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随着中小企业在国民经济和社会发展中的地位日益增强，我国政府对中小企业的扶持力度也在不断地加大。从最初的“抓大放小”，到“放小扶小相结合”，到“坚持发展大企业大集团与扶持中小企业并举”。国家在有关税收政策上，明确要支持和鼓励中小企业的创立和发展。但是，却没有明确说明税收政策具体应如何支持。因此，深入研究我国现行税收政策对中小企业的有关规定，分析其存在的问题并提出改进意见，对促进中小企业的进一步发展有着重要的现实意义。
一、我国现行税制对中小企业的有关规定明显不足
1、政策设计不合理。例如，企业所得税虽然实行18％和27％的优惠税率，但由于采用了全额累进税率，使得两档税率的临界点附近税负增长过快，降低了中小企业的税后收益，在一定程度上限制了中小企业追加投资。又如，营业税税制规定：营业税纳税人在其营业额未达到税法规定的营业税起征点的，免征营业税，但起征点的适用范围仅限于个人纳税人。缺少对中小企业纳税人起征点的设计。
2、税收优惠手段单一。现有的优惠措施大多局限于所得税方面，其它税种涉及较少，并且只有降低税率和减免税等直接优惠方式，优惠对象也仅限于取得收益的企业，没有采用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等做法。
3、政策措施零散、不规范。我国现行中小企业税收优惠政策分散于多个税种的实施细则中，多以补充规定或通知的形式出现，缺乏系统性、规范性和有效的法律保证，而且政策调整过于频繁，不利于实际操作和执行。
4、中小企业税负偏重。根据现行增值税纳税人身份的认定标准，我国中小企业80％以上被定位为小规模纳税人。表面上看，小规模纳税人的征收率(工业企业为6％，商业企业为4％)比一般纳税人的法定税率17％或13％低得多，但实际上这一征收率的税负是偏重的，因为一般纳税人采用以销项税额扣减进项税额后的余额作为应纳税额，因此只有获得增值才需缴税；而小规模纳税人只要取得销售收入，无论有无实际增值都需缴税。据测算，工业企业增值税一般纳税人实际税负平均为3．97％；商业企业增值税一般纳税人实际税负平均为2．95％。相比较而言，小规模纳税人的实际税负远远高于一般纳税人。
二、完善现行中小企业税收政策的原则
为了充分发挥税收调节经济的积极作用，促进中小企业的进一步发展，有必要对现行的中小企业税收优惠政策进行适当的调整、规范和完善，在调整的过程中应遵循以下一些基本原则：
1、公平合理原则。税收公平包括横向公平和纵向公平两层含义。横向公平是指具有相同能力的纳税人，要求缴纳相同的税收，使中小企业在整个企业群体中享受同等税负待遇，以体现在税收法律面前人人平等。但是，由于纳税主体从事经济活动的行业不同，规模不同，收入不同，其纳税能力也不尽相等。因此，在强调横向公平的同时，还必须强调纵向公平。纵向公平是指对具有不同能力的纳税人，要求缴纳不同的税收，相对于大型企业来讲，中小企业的经济实力相对较弱，应该结合中小企业的实际经营状况，制定有别于大企业的税收政策，以体现量力负担。
2、确实便利原则。有关中小企业的税收政策，要在深入研究其可行性的基础上形成规章，明确规定每个纳税人税款缴纳的时间、方式和税额等，而且一旦成文，不宜经常变动，以确保政策的延续性和指导性。同时，各项征税均应给中小企业纳税人创造较为方便的条件，做到时间便利(指规定在纳税人认为方便的时间缴纳)、手续便利(指尽量简化纳税手段)。
3、优惠手段多样化原则。税收优惠手段应采用多种形式，以适应中小企业主体多元化，经济形式及经营范围多样化和经营水平不同的特点。优惠手段可以有针对性的选择减税、免税、加速折旧、增加费用扣除、允许亏损抵补、延期纳税、再投资退税、税收抵免等形式。
4、税收适度原则。在设计税率结构和税率水平时，应从鼓励增加储蓄和投资的角度出发，将税率限制在一定范围内，尽可能减少中小企业纳税人的税收负担，避免产生税收替代效应。
三、促进中小企业发展的税收政策建议
1、加大流转税的税收优惠。在营业税方面：应当合理设计中小企业纳税人的起征点，营业额在一定数量以下的不征营业税，超过的才征税；在增值税方面：(1)改现行的“生产型”增值税为“消费型”增值税，彻底避免重复征税，减轻企业税负，增加企业留存收益。(2)适当降低小规模纳税人的征收率，并使工业与商业征收率相统一。
2、进一步完善所得税。(1)改现行的三档“全额”累进税率为“超额”累进税率。(2)在统一内外资企业所得税的前提下，降低所得税税率，可由33％降低到25％。对于主要适用于中小企业的两档照顾性税率18％和27％也应下调至15％和20％。
