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［摘 要］ 财政部2006年2月15日公布了新企业会计准则，并要求于2007年1月1日起在上市公司执行，同时鼓励其他公司参照执行。与2001年公布的原企业会计准则相比，新企业会计准则无论是整体结构，还是具体内容都发生了历史性变革，具有许多创新之处，是我国会计发展史上一个新的里程碑。本文简要分析了新企业会计准则的主要变化及其对上市公司产生的影响。
［关键词］ 新企业会计准则；变革；上市公司；影响
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）16-0051-04
2007年1月1日，新企业会计准则正式在上市公司执行，它是我国会计发展史上一个新的里程碑，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新企业会计准则无论是在会计计量，还是在会计核算及会计信息披露等方面的变化都将对上市公司产生深远的影响。因此，新企业会计准则的主要变化及其对上市公司的影响，值得市场监管部门、上市公司、投资者和其他利益相关者密切关注。
一、新企业会计准则体系的创新
新企业会计准则体系是一个有机整体，共分为3个层次，第一层次为1项基本准则，相当于国际会计准则体系中的《编报财务报表的框架》；第二层次为38项具体会计准则，为我国各类企业现有的经济业务提供会计确认、计量和报告的标准；第三层次为应用指南（会计科目和会计报表）。与原企业会计准则体系相比较，新企业会计准则体系的创新主要表现在以下几方面：
（一）基本准则的创新
基本准则是整个准则体系的纲领，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，是具体准则的指引和参照标准。而且，根据我国的特殊情况，基本准则还具有其特殊的作用，即在发生各具体会计准则没有规范到的业务和事项时，应按基本准则的规定进行相应账务处理。因此，为适应我国当前经济发展对会计核算的要求，同时也为了与国际惯例趋同，新发布的基本准则在原准则的基础上进行了诸多创新：
1. 在原基本准则章节基础上新增了“会计计量”一章。新基本准则将“会计计量”作为独立的章节进行规范，要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。并且规定，在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，首次谨慎地使用了公允价值计量。可见，会计计量不但关系到会计要素的确认，而且影响到会计信息资料的列报及其真实性，在上市公司整个会计核算中起着十分重用的作用。
2. 将原基本准则第二章的名称由“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，并对诸多具体原则进行了修订：（1）将原“权责发生制”原则作为会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则进行规定；（2）取消原准则中“配比”原则和“划分收益性支出和资本支出”原则；（3）将原“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；（4）将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；（5）新增了“实质重于形式”原则。可见，通过对“一般原则”的修改，更加体现出会计核算的目标是向有关各方提供有用的会计信息资料的特点。
（二）具体会计准则的创新
在整个会计准则有机体系中，具体准则是目的，根据基本准则规定，具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告准则3大类，共38项。与原准则具体准则相比，此次新颁布的具体准则具有以下两方面的创新：
1. 修订了原有16项具体准则。新企业会计准则立足于我国社会主义市场经济，着眼于国际经济，采取扬弃的做法对存货，长期股权投资，固定资产，无形资产，非货币性资产交易，债务重组，或有事项，收入，建造合同，借款费用，租赁，会计政策、会计估计和会计差错更正，资产负债表日后事项，现金流量表，中期财务报告，关联方披露等16项具体准则进行了重新修订。
2. 新发布了22项具体准则。新企业会计准则在修订原有具体准则的基础上，根据我国社会主义市场经济发展的需要，新增加了22项具体准则，即投资性房地产，生物资产，资产减值，职工薪酬，企业年金基金，股份支付，政策补助，所得税，外币折算，企业合并，金融工具确认和计量，金融资产转移，套期保值，原保险合同，再保险合同，石油天然气开采，财务报表列报，合并财务报表，每股收益，分部报告，金融工具列报，首次执行企业会计准则［1］。22项新准则的发布，填补了我国原来准则体系的空缺，基本上涵盖了我国目前所有经济业务事项，为企业提供了可行的规范标准。
因此可以说，新具体会计准则不但对原有具体准则进行了修订，使修订后的具体准则更切合实际，富于可操作性，便于上市公司遵照执行，而且，根据特殊行业的特殊业务发展的需要，新发布了一系列具体准则，从而使整个准则体系更具实用性和可操作性，便于规范上市公司的会计核算行为。
（三）应用指南的创新
