论文部分内容阅读
摘 要：从注册会计师法律责任的几个概念着手，探讨了注册会计师法律责任的界限、判定和形式，指出了注册会计师应负的法律责任。
关键词：注册会计师；法律责任；形式
众所周知，注册会计师职业所负的法律责任十分重大。因为注册会计师发生过失则可能使成千上万的人蒙受损失，因为依赖和利用管理当局编制的会计报表和注册会计师的审计意见作为决策依据的人们，不仅包括现有的和潜在的投资者、债权人、消费者、雇员、政府部门等所有关心企业的人士。西方注册会计师职业界有句谚语“社会公众是注册会计师的惟一委托人”，恰当地表明了注册会计师对社会公众负责的显著特性。
一、关于注册会计师法律责任的几个概念
1.注册会计师的法律责任
注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意不作充分披露、出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律规定，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。由于注册会计师的主要业务范围为审计等业务，所以注册会计师的法律责任多数情况下特指其审计责任。
2.注册会计师的审计责任
注册会计师在执业过程中，应按照独立审计准则的要求开展审计业务、出具审计报告，并保证审计报告的真实、合法，这是注册会计师的审计责任。要严格区分注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任，这是明确注册会计师法律责任及其产生原因的重要依据。
3.注册会计师违法的行为要件
从法律角度上讲，注册会计师承担法律责任是以其违法行为为前提条件的。而行为人及其主观上的过失，违法行为与损害事实之间存在的因果关系，是承担法律责任缺一不可的四个法律要件。审计报告作为注册会计师行为的一种结果，评价其真实性、探求其偏颇的原因，是一个专业性极强的问题，决不能简单地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。
二、注册会计师法律责任的界限
注册会计师一般情况下只对其审计责任负责，审计责任是与会计责任相对应的一个概念。一般来说，注册会计师应当按照独立审计准则的要求，通过实施适当的审计程序和审计方法，收集必要的审计证据，判定委托单位的会计报表是否符合会计准则，是否真实公允地表达了委托单位的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况，并把自己判定的结论即审计意见在审计报告中恰当地表示出来。注册会计师要负的责任就在于审计报告，正如（独立审计具体准则第7号）指出“注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。”值得指出的是，注册会计师的这种审计责任，不能代替或免除委托单位管理当局对会计报表所应负的会计责任。所谓会计责任，是指委托单位应对如下方面负责，即选择和应用适当的会计政策，保持完整的会计记录，建立必要的内部控制制度，保护本单位的资产安全，保证会计报表的真实性、完整性及合法性。
三、注册会计师法律责任的形式
注册会计师法律责任的判定，应以其失职行为为基础。根据程度及情节的轻重，可将失职行为划分为违约和过失两种情况。
1.违约
违约主要指合同一方或几方未能达到合同的要求。例如，会计师事务所在商定的时期内未能提交审计报告。
2.过失
过失指专业人员在履行法定义务时未曾克尽职守，未能保持职业上应有的认真和谨慎，以致给他人造成了损失。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失按其程度可分为普通过失、重大过失和欺诈。
普通过失一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业标准的要求执业。
重大过失一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎，对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业标准或专业标准的主要要求执业。
欺诈，又称舞弊，指以欺骗或坑害他人为目的的敌意的行为。欺诈的最重要的特征之一，就是作案人有不良动机。例如，注册会计师明知委托单位申请贷款的财务报告中有重大错误，却仍然发表标准的无保留审计意见，这就属于欺诈行为。
推定欺诈，这是与欺诈相关的另一重要概念，指虽无故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。值得注意的是，推定欺诈与重大过失这两个概念的界限往往很难界定。在美国，许多法院将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺骗和欺骗在法律上为等效的两个概念，这就使得具有重大过失的注册会计师的责任进一步加大了。
对注册会计师失职行为作出区分，目的在于根据情节轻重判定注册会计师的法律责任。注册会计师的法律责任有兰种形式，即行政责任，民事责任和刑事责任。
行政责任是指注册会计师由于违反了法律、执业标准或其他规章制度，而必须承担的行政上的法律后果。比如，《注册会计师法》第39条规定：“会计师事务所违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款，情节严重的可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或应予以撤销。”“注册会计师违反本法第20条、第21条的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可由省级以上的人民政府财政部门暂停其执行业务或吊销注册会计师证书。”违约可能负行政责任。
民事责任是指注册会计师对由于自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的法律责任。比如，《注册会计师法》第43条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。《民法》第111条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定条件的，另一方有权要求履行或者采取补救措施，并有权要求赔偿损失。”违约、普通过失和重大过失可能负民事责任。
刑事责任是指注册会计师由于重大过失、欺诈行为违反了刑法，所应承担的相应的法律责任，它是审计责任中最严厉的一种。比如，《注册会计师法》第39条规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条规定的，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《刑法》第11条、第12条分别对故意犯罪、过失犯罪作了规定。重大过失和欺诈可能负刑事责任。
参考文献：
[l]秦荣生，卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，1995
