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摘要：全面预算管理是企业经营管理的重要内容，传统的企业预算管理以反映企业成本管理为主，难以反映出企业的经营发展状况，而基于经济增加值的企业全面预算管理可以真实反映出企业的经营业绩，能够有效提高企业的预算管理水平。本文以经济增加值理论为基础，对企业的全面预算管理进行研究，提出了基于经济增加值理论的全面预算管理方法，针对预算的编制、执行和考评等阐述了自己的意见，希望能够对企业的全面预算管理提供一些帮助和启示。
关键词：经济增加值；全面预算；企业管理
随着市场经济的深化发展，企业之间的竞争越发激烈，因此企业必须重视自身的管理制度，提高在市场中的竞争力。做好全面预算管理可以降低企业经营成本，提升企业管理能力。经济增加值（EVA）是指企业税后净营业利润减去资本成本后的剩余收益，在全面预算管理当中引入经济增加值理论，对提高企业的全面预算管理水平具有重要意义。
一、以经济增加值为导向的全面预算编制
（一）以EVA为目标编制业务预算
业务预算的内容很广泛，是全面预算管理的重要内容。包括销售预算、生产经营预算、费用预算等，其作用主要是对企业在经营管理当中的各项资源进行合理的安排，实现资源最大化，提高各种资源的利用效率。基于EVA的业务预算编制中，企业管理层需要树立价值管理理念，明确价值创造为中心的EVA预算指标作为预算目标，根据上一年度的销售情况及所处市场的发展情况，对某种产品或服务的未来销售进行预测，来确定预算年度内产品的产量，依据产量来制定产品生产计划，根据企业的生产能力，对企业生产当中的人力资源、原材料、机器设备、技术资源和资金等资源制定计划，合理的组织配置等，最终形成一个科学的费用预算，在业务预算当中以EVA为导向，能将资源向价值增值的业务配置，实现企业价值最大化的战略目标。
（二）以EVA为测试值编制资本预算
资本是企业生产经营当中最重要的资源，也是全面预算管理最重要的组成部分。从企业经济活动的角度来讲，资本预算的编制包括对外投资和对内投资两部分，在预算当中需要分开编制。就国内大多数企业来说，主要以对内投资为主。对内投资主要是指企业为了满足生产经营的需要所投入的资金，常见的有固定资产购置、新建固定资产、购置流动资产等。根据投资长短可以分为短期投资和长期投资，无论任何一种投资，都需要在资本预算当中体现出来。在资本预算当中，需要先对项目的未来的EVA进行科学的预测，根据预算的结果来编制资本预算。如果预测结果 EVA>0，说明可以进行投资，如果是EVA≤0，则可以认为不具备投资价值，在确定投资价值以后，就可以根据项目内容来确定一个目标经济增加值，在此基础上确定投入的资金成本。当然在实际资金预算编制的过程中，可以结合企业的自身情况，使用EVA表格进行表示，这样可以让资金预算更加直观、易懂。
二、基于经济增加值的全面预算执行
（一）预算控制
基于经济增加值的企业全面预算管理，在预算控制上需要围绕EVA进行，并将其作为预算控制的核心指标，这一点与传统的以成本控制为核心的预算执行方式有明显的不同。对于企业来说EVA实际上反应的是企业的盈利能力，可以直接体现出企业经营发展的现状，要想达到或者超过设定的目标，企业在预算控制上可以通过增加规模收益，或者减少费用成本、提高资本使用效率等方式进行。其中，成本费用主要包括生产成本和费用，生产成本又包括直接材料、直接人工和制造费用，费用包括管理费和销售费，而财务费作为资本成本的一部分进行核算。直接材料费是预算控制的重点，在控制过程中可以按照企业的生产计划确定原材料的需求种类、规格和数量，建立起严格的原材料采购和领用制度，完善材料废弃率的管理，对材料管理进行信息化、精准化控制。在直接人工费的控制当中，主要是通过控制工时来达到控制目的，因为工资标准已经确定不变，而工时成为决定人工费的决定性因素，在控制当中可以通过提高劳动效率来减少单位产品的工时数。在制造费用当中，主要控制变动部分，包括单位产品的产量、减少不合格的产品率等，固定费用则严格按照企业制定的预算制度与方法进行。在此基础上做好风险控制和资金控制，其中风险控制主要是内部风险和对外投资风险；资金控制是指在保证企业有足够流动资金的基础上谨慎进行融资与投资管理。