应用指南是补充，是对具体会计准则的指引。它根据基本准则和具体准则制定，类似于原《企业会计制度》，是指导会计实务的操作性指南，用以解决企业在运用会计准则处理具体经济业务时所涉及的会计科目设置、账务处理、会计报表及其格式等实际问题，是会计准则体系的有机组成部分。
二、新基本准则具体内容上的主要创新及其影响
新企业会计准则不但在体系上进行了前所未有的创新，而且对具体内容也进行了修改和丰富，其在基本准则内容方面的创新主要体现在：
（一）新增加了财务会计目标
新企业会计准则要求向投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等财务报告使用者提供反映企业某一特定日期的财务状况和经营成果、现金流量等会计信息的会计报表及附注和财务情况说明书等文件。并且要求，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表，同时考虑小企业的特殊情况，可以不包括现金流量表。这与原准则要求的包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书有所不同，强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，突出了财务会计目标，有助于财务会计报告使用者作出适当的经济决策，也便于客观地反映企业经营管理层受托责任的履行情况。
（二）会计要素修订及影响
1. 增加了资产和负债的确认条件。新准则除修订了原准则对资产和负债的定义，使其更简洁、通俗易懂，还特别规定了资产和负债的确认条件。这一变革，使上市公司能够更加清楚地计量和核算自身的资产及负债规模，真实反映企业财务状况，满足会计信息质量要求，为经营管理者提供真实有用的会计资料，也便于其他利益相关者正确评价企业的经营能力和未来发展潜能。
2. 对所有者权益定义及确认条件作了修改。新准则指出：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”，取消了原准则对所有者权益的分类。因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额和少数股东权益。修改后的所有者权益涵盖的范围更广泛，内容更全面，体现了经济业务发展对会计核算的要求。
3. 修改了收入定义及确认条件。首先，新准则将收入的定义由原来的“收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营活动中实现的营业收入”，修改为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，更加注重企业的日常经营活动导致的经济利益的流入；其次，新准则还规定：“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认”，亦更加体现出新准则“实质重于形式”原则的特性。可见，由于收入定义、确认及计量的变更，加上引入了公允价值，符合决策有用观，比较合理地限定了上市公司收入确认的时间、标准，避免上市公司利用提前确认收入或者推迟确认收入进行当期利润调节，使上市公司当期利润更符合实际，更能够体现公司的经营情况。
4. 修改了费用的定义及确认条件。新准则对费用的定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”，强调了费用是企业日常活动导致的经济利益的流出。此外，新准则增加了费用确认条件，即只有在经济利益很可能流出，且流出金额能够可靠地计量时才能确认费用。新准则对费用的修订，使上市公司费用列支更规范、合理，遏制了上市公司在经营业绩较好的年度虚列支出，人为降低盈利水平，以期少分配股利。
（三）引入利得和损失概念
基本准则吸收了国际准则中的“利得”和“损失”两个重要概念，即：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；而损失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（四）新增会计计量属性——公允价值
新企业会计准则基本准则第九章对会计计量进行了系统的规定。除历史成本、重置成本、可变现净值、现值等原来已有的计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性。公允价值的应用成为此次企业会计准则改革的一大亮点，符合我国会计发展的趋势，与国际惯例趋同。公允价值计量属性与其他计量属性相比较，最大的区别在于大部分按照公允价值计量的资产和负债，其在每一会计期间的公允价值上下变动的部分，包括超过初始成本的增值部分，应立即计入当期损益。而且在确定公允价值的范围时，更充分考虑了我国的国情。公允价值的运用意味着会计确认与计量不再单纯记录企业过去的经济业务事项，更多的是需要面向未来，较真实地反映企业的市场价值和盈利水平。
三、新具体会计准则的主要创新及影响
具体准则在整个会计准则体系中处于十分重要的位置，是制定和实施整个准则体系的最终目的，是企业进行经济业务核算的具体规范和执行标准。因此，此次发布的38项具体准则与原17项具体准则相比，其规范的交易和事项的内容比较全面，主要创新方面有：
（一）存货管理办法的变革