3、采用多样化优惠手段，支持中小企业投资。(1)允许中小企业采用加速折旧法计提折旧。资金缺乏是限制中小企业快速发展的主要原因之一，恰当的税收政策可以提高中小企业的税后收益率，增强其内部融资能力。折旧是固定资产消耗的价值补偿，在征收企业所得税前的成本中列支。如果不考虑货币的时间价值，税收政策对企业折旧额没有影响，但是，如果以贴现率按现值计算，缩短折旧期限，提高折旧率，则可以减少现期的纳税支出，使企业推迟纳税，在一定程度上缓解企业资金缺乏问题。(2)允许中小企业银行贷款的利息于税前全额扣除。中小企业经营规模小，间接融资的成本高，允许中小企业银行贷款的利息于税前全额扣除，可以增强其还款能力，降低其取得银行贷款的难度，促进中小企业外部融资。(3)允许投资损失税前扣除。现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。这项规定不利于中小企业对外投资，建议允许中小企业扣除从受资公司分摊的损失，(扣除数额不能超过其投资的账面价值)从而降低中小企业的投资风险。(4)允许再投资退税。对中小企业用税后利润转增资本的再投资行为，按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款，以鼓励企业将所获利润用于再投资，扩大企业规模。
4、提供税收优惠，鼓励中小企业技术创新。受风险高、资金短缺和人才匮乏等因素的制约，中小企业进行科技创新困难重重。所以，应该为中小企业提供更多的税收优惠，以促进科技进步及科研成果的推广应用和商业化。(1)取消按区域(目前我国税法规定对于在高新区内或经国务院批准的高新技术企业才能享受所得税的优惠)给予高科技企业优惠的做法，改为按企业是否为高新技术产；业为标准统一实行税收优惠。 (2)对于中小企业购进用于新技术开发的固定资产，给予20％的附加折旧，即以购进价款的120％计价折旧。同时缩短折旧年限，促使企业提高技术能力。(3)给予从事高新技术开发的技术人员在个人所得税方面优惠，增加其税前费用扣除额，减少应纳税所得额，同时对于中小企业支付给技术人员的工资允许税前全额扣除。
此外，在税务管理过程中，税务机关应加强对中小企业的税收宣传和纳税辅导；向中小企业纳税人讲解包括账册凭证的保管、纳税申报表的填写和会计处理等有关的税收知识；分析与中小企业有关的税收政策，使中小企业纳税人可以更好地了解自己在生产经营过程中可能面临的各种税收问题；提高其对税法的认知程度和纳税申报的准确性，减少中小企业申报纳税的时间，简化纳税手续，降低其纳税成本，从而提高整个中小企业的税收征管效率。同时，在管理咨询、信息服务、市场开拓、人才培训等方面也应给予中小企业更多支持，强化税收的服务功能，促进中小企业健康发展。
一、我国现行税制对中小企业的有关规定明显不足
1、政策设计不合理。例如，企业所得税虽然实行18％和27％的优惠税率，但由于采用了全额累进税率，使得两档税率的临界点附近税负增长过快，降低了中小企业的税后收益，在一定程度上限制了中小企业追加投资。又如，营业税税制规定：营业税纳税人在其营业额未达到税法规定的营业税起征点的，免征营业税，但起征点的适用范围仅限于个人纳税人。缺少对中小企业纳税人起征点的设计。
2、税收优惠手段单一。现有的优惠措施大多局限于所得税方面，其它税种涉及较少，并且只有降低税率和减免税等直接优惠方式，优惠对象也仅限于取得收益的企业，没有采用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等做法。
3、政策措施零散、不规范。我国现行中小企业税收优惠政策分散于多个税种的实施细则中，多以补充规定或通知的形式出现，缺乏系统性、规范性和有效的法律保证，而且政策调整过于频繁，不利于实际操作和执行。
4、中小企业税负偏重。根据现行增值税纳税人身份的认定标准，我国中小企业80％以上被定位为小规模纳税人。表面上看，小规模纳税人的征收率(工业企业为6％，商业企业为4％)比一般纳税人的法定税率17％或13％低得多，但实际上这一征收率的税负是偏重的，因为一般纳税人采用以销项税额扣减进项税额后的余额作为应纳税额，因此只有获得增值才需缴税；而小规模纳税人只要取得销售收入，无论有无实际增值都需缴税。据测算，工业企业增值税一般纳税人实际税负平均为3．97％；商业企业增值税一般纳税人实际税负平均为2．95％。相比较而言，小规模纳税人的实际税负远远高于一般纳税人。
二、完善现行中小企业税收政策的原则
为了充分发挥税收调节经济的积极作用，促进中小企业的进一步发展，有必要对现行的中小企业税收优惠政策进行适当的调整、规范和完善，在调整的过程中应遵循以下一些基本原则：
