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【摘 要】本文以成长型中小企业为研究对象，分析了它们的经营管理特征及其对内部控制产生的影响，指出了我国成长型中小企业内部控制存在的问题及其成因。在此基础上，应用内部控制的基本理论，提出了企业内部控制制度的措施，阐述了我国成长型中小企业实施内部控制的保障机制。
【关键词】成长型中小企业；内部控制；保障机制
对于国内的中小企业来讲，可以说机遇与挑战并存。在机遇方面，指的是近年来从中央到各地政府不断出台优惠政策，加大力度扶持中小企业发展，在财政、金融、税收等方面给予符合条件的中小企业更大的政策优惠。从挑战方面来讲，是指经济危机爆发后，随着欧债危机的蔓延，国际市场不容乐观；同时，国内的物价不断上涨，企业的生产成本持续提高。因此，我国中小企业如何化解外部环境所带来的风险是我们必须关注的问题。
一、我国成长型中小企业的特征及对内部控制的影响
（一）成长型中小企业的特征
我国发改委中小企业司在《成长型中小企业发展报告》中指出，成长型中小企业是在较长时期内，具有持续挖掘未利用资源的能力，不同程度地表现出整体扩张的态势，且未来发展预期良好的中小企业。
国内有学者认为，成长型中小企业至少应该具备以下几点特征，第一，具备优良的，同时拥有自主知识产权的产品或项目；第二，具备较高的发展速度；第三，具有持续发展市场潜力和广阔的发展空间；第四，高层管理者拥有强烈发展欲望；第五，资金是制约成长型企业发展的主要瓶颈；第六，员工素质需要大幅提升；第七，企业文化趋向于经营者个性。
（二）成长型中小企业对内部控制的影响
1.正面影响
第一，对成长型中小企业的内部控制起着关键性作用的是经营者。原因在于：一方面所有者与经营者的目标是一致的，另一方面，经营者一般在创业期就扎根在企业，对于企业的业务流程、产品市场等各方面都有着深厚的经验和认识。此外，员工对经营者的信任与认可也不是其他人所能比拟的。因此，经营者的发展意愿、风险意识、所建立的注重诚信与道德的企业文化，都有益于企业尽快建立内部控制制度。
第二，由于成长型中小企业所有者与经营者的目标是一致的，所以与大企业相比，不存在委托代理问题，相应地，在内部监督与内部激励方面的成本较低。
第三，因为成长型中小企业规模较小，所以经营者、管理层与员工对于企业各方面的沟通会反而更加直接、频繁，从而使得企业内部的信息传递速度较快，并且不容易失真。
第四，成长型中小企业引入了信息化管理软件，在主要的业务环节，比如销售与收款、生产与仓储等，实现了信息化管理，在一定程度上，为企业规避了内部风险。
2.负面影响
第一，成长型中小企业的产品结构与大企业相比较为简单，同时也缺少外部和内部的朱展资源支持，因创新能力和转型发展受到限制，导致其抵抗市场风险能力较低。因此成长理中小企业更应该提高风险意识，而现实情况是由于企业的决策主要依靠经营者个人，这就很得企业在决策层面缺少了相应的风险评估活动。
第二，成长型中小企业往往受到规模、资金、专业人员的限制，没有建立起内部审计打构，因此缺少了内部监督的功能和活动，结果是一方面加重了经营者的内部监督负担，另一方面，也使得企业内部控制执行的效果会打折扣。换句话说，内部控制没有形成一个完整邵闭环，内部控制制度的执行效果不能及时予以评价和反馈，不仅浪费了控制过程中使用的赞源，而且对于企业风险的防范、长期的发展起不到积极作用。
二、我国成长型中小企业内部控制的问题及成因分析
（一）思想认识不充分。成长型中小企业普遍存在对内部控制制度的认识有局限性，仅仅只是把内部控制的作用局限在防错纠弊，保证财务资料的真实、准确性及资产的安全性方面，并没有树立正确的观念，进而形成规范文本，对相关行为进行约束、规范乃至引导。造成对内部控制的思想认识不充分，从思想上也就容易不重视甚至是忽视内部控制的建设。
（二）风险意识不强烈。成长型中小企业多对于风险防范意识不强烈，主要表现在：第一，作为正处于发展过程中的企业，大多数员工不具备应有的风险意识，认为企业面临的风险是经营者和管理层应该考虑的事情，与自身无关；第二，企业风险管理不完善。表现为风险应对机制不健全，在落实过程中起不到应有的作用，风险事项在被识别出来之后，往往不能被有效地防范。
（三）内部监督不到位。成长型中小企业大多有自己的内审部门，工作内容主要包括对采购、费用支出、应收账款进行口常审计，及对季节性商品销售、季度财务状况进行专项审计。但由于内审部门运行时间不长，所以难免出现一些问题。原因在于，实施监督与评价需要新建具有独立性的内审部门，而新建部门需要企业在人力、物力、财力等各方面的支持，而对于内审部门的工作，相对于生产、销售等部门，能直接带来的经济效益也不明显。
三、解决问题的思路