新准则对存货管理办法进行了3方面的变革：一是取消发出存货计价的后进先出法。新《企业会计准则第1号——存货》取消了企业发出存货计价的后进先出法，明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本”。这一计价方法的变革使得企业的当期存货费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，有效遏制了企业利用变更存货计价方法来调节当期利润。二是存货的借款费用在符合一定条件时允许资本化。新准则规定，可以资本化的资产范围除原来规定的国有资产外，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、投资性房地产等。借款在一定条件下可以资本化，对生产周期长的行业将产生较大的影响。即可将借款费用资本化，计入存货成本，提高当期会计利润，但相应地会影响企业的毛利率。三是商品流通企业的采购费用计入采购成本。新准则取消了原将商品流通企业发生的运输费、装卸费、保险费等费用作为期间费用核算的规定，而是采用与其他行业相一致的方法，将上述费用与价款、进口关税一并纳入存货的采购成本核算，全面反映企业存货的真实成本［2］。
（二）不允许转回资产减值损失
原准则规定：“企业计提资产减值损失后，如果有迹象表明以前期间据以计提资产减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的资产减值损失”。新《企业会计准则第8号——资产减值》则明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。 不允许转回已计提的资产减值损失，使上市公司操纵利润成为不可能。利用资产减值损失的计提和转回操纵利润，是上市公司惯用的手段，因此，新准则规定：计提的减值损失不得中途转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。遏制了上市公司通常采用的，在盈利较大的年度，大幅度计提资产减值损失，增加当年费用，减少当年利润，待下一年度利润下降时，再利用转回减值损失的手段增加利润的做法，使上市公司“隐蔽利润”的主观愿望无从实现，对上市公司的经营业绩将产生重大影响［3］。
（三）债务重组收入作为营业外收入
新《企业会计准则第12号——债务重组》改变了原准则“一刀切”的规定，变更原准则中将因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积的做法，规定将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一准则的变更，使得那些无力清偿债务的公司，一旦获得全部或部分债务豁免，可能导致当期利润大幅上升。因此，对那些背负高额负债又有可能获得豁免或者减少偿还的公司，相关方面应给予关注。
（四）资产负债表债务法核算所得税
新《企业会计准则第18号——所得税》改变了原准则体系下的所得税会计处理方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，而不能再像以往那样可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。企业采用这种方法核算所得税得出的递延所得税资产和递延所得税负债余额能够直接反映其对企业未来的影响。
（五）合并报表会计处理方法变革
与旧准则中合并报表暂行规定对照，新准则合并报表基本理论和具体会计处理方法都发生了变革，其创新主要表现在以下两点：
1. 基本理论的变革。新准则中，合并报表所依据的基本合并理论已发生变化，从以往侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对其所能够控制的子公司均应纳入合并之列，而控股比例不是实质性标准。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也要纳入合并范围。这一规定的变化，遏制了上市公司为粉饰会计信息，而采取降低持股比例，将业绩不好或者亏损的子公司剥离出去，不纳入合并范围，虚构集团公司业绩的行为。
2. 会计处理方法的变革。目前，我国企业合并大部分是同一控制下的企业合并，虽然原准则规定“在处理同一控制下企业合并业务时，合并对价是按照双方确认的公允价值确认”，但由于同一控制下的企业合并不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为，因而在实际操作中，由于诸多人为因素，所谓的公允价值并非是双方都认可的价值。合并重组成为一些上市公司化亏损为盈余，一夜暴富的工具。因此，新准则规定：同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法进行会计处理，合并对价采用资产账面价值进行会计核算，谨慎地使用公允价值。而对非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法的会计处理方法进行，即企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。这一变革，规范了上市公司盈余管理行为，真实反映了上市公司利润水平［4］。
（六）费用资本化发生变革