1、公平合理原则。税收公平包括横向公平和纵向公平两层含义。横向公平是指具有相同能力的纳税人，要求缴纳相同的税收，使中小企业在整个企业群体中享受同等税负待遇，以体现在税收法律面前人人平等。但是，由于纳税主体从事经济活动的行业不同，规模不同，收入不同，其纳税能力也不尽相等。因此，在强调横向公平的同时，还必须强调纵向公平。纵向公平是指对具有不同能力的纳税人，要求缴纳不同的税收，相对于大型企业来讲，中小企业的经济实力相对较弱，应该结合中小企业的实际经营状况，制定有别于大企业的税收政策，以体现量力负担。
2、确实便利原则。有关中小企业的税收政策，要在深入研究其可行性的基础上形成规章，明确规定每个纳税人税款缴纳的时间、方式和税额等，而且一旦成文，不宜经常变动，以确保政策的延续性和指导性。同时，各项征税均应给中小企业纳税人创造较为方便的条件，做到时间便利(指规定在纳税人认为方便的时间缴纳)、手续便利(指尽量简化纳税手段)。
3、优惠手段多样化原则。税收优惠手段应采用多种形式，以适应中小企业主体多元化，经济形式及经营范围多样化和经营水平不同的特点。优惠手段可以有针对性的选择减税、免税、加速折旧、增加费用扣除、允许亏损抵补、延期纳税、再投资退税、税收抵免等形式。
4、税收适度原则。在设计税率结构和税率水平时，应从鼓励增加储蓄和投资的角度出发，将税率限制在一定范围内，尽可能减少中小企业纳税人的税收负担，避免产生税收替代效应。
三、促进中小企业发展的税收政策建议
1、加大流转税的税收优惠。在营业税方面：应当合理设计中小企业纳税人的起征点，营业额在一定数量以下的不征营业税，超过的才征税；在增值税方面：(1)改现行的“生产型”增值税为“消费型”增值税，彻底避免重复征税，减轻企业税负，增加企业留存收益。(2)适当降低小规模纳税人的征收率，并使工业与商业征收率相统一。
2、进一步完善所得税。(1)改现行的三档“全额”累进税率为“超额”累进税率。(2)在统一内外资企业所得税的前提下，降低所得税税率，可由33％降低到25％。对于主要适用于中小企业的两档照顾性税率18％和27％也应下调至15％和20％。
3、采用多样化优惠手段，支持中小企业投资。(1)允许中小企业采用加速折旧法计提折旧。资金缺乏是限制中小企业快速发展的主要原因之一，恰当的税收政策可以提高中小企业的税后收益率，增强其内部融资能力。折旧是固定资产消耗的价值补偿，在征收企业所得税前的成本中列支。如果不考虑货币的时间价值，税收政策对企业折旧额没有影响，但是，如果以贴现率按现值计算，缩短折旧期限，提高折旧率，则可以减少现期的纳税支出，使企业推迟纳税，在一定程度上缓解企业资金缺乏问题。(2)允许中小企业银行贷款的利息于税前全额扣除。中小企业经营规模小，间接融资的成本高，允许中小企业银行贷款的利息于税前全额扣除，可以增强其还款能力，降低其取得银行贷款的难度，促进中小企业外部融资。(3)允许投资损失税前扣除。现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。这项规定不利于中小企业对外投资，建议允许中小企业扣除从受资公司分摊的损失，(扣除数额不能超过其投资的账面价值)从而降低中小企业的投资风险。(4)允许再投资退税。对中小企业用税后利润转增资本的再投资行为，按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款，以鼓励企业将所获利润用于再投资，扩大企业规模。
4、提供税收优惠，鼓励中小企业技术创新。受风险高、资金短缺和人才匮乏等因素的制约，中小企业进行科技创新困难重重。所以，应该为中小企业提供更多的税收优惠，以促进科技进步及科研成果的推广应用和商业化。(1)取消按区域(目前我国税法规定对于在高新区内或经国务院批准的高新技术企业才能享受所得税的优惠)给予高科技企业优惠的做法，改为按企业是否为高新技术产；业为标准统一实行税收优惠。 (2)对于中小企业购进用于新技术开发的固定资产，给予20％的附加折旧，即以购进价款的120％计价折旧。同时缩短折旧年限，促使企业提高技术能力。(3)给予从事高新技术开发的技术人员在个人所得税方面优惠，增加其税前费用扣除额，减少应纳税所得额，同时对于中小企业支付给技术人员的工资允许税前全额扣除。
此外，在税务管理过程中，税务机关应加强对中小企业的税收宣传和纳税辅导；向中小企业纳税人讲解包括账册凭证的保管、纳税申报表的填写和会计处理等有关的税收知识；分析与中小企业有关的税收政策，使中小企业纳税人可以更好地了解自己在生产经营过程中可能面临的各种税收问题；提高其对税法的认知程度和纳税申报的准确性，减少中小企业申报纳税的时间，简化纳税手续，降低其纳税成本，从而提高整个中小企业的税收征管效率。同时，在管理咨询、信息服务、市场开拓、人才培训等方面也应给予中小企业更多支持，强化税收的服务功能，促进中小企业健康发展。