（二）预算调整
企业在制定全面预算方案后，需要严格落实到工作实践当中，所以预算执行具有刚性特征。在执行的过程中，因为外部经营环境以及企业自身经营管理状况的变化，需要对制定的预算进行調整。例如国家的税收政策发生了变化，原本企业应该享受的税收优惠政策被停止，企业就需要根据新的税收政策对企业的预算进行调整。当然，企业的经营状况发生较大的变化时，也需要对预算进行调整。比如说企业的资金状况不佳，资金回收不及时，企业的资金状况没有达到预期的目标，在这种情况下预期的投资、生产组织等都会受到影响，如果不对预算进行调整，势必会对企业的生产经营状况造成很大的影响。值得注意的是，在预算调整当中，需要重新确定EVA目标，在此基础上再对其它方面的内容进行调整，保证新的预算方案的科学性和合理性，以及新的预算方案能够贯彻到管理实践当中。此外，在预算调整当中，还需要严格按照规定的预算程序进行，新的预算方案还需要进行严格的审核，保证预算调整的严肃性。
（三）预算差异分析
预算在执行过程中总是会产生差异，因为企业所制定的全面预算方案，实际执行结果与预算目标之间不可能完全一致。差异分析是对预算年度全面预算管理的科学总结与分析。在进行预算差异分析当中，可以利用EVA预算表进行，这样预算执行的每一个项目的实际结果与预算目标之间的差异都是一目了然，在此基础上设计预算差异表，具体的表格形式可以借鉴EVA预算表制作。在分析当中，要分析每一项预算差异出现的原因，比如说生产目标完成情况，实际生产量与目标之间相差15%，就需要分析哪些因素制约了生产能力，是设备因素、人力因素、还是资金因素，在找到相应的原因以后，可以通过改进生产管理、调整生产计划、改进生产技术等方式，来增强生产能力，在增强生产能力以后，可以逐渐的将实际生产量与目标最大程度保持一致，以此来增强全面预算方案的执行能力。在分析原因的过程中，一般是从收益、成本费用和资金成本三个方面进行分析，这样才能保证分析的合理性。
三、构建经济增加值为核心的全面预算管理考评体系
全面预算考核是企业预算管理中的重要环节，通过对全面预算的动态考核和综合考核，能更好地实行企业预算管理目标。建立以EVA为核心的考评体系，一是考虑了所有资本的成本，真实反映了企业实际经营业绩，促使企业创造增值，最终实现企业资产的保值增值。二是规范了企业投资行为，企业面对市场竞争有很多不确定的风险，EVA考核将风险和收益相结合，使得在投资过程中更加规范合理。三是强化激励机制，EVA实行了企业所有者利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者与员工为企业创造更多价值。四是EVA能有效遏制企业盲目扩张规模追求利润总量和增长率，将资本集中在高回报率的业务上，提高资本运用效率，使投资更加有效，确保企业的可持续发展，有利于企业的长期经营。
总之，基于经济增加值的企业全面预算管理要求企业必须制定详细的、科学的经济增加值目标，围绕经济目标的实现来编制预算方案，依据经济增加值对企业的预算方案进行调整和优化，并以经济增加值为核心构建考评机制，这样才能保证全面预算在企业经营管理当中发挥其作用，提高企业的经营管理水平。
参考文献：
[1]吴永胜.基于经济增加值的企业全面预算管理研究[J].现代经济信息，2016 （23）.