1. 无形资产开发费用准予资本化。新准则将企业的无形资产开发划分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，予以费用化；而开发阶段的支出，在满足条件时，可以进行资本化处理，计入无形资产的成本。开发费用资本化有利于提高上市公司的技术创新能力，增加公司的价值。
2. 借款费用资本化范围扩大。新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产。另外，如果相关资产的购建或生产占用了专门借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。
（七）金融工具的计量与披露更加规范
新企业会计准则体系中有4项具体准则是关于金融工具计量与披露的，这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。另外，对金融工具的披露从表外移到表内。新准则对金融工具计量与披露的更改将对上市公司利用衍生金融工具进行风险管理行为产生重大影响，公司不但要考虑现金流等因素，同时还要考虑衍生金融工具对报表的影响，避免给报表带来过大的波动。
（八）投资性房地产管理办法
这是一项全新的准则，原准则中并无此项划分和规范。新准则规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值计量模式，但应当具备两个条件：一是投资性房地产有活跃的交易市场；二是企业能对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销，也不计提成本价格，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。因此，在执行新准则后，投资性房地产可能会改用公允价值计量模式，其公允价值与原账面价值的巨大差额将被用于调整留成收益，使企业资产大幅度增加。
四、结束语
新企业会计准则的“新”在于不仅首次构建了比较完整的有机统一体系，而且实现了我国会计准则体系与国际惯例的趋同；同时也充分体现了我国社会主义市场经济的特殊性。虽然新企业会计准则的变更导致相关处理原则的改变的确会引起上市公司当期利润的变化，但并不会因此而影响上市公司内在价值，反而会使上市公司的内在价值得以正确反映。因此，新企业会计准则的核心要素在于让上市公司会计数据更真实，更符合会计信息质量要求［5］。
主要参与文献
［1］ 余榕. 新会计准则体系“新”在何处［J］. 会计之友，2007（1）：66-67.
［2］ 陈建斯. 新会计准则的现实意义与主要变化［J］. 山东工商学院学报，2007（2）：89-91.
［3］ 杨东. 新会计准则的内容特点及对会计实务的影响［J］. 现代审计与经济，2006（6）：32-33.
［4］ 黄世忠. 新会计准则的影响分析［J］. 财会通讯，2007（1）：14－15.
［5］ 吕雨蓓. 谈新会计准则变化带来的影响［J］. 合作经济与科学，2007（4）.
［关键词］ 新企业会计准则；变革；上市公司；影响
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）16-0051-04
2007年1月1日，新企业会计准则正式在上市公司执行，它是我国会计发展史上一个新的里程碑，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新企业会计准则无论是在会计计量，还是在会计核算及会计信息披露等方面的变化都将对上市公司产生深远的影响。因此，新企业会计准则的主要变化及其对上市公司的影响，值得市场监管部门、上市公司、投资者和其他利益相关者密切关注。
一、新企业会计准则体系的创新
新企业会计准则体系是一个有机整体，共分为3个层次，第一层次为1项基本准则，相当于国际会计准则体系中的《编报财务报表的框架》；第二层次为38项具体会计准则，为我国各类企业现有的经济业务提供会计确认、计量和报告的标准；第三层次为应用指南（会计科目和会计报表）。与原企业会计准则体系相比较，新企业会计准则体系的创新主要表现在以下几方面：
（一）基本准则的创新
基本准则是整个准则体系的纲领，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，是具体准则的指引和参照标准。而且，根据我国的特殊情况，基本准则还具有其特殊的作用，即在发生各具体会计准则没有规范到的业务和事项时，应按基本准则的规定进行相应账务处理。因此，为适应我国当前经济发展对会计核算的要求，同时也为了与国际惯例趋同，新发布的基本准则在原准则的基础上进行了诸多创新：
1. 在原基本准则章节基础上新增了“会计计量”一章。新基本准则将“会计计量”作为独立的章节进行规范，要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。并且规定，在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，首次谨慎地使用了公允价值计量。可见，会计计量不但关系到会计要素的确认，而且影响到会计信息资料的列报及其真实性，在上市公司整个会计核算中起着十分重用的作用。
