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【摘要】 本文就如何运用T型账户法编制现金流量表主表的操作程序和步骤进行归纳总结，以供广大财务人员学习与参考。
【关键词】 T型账户；现金流量表主表；操作程序
一、编表程序
第一步：为所有的非现金项目开设T型账户，并过渡有关数据
对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额X过渡到T型账户中（X＝期末余额－期初余额），当X＞0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当X＜0时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。
第二步：开设现金及现金等价物T型账户，并过渡数据
1. 过渡差额（A）：
A=（货币资金期末余额－货币资金期初余额） （现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额）
2. 如何过渡：
当A＞0时，应过渡到T型账户中的左上方；当A＜0时，应过渡到T型账户中的右上方。
第三步：编制综合调整分录
根据所给资料详细分析报表，寻找经济业务发生时的原会计分录，再根据原会计分录编制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡。然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分录；（5）固定型调整分录。
编制综合调整分录的基本思路：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。一句话：“调整分录与原分录相同。”
在实际工作中如果采用T型账户法，可以省去一些不涉及现金的调整分录，以减少编现金流量表的工作量。
第四步：根据调整分录登记T型账户，并核对
核对内容：每一T型账户借贷方发生额相抵后的差额，应当与T型账户中已过渡数据的方向相同，金额相等。
第五步：根据现金等价物T型账户编制正式的现金流量表
第六步：检查编表结果的正确性（利用公式）
现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）
二、实例分析
例1， A公司2008年度有关资料如下：
（一）资产负债表
（三）其他附加资料
1. 该公司本年度支付现金股利18 000元。
2. 管理费用组成项目如下：接受劳务供应款项130 000元；分配工资费用110 000元； 计提折旧21 000元；以现金支付其他管理费用29 000元。
3. 该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。
4. 该公司通过发行债券获取现金150 000元。
5. 该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。
要求：（1）编制调整分录。
（2）登记T型账户。
（3）编制现金流量表主表。
[参考答案]
（一）编制调整分录
1. 借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金
502 000
贷：营业收入492 000
贷：应收账款10 000
（属于集中型调整分录）
2. 借：管理费用290 000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金290 000
〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕
3. 借：所得税费用68 000
贷：应交税费 68 000
〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕 （实际工作中可省略此调整分录）
4. 借：固定资产338 000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产等所支付的现金 338 000
（属于分析型调整分录）
5. 借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金
21 000
贷：累计折旧21 000
（属于还原型调整分录）
6. 借：长期待摊费用6 000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金6 000
（属于分析型调整分录）
7．′借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 130 000
贷：应付账款130 000
（属于还原型调整分录）
7．″借：应付账款95 000
贷：经营活动现金流量 ——购买商品接受劳务所支付的现金95 000
（属于分析型调整分录）
8．′借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金110 000
贷：应付职工薪酬110 000
（属于还原型调整分录）
8．″借：应付职工薪酬100 000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金100 000
（属于分析型调整分录）
9. 借：应交税费30 000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费30 000
（属于还原型调整分录）
10. 借：应付股利18 000
贷：筹资活动现金流量——分派股利、利润和偿付利息所支付的现金18 000
（属于分析型调整分录）
11． 借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金
150 000
贷：应付债券150 000
（属于分析型调整分录）
12． 借：净利润134 000
贷：未分配利润134 000
（属于分析型调整分录）（实际工作中可省略此调整分录）
13． 借：货币资金36 000
贷：现金净减少额36 000
（属于固定型调整分录）
（二）登记T型账户
（三）编现金流量表主表
【关键词】 T型账户；现金流量表主表；操作程序
一、编表程序
第一步：为所有的非现金项目开设T型账户，并过渡有关数据
对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额X过渡到T型账户中（X＝期末余额－期初余额），当X＞0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当X＜0时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。
第二步：开设现金及现金等价物T型账户，并过渡数据
1. 过渡差额（A）：
A=（货币资金期末余额－货币资金期初余额） （现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额）
2. 如何过渡：
当A＞0时，应过渡到T型账户中的左上方；当A＜0时，应过渡到T型账户中的右上方。
第三步：编制综合调整分录
根据所给资料详细分析报表，寻找经济业务发生时的原会计分录，再根据原会计分录编制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡。然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分录；（5）固定型调整分录。
编制综合调整分录的基本思路：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。一句话：“调整分录与原分录相同。”
在实际工作中如果采用T型账户法，可以省去一些不涉及现金的调整分录，以减少编现金流量表的工作量。
第四步：根据调整分录登记T型账户，并核对
核对内容：每一T型账户借贷方发生额相抵后的差额，应当与T型账户中已过渡数据的方向相同，金额相等。
第五步：根据现金等价物T型账户编制正式的现金流量表
第六步：检查编表结果的正确性（利用公式）
现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）
二、实例分析
例1， A公司2008年度有关资料如下：
（一）资产负债表
（三）其他附加资料
1. 该公司本年度支付现金股利18 000元。
2. 管理费用组成项目如下：接受劳务供应款项130 000元；分配工资费用110 000元； 计提折旧21 000元；以现金支付其他管理费用29 000元。
3. 该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。
4. 该公司通过发行债券获取现金150 000元。
5. 该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。
要求：（1）编制调整分录。
（2）登记T型账户。
（3）编制现金流量表主表。
[参考答案]
（一）编制调整分录
1. 借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金
502 000
贷：营业收入492 000
贷：应收账款10 000
（属于集中型调整分录）
2. 借：管理费用290 000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金290 000
〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕
3. 借：所得税费用68 000
贷：应交税费 68 000
〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕 （实际工作中可省略此调整分录）
4. 借：固定资产338 000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产等所支付的现金 338 000
（属于分析型调整分录）
5. 借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金
21 000
贷：累计折旧21 000
（属于还原型调整分录）
6. 借：长期待摊费用6 000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金6 000
（属于分析型调整分录）
7．′借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 130 000
贷：应付账款130 000
（属于还原型调整分录）
7．″借：应付账款95 000
贷：经营活动现金流量 ——购买商品接受劳务所支付的现金95 000
（属于分析型调整分录）
8．′借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金110 000
贷：应付职工薪酬110 000
（属于还原型调整分录）
8．″借：应付职工薪酬100 000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金100 000
（属于分析型调整分录）
9. 借：应交税费30 000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费30 000
（属于还原型调整分录）
10. 借：应付股利18 000
贷：筹资活动现金流量——分派股利、利润和偿付利息所支付的现金18 000
（属于分析型调整分录）
11． 借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金
150 000
贷：应付债券150 000
（属于分析型调整分录）
12． 借：净利润134 000
贷：未分配利润134 000
（属于分析型调整分录）（实际工作中可省略此调整分录）
13． 借：货币资金36 000
贷：现金净减少额36 000
（属于固定型调整分录）
（二）登记T型账户
（三）编现金流量表主表