为了解决我国成长型中小企业内部控制存在的问题，笔者认为应该从企业自身的角度出发，建立以战略管理为导向的内部控制制度，完成对企业现有内部资源的整合，使企业重建的运营管理机制和业务流程，能够支持和促进战略目标的实现。
企业一旦选择了成长型战略，在战略的管理过程中，将会涉及到如何通过配置企业内部资源，来应对外部环境带来的各种风险这一问题。而我们所探讨的内部控制制度，其目的正是提高企业的风险防范能力和经营管理水平，从而促进企业战略的实现。因此，笔者认为，在为成长型中小企业设计内部控制体系之前，需要搞清楚成长型战略会对内部控制产生怎样的影響。
四、我国成长型中小企业实施内部控制的保障机制
成长型中小企业内部控制体系的最终目的是促进企业实现发展战略，为了达到这一目的，使内部控制体系在实际经营管理过程中真正发挥作用，企业需要完善和加强控制环境的建设，从而给内部控制体系的实施创造有利的条件和保障。
在企业的内部控制建设过程中，为了充分发挥管理层的观念认识所起的积极作用，企业应该在多方面开展工作，具体如以下三点：第一，应当重视的是，改变管理层的观念是较为困难的。第二，企业旧有的决策方式，己不能适应现代企业发展的需要，不能切实有效贯彻在企业的实际工作中。第三，企业需要在控制活动、监督和评价等方面做好工作。
成长型战略的实施需要相应组织结构的支持，同时，组织结构中明确的岗位职责划分也是内控措施有效执行的基础。第一，企业战略的选择是组织结构设计需要考虑的基本要素，原因在于正确的组织结构能够对企业战略的实施提供有效支持。第二，企业组织结构中明确清晰的岗位职责划分，是控制活动有效执行的基础。
成长型中小企业通过建设良好的企业文化，能够对内部控制的实施产生积极的作用。 企业营造一个良好的文化氛围，应从以下三方面开展工作：第一，应该与企业的经营管理特征相结合。第二，应该与企业的品牌推广相结合，逐步获得消费者及社会的广泛认同。第三，在企业现有文化建设的基础上进行完善。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京：经济科学出版社，2012. 4.
[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布.《企业内部控制基本规范》.2012.
[3]李丹.中小企业内部控制状况与财务风险的相关性研究[J].财会通讯.2011 （6）.
[4]郑晨.浅议成长型中小企业内部控制的关键控制点[J].商业会计.2011 （10）.
[5]商迎秋.企业战略风险识别模型构建.技术经济与管理研究[J].2011 （1）.
【关键词】成长型中小企业；内部控制；保障机制
对于国内的中小企业来讲，可以说机遇与挑战并存。在机遇方面，指的是近年来从中央到各地政府不断出台优惠政策，加大力度扶持中小企业发展，在财政、金融、税收等方面给予符合条件的中小企业更大的政策优惠。从挑战方面来讲，是指经济危机爆发后，随着欧债危机的蔓延，国际市场不容乐观；同时，国内的物价不断上涨，企业的生产成本持续提高。因此，我国中小企业如何化解外部环境所带来的风险是我们必须关注的问题。
一、我国成长型中小企业的特征及对内部控制的影响
（一）成长型中小企业的特征
我国发改委中小企业司在《成长型中小企业发展报告》中指出，成长型中小企业是在较长时期内，具有持续挖掘未利用资源的能力，不同程度地表现出整体扩张的态势，且未来发展预期良好的中小企业。
国内有学者认为，成长型中小企业至少应该具备以下几点特征，第一，具备优良的，同时拥有自主知识产权的产品或项目；第二，具备较高的发展速度；第三，具有持续发展市场潜力和广阔的发展空间；第四，高层管理者拥有强烈发展欲望；第五，资金是制约成长型企业发展的主要瓶颈；第六，员工素质需要大幅提升；第七，企业文化趋向于经营者个性。
（二）成长型中小企业对内部控制的影响
1.正面影响
第一，对成长型中小企业的内部控制起着关键性作用的是经营者。原因在于：一方面所有者与经营者的目标是一致的，另一方面，经营者一般在创业期就扎根在企业，对于企业的业务流程、产品市场等各方面都有着深厚的经验和认识。此外，员工对经营者的信任与认可也不是其他人所能比拟的。因此，经营者的发展意愿、风险意识、所建立的注重诚信与道德的企业文化，都有益于企业尽快建立内部控制制度。
第二，由于成长型中小企业所有者与经营者的目标是一致的，所以与大企业相比，不存在委托代理问题，相应地，在内部监督与内部激励方面的成本较低。
第三，因为成长型中小企业规模较小，所以经营者、管理层与员工对于企业各方面的沟通会反而更加直接、频繁，从而使得企业内部的信息传递速度较快，并且不容易失真。
第四，成长型中小企业引入了信息化管理软件，在主要的业务环节，比如销售与收款、生产与仓储等，实现了信息化管理，在一定程度上，为企业规避了内部风险。