2. 将原基本准则第二章的名称由“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，并对诸多具体原则进行了修订：（1）将原“权责发生制”原则作为会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则进行规定；（2）取消原准则中“配比”原则和“划分收益性支出和资本支出”原则；（3）将原“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；（4）将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；（5）新增了“实质重于形式”原则。可见，通过对“一般原则”的修改，更加体现出会计核算的目标是向有关各方提供有用的会计信息资料的特点。
（二）具体会计准则的创新
在整个会计准则有机体系中，具体准则是目的，根据基本准则规定，具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告准则3大类，共38项。与原准则具体准则相比，此次新颁布的具体准则具有以下两方面的创新：
1. 修订了原有16项具体准则。新企业会计准则立足于我国社会主义市场经济，着眼于国际经济，采取扬弃的做法对存货，长期股权投资，固定资产，无形资产，非货币性资产交易，债务重组，或有事项，收入，建造合同，借款费用，租赁，会计政策、会计估计和会计差错更正，资产负债表日后事项，现金流量表，中期财务报告，关联方披露等16项具体准则进行了重新修订。
2. 新发布了22项具体准则。新企业会计准则在修订原有具体准则的基础上，根据我国社会主义市场经济发展的需要，新增加了22项具体准则，即投资性房地产，生物资产，资产减值，职工薪酬，企业年金基金，股份支付，政策补助，所得税，外币折算，企业合并，金融工具确认和计量，金融资产转移，套期保值，原保险合同，再保险合同，石油天然气开采，财务报表列报，合并财务报表，每股收益，分部报告，金融工具列报，首次执行企业会计准则［1］。22项新准则的发布，填补了我国原来准则体系的空缺，基本上涵盖了我国目前所有经济业务事项，为企业提供了可行的规范标准。
因此可以说，新具体会计准则不但对原有具体准则进行了修订，使修订后的具体准则更切合实际，富于可操作性，便于上市公司遵照执行，而且，根据特殊行业的特殊业务发展的需要，新发布了一系列具体准则，从而使整个准则体系更具实用性和可操作性，便于规范上市公司的会计核算行为。
（三）应用指南的创新
应用指南是补充，是对具体会计准则的指引。它根据基本准则和具体准则制定，类似于原《企业会计制度》，是指导会计实务的操作性指南，用以解决企业在运用会计准则处理具体经济业务时所涉及的会计科目设置、账务处理、会计报表及其格式等实际问题，是会计准则体系的有机组成部分。
二、新基本准则具体内容上的主要创新及其影响
新企业会计准则不但在体系上进行了前所未有的创新，而且对具体内容也进行了修改和丰富，其在基本准则内容方面的创新主要体现在：
（一）新增加了财务会计目标
新企业会计准则要求向投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等财务报告使用者提供反映企业某一特定日期的财务状况和经营成果、现金流量等会计信息的会计报表及附注和财务情况说明书等文件。并且要求，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表，同时考虑小企业的特殊情况，可以不包括现金流量表。这与原准则要求的包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书有所不同，强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，突出了财务会计目标，有助于财务会计报告使用者作出适当的经济决策，也便于客观地反映企业经营管理层受托责任的履行情况。
（二）会计要素修订及影响
1. 增加了资产和负债的确认条件。新准则除修订了原准则对资产和负债的定义，使其更简洁、通俗易懂，还特别规定了资产和负债的确认条件。这一变革，使上市公司能够更加清楚地计量和核算自身的资产及负债规模，真实反映企业财务状况，满足会计信息质量要求，为经营管理者提供真实有用的会计资料，也便于其他利益相关者正确评价企业的经营能力和未来发展潜能。
2. 对所有者权益定义及确认条件作了修改。新准则指出：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”，取消了原准则对所有者权益的分类。因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额和少数股东权益。修改后的所有者权益涵盖的范围更广泛，内容更全面，体现了经济业务发展对会计核算的要求。
3. 修改了收入定义及确认条件。首先，新准则将收入的定义由原来的“收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营活动中实现的营业收入”，修改为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，更加注重企业的日常经营活动导致的经济利益的流入；其次，新准则还规定：“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认”，亦更加体现出新准则“实质重于形式”原则的特性。可见，由于收入定义、确认及计量的变更，加上引入了公允价值，符合决策有用观，比较合理地限定了上市公司收入确认的时间、标准，避免上市公司利用提前确认收入或者推迟确认收入进行当期利润调节，使上市公司当期利润更符合实际，更能够体现公司的经营情况。