[2]孙锦淘.基于经济增加值的企业全面预算管理研究[J].农村经济与科技，2017 （02）.
[3]曹晶.基于经济增加值的企业全面预算管理探讨[J].中国商论，2017 （08）.
关键词：经济增加值；全面预算；企业管理
随着市场经济的深化发展，企业之间的竞争越发激烈，因此企业必须重视自身的管理制度，提高在市场中的竞争力。做好全面预算管理可以降低企业经营成本，提升企业管理能力。经济增加值（EVA）是指企业税后净营业利润减去资本成本后的剩余收益，在全面预算管理当中引入经济增加值理论，对提高企业的全面预算管理水平具有重要意义。
一、以经济增加值为导向的全面预算编制
（一）以EVA为目标编制业务预算
业务预算的内容很广泛，是全面预算管理的重要内容。包括销售预算、生产经营预算、费用预算等，其作用主要是对企业在经营管理当中的各项资源进行合理的安排，实现资源最大化，提高各种资源的利用效率。基于EVA的业务预算编制中，企业管理层需要树立价值管理理念，明确价值创造为中心的EVA预算指标作为预算目标，根据上一年度的销售情况及所处市场的发展情况，对某种产品或服务的未来销售进行预测，来确定预算年度内产品的产量，依据产量来制定产品生产计划，根据企业的生产能力，对企业生产当中的人力资源、原材料、机器设备、技术资源和资金等资源制定计划，合理的组织配置等，最终形成一个科学的费用预算，在业务预算当中以EVA为导向，能将资源向价值增值的业务配置，实现企业价值最大化的战略目标。
（二）以EVA为测试值编制资本预算
资本是企业生产经营当中最重要的资源，也是全面预算管理最重要的组成部分。从企业经济活动的角度来讲，资本预算的编制包括对外投资和对内投资两部分，在预算当中需要分开编制。就国内大多数企业来说，主要以对内投资为主。对内投资主要是指企业为了满足生产经营的需要所投入的资金，常见的有固定资产购置、新建固定资产、购置流动资产等。根据投资长短可以分为短期投资和长期投资，无论任何一种投资，都需要在资本预算当中体现出来。在资本预算当中，需要先对项目的未来的EVA进行科学的预测，根据预算的结果来编制资本预算。如果预测结果 EVA>0，说明可以进行投资，如果是EVA≤0，则可以认为不具备投资价值，在确定投资价值以后，就可以根据项目内容来确定一个目标经济增加值，在此基础上确定投入的资金成本。当然在实际资金预算编制的过程中，可以结合企业的自身情况，使用EVA表格进行表示，这样可以让资金预算更加直观、易懂。
二、基于经济增加值的全面预算执行
（一）预算控制
基于经济增加值的企业全面预算管理，在预算控制上需要围绕EVA进行，并将其作为预算控制的核心指标，这一点与传统的以成本控制为核心的预算执行方式有明显的不同。对于企业来说EVA实际上反应的是企业的盈利能力，可以直接体现出企业经营发展的现状，要想达到或者超过设定的目标，企业在预算控制上可以通过增加规模收益，或者减少费用成本、提高资本使用效率等方式进行。其中，成本费用主要包括生产成本和费用，生产成本又包括直接材料、直接人工和制造费用，费用包括管理费和销售费，而财务费作为资本成本的一部分进行核算。直接材料费是预算控制的重点，在控制过程中可以按照企业的生产计划确定原材料的需求种类、规格和数量，建立起严格的原材料采购和领用制度，完善材料废弃率的管理，对材料管理进行信息化、精准化控制。在直接人工费的控制当中，主要是通过控制工时来达到控制目的，因为工资标准已经确定不变，而工时成为决定人工费的决定性因素，在控制当中可以通过提高劳动效率来减少单位产品的工时数。在制造费用当中，主要控制变动部分，包括单位产品的产量、减少不合格的产品率等，固定费用则严格按照企业制定的预算制度与方法进行。在此基础上做好风险控制和资金控制，其中风险控制主要是内部风险和对外投资风险；资金控制是指在保证企业有足够流动资金的基础上谨慎进行融资与投资管理。