2.负面影响
第一，成长型中小企业的产品结构与大企业相比较为简单，同时也缺少外部和内部的朱展资源支持，因创新能力和转型发展受到限制，导致其抵抗市场风险能力较低。因此成长理中小企业更应该提高风险意识，而现实情况是由于企业的决策主要依靠经营者个人，这就很得企业在决策层面缺少了相应的风险评估活动。
第二，成长型中小企业往往受到规模、资金、专业人员的限制，没有建立起内部审计打构，因此缺少了内部监督的功能和活动，结果是一方面加重了经营者的内部监督负担，另一方面，也使得企业内部控制执行的效果会打折扣。换句话说，内部控制没有形成一个完整邵闭环，内部控制制度的执行效果不能及时予以评价和反馈，不仅浪费了控制过程中使用的赞源，而且对于企业风险的防范、长期的发展起不到积极作用。
二、我国成长型中小企业内部控制的问题及成因分析
（一）思想认识不充分。成长型中小企业普遍存在对内部控制制度的认识有局限性，仅仅只是把内部控制的作用局限在防错纠弊，保证财务资料的真实、准确性及资产的安全性方面，并没有树立正确的观念，进而形成规范文本，对相关行为进行约束、规范乃至引导。造成对内部控制的思想认识不充分，从思想上也就容易不重视甚至是忽视内部控制的建设。
（二）风险意识不强烈。成长型中小企业多对于风险防范意识不强烈，主要表现在：第一，作为正处于发展过程中的企业，大多数员工不具备应有的风险意识，认为企业面临的风险是经营者和管理层应该考虑的事情，与自身无关；第二，企业风险管理不完善。表现为风险应对机制不健全，在落实过程中起不到应有的作用，风险事项在被识别出来之后，往往不能被有效地防范。
（三）内部监督不到位。成长型中小企业大多有自己的内审部门，工作内容主要包括对采购、费用支出、应收账款进行口常审计，及对季节性商品销售、季度财务状况进行专项审计。但由于内审部门运行时间不长，所以难免出现一些问题。原因在于，实施监督与评价需要新建具有独立性的内审部门，而新建部门需要企业在人力、物力、财力等各方面的支持，而对于内审部门的工作，相对于生产、销售等部门，能直接带来的经济效益也不明显。
三、解决问题的思路
为了解决我国成长型中小企业内部控制存在的问题，笔者认为应该从企业自身的角度出发，建立以战略管理为导向的内部控制制度，完成对企业现有内部资源的整合，使企业重建的运营管理机制和业务流程，能够支持和促进战略目标的实现。
企业一旦选择了成长型战略，在战略的管理过程中，将会涉及到如何通过配置企业内部资源，来应对外部环境带来的各种风险这一问题。而我们所探讨的内部控制制度，其目的正是提高企业的风险防范能力和经营管理水平，从而促进企业战略的实现。因此，笔者认为，在为成长型中小企业设计内部控制体系之前，需要搞清楚成长型战略会对内部控制产生怎样的影響。
四、我国成长型中小企业实施内部控制的保障机制
成长型中小企业内部控制体系的最终目的是促进企业实现发展战略，为了达到这一目的，使内部控制体系在实际经营管理过程中真正发挥作用，企业需要完善和加强控制环境的建设，从而给内部控制体系的实施创造有利的条件和保障。
在企业的内部控制建设过程中，为了充分发挥管理层的观念认识所起的积极作用，企业应该在多方面开展工作，具体如以下三点：第一，应当重视的是，改变管理层的观念是较为困难的。第二，企业旧有的决策方式，己不能适应现代企业发展的需要，不能切实有效贯彻在企业的实际工作中。第三，企业需要在控制活动、监督和评价等方面做好工作。
成长型战略的实施需要相应组织结构的支持，同时，组织结构中明确的岗位职责划分也是内控措施有效执行的基础。第一，企业战略的选择是组织结构设计需要考虑的基本要素，原因在于正确的组织结构能够对企业战略的实施提供有效支持。第二，企业组织结构中明确清晰的岗位职责划分，是控制活动有效执行的基础。
成长型中小企业通过建设良好的企业文化，能够对内部控制的实施产生积极的作用。 企业营造一个良好的文化氛围，应从以下三方面开展工作：第一，应该与企业的经营管理特征相结合。第二，应该与企业的品牌推广相结合，逐步获得消费者及社会的广泛认同。第三，在企业现有文化建设的基础上进行完善。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京：经济科学出版社，2012. 4.
[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布.《企业内部控制基本规范》.2012.
[3]李丹.中小企业内部控制状况与财务风险的相关性研究[J].财会通讯.2011 （6）.
[4]郑晨.浅议成长型中小企业内部控制的关键控制点[J].商业会计.2011 （10）.
[5]商迎秋.企业战略风险识别模型构建.技术经济与管理研究[J].2011 （1）.