4. 修改了费用的定义及确认条件。新准则对费用的定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”，强调了费用是企业日常活动导致的经济利益的流出。此外，新准则增加了费用确认条件，即只有在经济利益很可能流出，且流出金额能够可靠地计量时才能确认费用。新准则对费用的修订，使上市公司费用列支更规范、合理，遏制了上市公司在经营业绩较好的年度虚列支出，人为降低盈利水平，以期少分配股利。
（三）引入利得和损失概念
基本准则吸收了国际准则中的“利得”和“损失”两个重要概念，即：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；而损失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（四）新增会计计量属性——公允价值
新企业会计准则基本准则第九章对会计计量进行了系统的规定。除历史成本、重置成本、可变现净值、现值等原来已有的计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性。公允价值的应用成为此次企业会计准则改革的一大亮点，符合我国会计发展的趋势，与国际惯例趋同。公允价值计量属性与其他计量属性相比较，最大的区别在于大部分按照公允价值计量的资产和负债，其在每一会计期间的公允价值上下变动的部分，包括超过初始成本的增值部分，应立即计入当期损益。而且在确定公允价值的范围时，更充分考虑了我国的国情。公允价值的运用意味着会计确认与计量不再单纯记录企业过去的经济业务事项，更多的是需要面向未来，较真实地反映企业的市场价值和盈利水平。
三、新具体会计准则的主要创新及影响
具体准则在整个会计准则体系中处于十分重要的位置，是制定和实施整个准则体系的最终目的，是企业进行经济业务核算的具体规范和执行标准。因此，此次发布的38项具体准则与原17项具体准则相比，其规范的交易和事项的内容比较全面，主要创新方面有：
（一）存货管理办法的变革
新准则对存货管理办法进行了3方面的变革：一是取消发出存货计价的后进先出法。新《企业会计准则第1号——存货》取消了企业发出存货计价的后进先出法，明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本”。这一计价方法的变革使得企业的当期存货费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，有效遏制了企业利用变更存货计价方法来调节当期利润。二是存货的借款费用在符合一定条件时允许资本化。新准则规定，可以资本化的资产范围除原来规定的国有资产外，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、投资性房地产等。借款在一定条件下可以资本化，对生产周期长的行业将产生较大的影响。即可将借款费用资本化，计入存货成本，提高当期会计利润，但相应地会影响企业的毛利率。三是商品流通企业的采购费用计入采购成本。新准则取消了原将商品流通企业发生的运输费、装卸费、保险费等费用作为期间费用核算的规定，而是采用与其他行业相一致的方法，将上述费用与价款、进口关税一并纳入存货的采购成本核算，全面反映企业存货的真实成本［2］。
（二）不允许转回资产减值损失
原准则规定：“企业计提资产减值损失后，如果有迹象表明以前期间据以计提资产减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的资产减值损失”。新《企业会计准则第8号——资产减值》则明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。 不允许转回已计提的资产减值损失，使上市公司操纵利润成为不可能。利用资产减值损失的计提和转回操纵利润，是上市公司惯用的手段，因此，新准则规定：计提的减值损失不得中途转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。遏制了上市公司通常采用的，在盈利较大的年度，大幅度计提资产减值损失，增加当年费用，减少当年利润，待下一年度利润下降时，再利用转回减值损失的手段增加利润的做法，使上市公司“隐蔽利润”的主观愿望无从实现，对上市公司的经营业绩将产生重大影响［3］。
（三）债务重组收入作为营业外收入
新《企业会计准则第12号——债务重组》改变了原准则“一刀切”的规定，变更原准则中将因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积的做法，规定将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一准则的变更，使得那些无力清偿债务的公司，一旦获得全部或部分债务豁免，可能导致当期利润大幅上升。因此，对那些背负高额负债又有可能获得豁免或者减少偿还的公司，相关方面应给予关注。
（四）资产负债表债务法核算所得税
