于我国证券市场的市场化程度不高，必须制定强制性的信息披露制度，尤其是会计报表附注的披露，明确哪些情况必须进行披露；在规定的内容范围上，应处理好与相关法律法规之间的明确分工与协调。
2.3.2 健全与完善公司治理结构
第一，完善独立董事制度。要完善独立董事的聘任制度。改变大股东控制董事会的聘任制度，改成由小股东自己选出其本身的代言人，同时在人员的资格方面，独立董事应该是专家，特别是在董事成员中要有精通会计的专业人员。还应完善对独立董事的激励与约束机制。为了使独立董事与小股东利益相一致，须通过一系列的制度加以保障。
第二，建立对经理人员的激励和约束机制。如果使经营者和投资者的利益高度相关联，这样经营者的经营就会由被动转变为积极主动的行为。这就需要采用一种激励机制，现在国际常用的激励机制有经理人员的年薪制、效益薪金和股票期权制。
第三，完善外部治理结构最主要是完善经理人市场，经理人市场包括完善经理人员的评价指标和加快经理人员的培养。评价经理人员的指标体系应与诚信建设相结合，该体系一方面能够评价出经理人员的从业能力，另一方面也能够评价出其诚信水平，此体系应记八档案。
2.3.3 建立严格的外部监督约束机制
第一，加大违规处罚力度。在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键，同时也是政府及会计主管部门对会计信息进行监管的法律手段。根据经营者是“有限理性经济人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，那么使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。
第二，加强对会计师事务所的监督约束机制。除对现有中介机构进行大力扶持与规范化培育，并制定相应法规对之实行强制化规范外，还可着力引进国外信誉卓著的机制，鼓励、引导其与国内同类机构进行业务合作，乃至实行产权方面的合并，实现我国市场中介机构的早日规范化和国际化。
第三，加强政府各部门的监督职能。政府部门监管是政府部门代表国家，依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。它是单位内部会计监督和社会审计监督的必要保证，一方面可以减轻内部监督的压力，另一方面可以促使社会审计监督的健康发展，是我国会计监督的主体，具有权威性、强制性。
关键词：会计信息失真监督治理
0 引言
会计信息失真是世界各国当前需着力解决的重大问题。近年来，企业不断发生会计信息失真的情况，尤其是上市公司的违法违规操作行为时有发生，已暴露出在会计监管上的严重问题。会计信息的质量。不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。
1 概念界定
会计信息失真，是指会计信息由于数据不实，事项不真等原因不能真实地反映企业的财务状况，经营成果和现金流量状况。
2 会计信息失真的表现形式及成因分析
2.1 会计信息失真的表现形式
2.1.1 会计凭证反映经济业务不实。原始凭证是会计信息处理的起点和基础，会计作为一个信息系统，它的真实性很大程度取决于原始凭证的真实性。在账务处理程序中，凭证的填制与审核是基础，凭证错误将导致一系列的错误信息。
2.1.2 会计账簿记录不实。会计人员在对原始凭证进行会计处理过程中，违背国家法规、财会制度的规定，引起的会计信息失真。如有的单位会计基础工作薄弱，会计核算不规范，账务混乱，造成账证、账账、账表、账实严重不符：有的企业会计核算缺乏系统性，随意采用不同的会计技术、方法，而致使企业会计信息失真。
2.1.3 会计报表失真。会计报表是用来综合反映企业财务状况和经营成果的报告性文件，目前不少单位的会计报表不能提供完整、规范、真实和有价值的会计信息。一些国有企业领导，为了追求政绩，指使会计人员按照自己的意志调整、操纵利润、编制虚假报告、报表等以达到其特定的目的。
2.1.4 提供虚假审计报告。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计，但从虚增企业注册资金，虚增法人股权等问题中可以看出，一些注册会计师推动了会计信息失真。
2.2 会计信息失真的成因分析
2.2.1 会计信息披露不完善。基由于会计信息披露缺乏制度化，法律化的刚性约束，造成披露不完善。尽管《会计法》对责任人追究了会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，难以从根源上杜绝会计信息失真的发生。
2.2.2 公司治理结构不完善。我国国有企业在进行股份制改造过程中，建立了现代企业制度的公司形式，但有效的公司法人治理结构未能建立。董事会、经理层、监事会并没有充分发挥其应有的作用，所有者缺位、内部人控制现象非常严重。在缺乏有效监督的情况下，管理权过分地集中在企业内部人手中，重大决策未做到科学化、民主化。
2.2.3 监督机制不完善。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，随着企业经营者的意志而改变。其次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄。由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。政府审计监督由于受人力、财力的限制。以及其事后监督性质的局限，不可能查出企业的所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
2.3 会计信息失真的治理措施
2.3.1 健全会计信息披露制度健全会计信息披露制度，应扩大会计信息披露的内容和方式。信息披露制度规范的是上市公司有关会计信息披露的内容、时间和具体方式。其中年度报告所披露的会计信息是最完整的，一般包括：①财务报表；②财务报表附注：③其他补充报表；④其他有关会计信息；⑤其他有助于理解会计信息的其他信息。由于我国证券市场的市场化程度不高，必须制定强制性的信息披露制度，尤其是会计报表附注的披露，明确哪些情况必须进行披露；在规定的内容范围上，应处理好与相关法律法规之间的明确分工与协调。
2.3.2 健全与完善公司治理结构
第一，完善独立董事制度。要完善独立董事的聘任制度。改变大股东控制董事会的聘任制度，改成由小股东自己选出其本身的代言人，同时在人员的资格方面，独立董事应该是专家，特别是在董事成员中要有精通会计的专业人员。还应完善对独立董事的激励与约束机制。为了使独立董事与小股东利益相一致，须通过一系列的制度加以保障。
第二，建立对经理人员的激励和约束机制。如果使经营者和投资者的利益高度相关联，这样经营者的经营就会由被动转变为积极主动的行为。这就需要采用一种激励机制，现在国际常用的激励机制有经理人员的年薪制、效益薪金和股票期权制。
第三，完善外部治理结构最主要是完善经理人市场，经理人市场包括完善经理人员的评价指标和加快经理人员的培养。评价经理人员的指标体系应与诚信建设相结合，该体系一方面能够评价出经理人员的从业能力，另一方面也能够评价出其诚信水平，此体系应记八档案。
2.3.3 建立严格的外部监督约束机制
第一，加大违规处罚力度。在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键，同时也是政府及会计主管部门对会计信息进行监管的法律手段。根据经营者是“有限理性经济人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，那么使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。
第二，加强对会计师事务所的监督约束机制。除对现有中介机构进行大力扶持与规范化培育，并制定相应法规对之实行强制化规范外，还可着力引进国外信誉卓著的机制，鼓励、引导其与国内同类机构进行业务合作，乃至实行产权方面的合并，实现我国市场中介机构的早日规范化和国际化。
第三，加强政府各部门的监督职能。政府部门监管是政府部门代表国家，依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。它是单位内部会计监督和社会审计监督的必要保证，一方面可以减轻内部监督的压力，另一方面可以促使社会审计监督的健康发展，是我国会计监督的主体，具有权威性、强制性。