[2]李若山，何红.我国注册会计师法律责任的演变及社会因素探讨[J].审计研究，1999
关键词：注册会计师；法律责任；形式
众所周知，注册会计师职业所负的法律责任十分重大。因为注册会计师发生过失则可能使成千上万的人蒙受损失，因为依赖和利用管理当局编制的会计报表和注册会计师的审计意见作为决策依据的人们，不仅包括现有的和潜在的投资者、债权人、消费者、雇员、政府部门等所有关心企业的人士。西方注册会计师职业界有句谚语“社会公众是注册会计师的惟一委托人”，恰当地表明了注册会计师对社会公众负责的显著特性。
一、关于注册会计师法律责任的几个概念
1.注册会计师的法律责任
注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意不作充分披露、出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律规定，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。由于注册会计师的主要业务范围为审计等业务，所以注册会计师的法律责任多数情况下特指其审计责任。
2.注册会计师的审计责任
注册会计师在执业过程中，应按照独立审计准则的要求开展审计业务、出具审计报告，并保证审计报告的真实、合法，这是注册会计师的审计责任。要严格区分注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任，这是明确注册会计师法律责任及其产生原因的重要依据。
3.注册会计师违法的行为要件
从法律角度上讲，注册会计师承担法律责任是以其违法行为为前提条件的。而行为人及其主观上的过失，违法行为与损害事实之间存在的因果关系，是承担法律责任缺一不可的四个法律要件。审计报告作为注册会计师行为的一种结果，评价其真实性、探求其偏颇的原因，是一个专业性极强的问题，决不能简单地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。
二、注册会计师法律责任的界限
注册会计师一般情况下只对其审计责任负责，审计责任是与会计责任相对应的一个概念。一般来说，注册会计师应当按照独立审计准则的要求，通过实施适当的审计程序和审计方法，收集必要的审计证据，判定委托单位的会计报表是否符合会计准则，是否真实公允地表达了委托单位的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况，并把自己判定的结论即审计意见在审计报告中恰当地表示出来。注册会计师要负的责任就在于审计报告，正如（独立审计具体准则第7号）指出“注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。”值得指出的是，注册会计师的这种审计责任，不能代替或免除委托单位管理当局对会计报表所应负的会计责任。所谓会计责任，是指委托单位应对如下方面负责，即选择和应用适当的会计政策，保持完整的会计记录，建立必要的内部控制制度，保护本单位的资产安全，保证会计报表的真实性、完整性及合法性。
三、注册会计师法律责任的形式
注册会计师法律责任的判定，应以其失职行为为基础。根据程度及情节的轻重，可将失职行为划分为违约和过失两种情况。
1.违约
违约主要指合同一方或几方未能达到合同的要求。例如，会计师事务所在商定的时期内未能提交审计报告。
2.过失
过失指专业人员在履行法定义务时未曾克尽职守，未能保持职业上应有的认真和谨慎，以致给他人造成了损失。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失按其程度可分为普通过失、重大过失和欺诈。
普通过失一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业标准的要求执业。
重大过失一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎，对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业标准或专业标准的主要要求执业。
欺诈，又称舞弊，指以欺骗或坑害他人为目的的敌意的行为。欺诈的最重要的特征之一，就是作案人有不良动机。例如，注册会计师明知委托单位申请贷款的财务报告中有重大错误，却仍然发表标准的无保留审计意见，这就属于欺诈行为。
推定欺诈，这是与欺诈相关的另一重要概念，指虽无故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。值得注意的是，推定欺诈与重大过失这两个概念的界限往往很难界定。在美国，许多法院将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺骗和欺骗在法律上为等效的两个概念，这就使得具有重大过失的注册会计师的责任进一步加大了。
对注册会计师失职行为作出区分，目的在于根据情节轻重判定注册会计师的法律责任。注册会计师的法律责任有兰种形式，即行政责任，民事责任和刑事责任。
行政责任是指注册会计师由于违反了法律、执业标准或其他规章制度，而必须承担的行政上的法律后果。比如，《注册会计师法》第39条规定：“会计师事务所违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款，情节严重的可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或应予以撤销。”“注册会计师违反本法第20条、第21条的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可由省级以上的人民政府财政部门暂停其执行业务或吊销注册会计师证书。”违约可能负行政责任。
民事责任是指注册会计师对由于自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的法律责任。比如，《注册会计师法》第43条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。《民法》第111条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定条件的，另一方有权要求履行或者采取补救措施，并有权要求赔偿损失。”违约、普通过失和重大过失可能负民事责任。
刑事责任是指注册会计师由于重大过失、欺诈行为违反了刑法，所应承担的相应的法律责任，它是审计责任中最严厉的一种。比如，《注册会计师法》第39条规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条规定的，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《刑法》第11条、第12条分别对故意犯罪、过失犯罪作了规定。重大过失和欺诈可能负刑事责任。
参考文献：
[l]秦荣生，卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，1995
[2]李若山，何红.我国注册会计师法律责任的演变及社会因素探讨[J].审计研究，1999