（二）预算调整
企业在制定全面预算方案后，需要严格落实到工作实践当中，所以预算执行具有刚性特征。在执行的过程中，因为外部经营环境以及企业自身经营管理状况的变化，需要对制定的预算进行調整。例如国家的税收政策发生了变化，原本企业应该享受的税收优惠政策被停止，企业就需要根据新的税收政策对企业的预算进行调整。当然，企业的经营状况发生较大的变化时，也需要对预算进行调整。比如说企业的资金状况不佳，资金回收不及时，企业的资金状况没有达到预期的目标，在这种情况下预期的投资、生产组织等都会受到影响，如果不对预算进行调整，势必会对企业的生产经营状况造成很大的影响。值得注意的是，在预算调整当中，需要重新确定EVA目标，在此基础上再对其它方面的内容进行调整，保证新的预算方案的科学性和合理性，以及新的预算方案能够贯彻到管理实践当中。此外，在预算调整当中，还需要严格按照规定的预算程序进行，新的预算方案还需要进行严格的审核，保证预算调整的严肃性。
（三）预算差异分析
预算在执行过程中总是会产生差异，因为企业所制定的全面预算方案，实际执行结果与预算目标之间不可能完全一致。差异分析是对预算年度全面预算管理的科学总结与分析。在进行预算差异分析当中，可以利用EVA预算表进行，这样预算执行的每一个项目的实际结果与预算目标之间的差异都是一目了然，在此基础上设计预算差异表，具体的表格形式可以借鉴EVA预算表制作。在分析当中，要分析每一项预算差异出现的原因，比如说生产目标完成情况，实际生产量与目标之间相差15%，就需要分析哪些因素制约了生产能力，是设备因素、人力因素、还是资金因素，在找到相应的原因以后，可以通过改进生产管理、调整生产计划、改进生产技术等方式，来增强生产能力，在增强生产能力以后，可以逐渐的将实际生产量与目标最大程度保持一致，以此来增强全面预算方案的执行能力。在分析原因的过程中，一般是从收益、成本费用和资金成本三个方面进行分析，这样才能保证分析的合理性。
三、构建经济增加值为核心的全面预算管理考评体系
全面预算考核是企业预算管理中的重要环节，通过对全面预算的动态考核和综合考核，能更好地实行企业预算管理目标。建立以EVA为核心的考评体系，一是考虑了所有资本的成本，真实反映了企业实际经营业绩，促使企业创造增值，最终实现企业资产的保值增值。二是规范了企业投资行为，企业面对市场竞争有很多不确定的风险，EVA考核将风险和收益相结合，使得在投资过程中更加规范合理。三是强化激励机制，EVA实行了企业所有者利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者与员工为企业创造更多价值。四是EVA能有效遏制企业盲目扩张规模追求利润总量和增长率，将资本集中在高回报率的业务上，提高资本运用效率，使投资更加有效，确保企业的可持续发展，有利于企业的长期经营。
总之，基于经济增加值的企业全面预算管理要求企业必须制定详细的、科学的经济增加值目标，围绕经济目标的实现来编制预算方案，依据经济增加值对企业的预算方案进行调整和优化，并以经济增加值为核心构建考评机制，这样才能保证全面预算在企业经营管理当中发挥其作用，提高企业的经营管理水平。
参考文献：
[1]吴永胜.基于经济增加值的企业全面预算管理研究[J].现代经济信息，2016 （23）.
[2]孙锦淘.基于经济增加值的企业全面预算管理研究[J].农村经济与科技，2017 （02）.
[3]曹晶.基于经济增加值的企业全面预算管理探讨[J].中国商论，2017 （08）.