新《企业会计准则第18号——所得税》改变了原准则体系下的所得税会计处理方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，而不能再像以往那样可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。企业采用这种方法核算所得税得出的递延所得税资产和递延所得税负债余额能够直接反映其对企业未来的影响。
（五）合并报表会计处理方法变革
与旧准则中合并报表暂行规定对照，新准则合并报表基本理论和具体会计处理方法都发生了变革，其创新主要表现在以下两点：
1. 基本理论的变革。新准则中，合并报表所依据的基本合并理论已发生变化，从以往侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对其所能够控制的子公司均应纳入合并之列，而控股比例不是实质性标准。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也要纳入合并范围。这一规定的变化，遏制了上市公司为粉饰会计信息，而采取降低持股比例，将业绩不好或者亏损的子公司剥离出去，不纳入合并范围，虚构集团公司业绩的行为。
2. 会计处理方法的变革。目前，我国企业合并大部分是同一控制下的企业合并，虽然原准则规定“在处理同一控制下企业合并业务时，合并对价是按照双方确认的公允价值确认”，但由于同一控制下的企业合并不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为，因而在实际操作中，由于诸多人为因素，所谓的公允价值并非是双方都认可的价值。合并重组成为一些上市公司化亏损为盈余，一夜暴富的工具。因此，新准则规定：同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法进行会计处理，合并对价采用资产账面价值进行会计核算，谨慎地使用公允价值。而对非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法的会计处理方法进行，即企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。这一变革，规范了上市公司盈余管理行为，真实反映了上市公司利润水平［4］。
（六）费用资本化发生变革
1. 无形资产开发费用准予资本化。新准则将企业的无形资产开发划分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，予以费用化；而开发阶段的支出，在满足条件时，可以进行资本化处理，计入无形资产的成本。开发费用资本化有利于提高上市公司的技术创新能力，增加公司的价值。
2. 借款费用资本化范围扩大。新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产。另外，如果相关资产的购建或生产占用了专门借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。
（七）金融工具的计量与披露更加规范
新企业会计准则体系中有4项具体准则是关于金融工具计量与披露的，这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。另外，对金融工具的披露从表外移到表内。新准则对金融工具计量与披露的更改将对上市公司利用衍生金融工具进行风险管理行为产生重大影响，公司不但要考虑现金流等因素，同时还要考虑衍生金融工具对报表的影响，避免给报表带来过大的波动。
（八）投资性房地产管理办法
这是一项全新的准则，原准则中并无此项划分和规范。新准则规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值计量模式，但应当具备两个条件：一是投资性房地产有活跃的交易市场；二是企业能对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销，也不计提成本价格，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。因此，在执行新准则后，投资性房地产可能会改用公允价值计量模式，其公允价值与原账面价值的巨大差额将被用于调整留成收益，使企业资产大幅度增加。
四、结束语
新企业会计准则的“新”在于不仅首次构建了比较完整的有机统一体系，而且实现了我国会计准则体系与国际惯例的趋同；同时也充分体现了我国社会主义市场经济的特殊性。虽然新企业会计准则的变更导致相关处理原则的改变的确会引起上市公司当期利润的变化，但并不会因此而影响上市公司内在价值，反而会使上市公司的内在价值得以正确反映。因此，新企业会计准则的核心要素在于让上市公司会计数据更真实，更符合会计信息质量要求［5］。
主要参与文献
［1］ 余榕. 新会计准则体系“新”在何处［J］. 会计之友，2007（1）：66-67.
［2］ 陈建斯. 新会计准则的现实意义与主要变化［J］. 山东工商学院学报，2007（2）：89-91.
［3］ 杨东. 新会计准则的内容特点及对会计实务的影响［J］. 现代审计与经济，2006（6）：32-33.
［4］ 黄世忠. 新会计准则的影响分析［J］. 财会通讯，2007（1）：14－15.
［5］ 吕雨蓓. 谈新会计准则变化带来的影响［J］. 合作经济与科学，2007（4）.