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摘要：随着我国经济的高速发展，各行各业大兴基本建设，工程承发包市场日趋兴盛。EPC合同总承包作为工程承发包方式之一，由于业主的组织协调工作量少，合同价格和建设工期比较确定，因而广泛应用于建筑业、石油化工、电力工业、冶金工业、交通运输等行业的项目建设中，这些行业的项目具有投资额大、专业技术复杂、管理难度大、风险大等特点。
关键词：工程审计;EPC总承包;作用
Abstract: With China's rapid economic development, all walks of life's basic construction, project contracting market has become increasingly prosperous. EPC turnkey contract as the project contract mode one, because the owner of the organization and coordination work less, the contract price and the construction period is determined, which is widely used in the construction industry, petrochemical industry, power industry, metallurgy industry, transportation and other industries project construction, these industry project has the characteristics of large amount of investment, professional technology complex, the management difficulty is big, the risk is big.
Key words: engineering audit; EPC general contract; effect
中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：
引言
EPC工程总承包模式是由业主与总承包商签订工程总承包合同，由总承包单位负责工程整体的设计、采购、施工，工程竣工验收合格后移交业主。由于这种模式可以为业主带来出色的综合服务功能，近年来的国内工程建造市场越来越多的采用了EPC承包方式。在这个新的领域里如何发挥财务人员的职能，进行有效的财务管理，是财务人员面临的新课题。
1.加强对EPC总承包审计的必要性
1.1EPC总承包管理体系不完善，相关法制不健全
一些工程项目虽然在形式上采用EPC等建设模式，但在项目运作过程中发生很大变形，业主与EPC总承包商的工作范围、管理职责没有按照规范模式确定清楚，行政干预较多。合同签订滞后，执行不到位，业主常常超越合同约定对承包商进行管理，造成EPC总承包商责、权、利不完全匹配；业主既负责选定EPC总承包商，又负责招标施工分包商，EPC总承包商无法择优选择分包商，很难对设计、施工、设备材料供应等资源进行统一的调配和部署，没有实现真正意义上完整的EPC总承包。这种割裂状态违背了总承包模式统一规划、统一管理、统一协调的运作原则。
1.2工程总承包项目结算迟，企业资金压力巨大
目前我国在工程建设上仍主要沿用实物工作量进度付款、工程完工需经审计后结算的付款方式，由于总承包单位对整个项目的设计、采购、施工负责，沿用这种方式，对总承包企业造成巨大资金压力，尤其是采购资金周转非常困难。按照国际惯例，EPC总承包一般应采用闭口总价包干的合同形式。对于非政府投资或非公益性的重大项目，只要总承包企业合法经营并按投标承诺完成进度节点，业主即应按合同付款。另外，由于先前招投标是市场行为，政府可不必再安排人力对总承包项目另行审计。
1.3EPC项目前期准备不足，加大建设投资
由于EPC项目前期准备不够充分，开工日期延误，为保证工程总体建设进度，EPC总承包商加大人员和装备投入，增大了管理难度，加大了建设成本；初步设计的深度不够，造成概算价格与市场价格差距较大，最终造成合同价款较低，工程建设企业难以正常完成项目建设；初步设计审批周期长，造成施工图设计与采办、施工交叉，有效衔接困难，EPC总承包商很难做到项目合理组织、整体控制、资源优化配置，合同签订不及时EPC总承包商往往承担很大的风险。基于以上原因，加强对EPC总承包的工程审计就十分重要。
2.EPC合同项目工程变更及计价的审核
2.1工程变更的确定
EPC合同的固定总价并非是固定不变的，当业主对功能要求发生改变、增加工作范围或对实现功能的提出特殊要求时，合同价格同样会发生变化，这就是工程变更。EPC合同规定，变更是经业主指示或批准的、对业主要求或工程所做的变更。业主通过发布指示或要求承包商提交建议书的方式，提出工程变更。一般EPC合同的工程变更除下列原因外，原则上不作合同价格调整：
2.1.1在审查初步设计时因业主调整工程建设规模、技术标准所引起的投资增减；
2.1.2在合同履行中，因工程总承包范围进行调整及业主原因导致的重大设计变更引起的投资增减；
2.1.3因现场建设条件发生的重大变化，如地质条件、外围条件等。
如果是业主认为施工文件或工程本身不符合合同及标准、规程、规范的要求，业主直接下令或要求总承包商提交建议书的方式提出变更，以及总承包商的设计变更、供应商变更、设备材料变更、不可抗力导致的工期延误、应用价值工程提出的优化建议书导致工程更改等，一般都不作合同价格的调整。
2.2工程变更及计价的审核
首先，审核人员要仔细阅读招标文件中的技术部分、EPC合同中的商务条款和技术协议，重点阅读工程范围、标准和规范、性能保证、性能和设计数据、合同的变更以及地基处理等条款的约定；然后，审核总承包商提供的建议书、设计变更、业主变更指示、现场签证等资料，以确定是否属工程变更；最后，审核变更工程量的计算和变更工程的计价。笔者曾经审核A、B两个EPC合同项目，A总承包商提交了超深地基处理的业主现场签证和工程变更费用，B总承包商提交了基础换填的业主现场签证和工程变更费用，但因技术协议中对地基处理的约定不同，审核的结果不同，其中：A项目EPC合同技术协议中约定：“以自然地面为基准，不超过－6m（含－6m）的所有地基处理工作由总承包商承担，超过－6m的地基处理由业主现场签证认可，费用由业主负责，单价另行协商。”而B项目EPC合同技术协议中约定：“所有地基处理工作由总承包商承担，即基础设计、施工、及地下设施的改造、恢复包含在总承包商的工作范围内。”对于A项目超过－6m的的地基处理就属于工程变更，审核其工程量计算，单价是否业主签字认可，计算得出工程变更价格；而B项目的基础换填就不属于工程变更，提出的工程变更费用不予考虑。
3.工程审计在EPC中的作用
3.1 工程审计的相关概念
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违紀行为等。审计是以基建项目为目标的，以会计师、审计师为主要从业人员。工程审计包括两大类型：工程造价审计和竣工财务决算审计。工程造价审计作为工程造价控制的一个重要手段和监督机制参与到项目建设的全过程监督是非常必要的。本文重点阐述了工程造价审计对EPC总承包项目的造价控制作用。
3.2 工程审计在EPC中的作用
EPC 项目的造价控制贯穿于项目决策阶段、项目设计阶段、项目实施阶段和竣工阶段。 统计资料显示, 在项目决策阶段及设计阶段, 影响建设项目造价的可能性为30%～ 75% , 而在实施阶段影响建设项目造价的可能性仅为5%～ 25%。 控制工程造价的关键就在于项目实施之前的项目决策和设计阶段, 项目决策是决定因素, 而设计则是关键因素。 因此做好工程造价的控制工作, 对保证和加速经济发展具有非常重要意义。
4.EPC总承包工程审计存在的问题
由于工程总承包模式是一种新型的工程承包模式，我国在针对其的工程审计上还有诸多方面不太完善，如：
4.1审计人员知识结构老化，大部分审计人员只熟悉自己专业的知识和技能，缺乏复合型人才，不适rfrf4/应EPC的发展需要；
4.2审计人员适应EPC总承包管理需求滞后，从工程项目管理审查内容来看，在EPC总承包模式下，一方面业主的部分项目管理工作，由于工程承包方式的变化而转移到了工程总承包单位，另一方面由于工程承包方式的变化，导致业主的项目管理工作必须适应EPC总承包管理的需要。因此，工程项目管理审查的内容必然发生变化，这需要审计人员具备适应EPC总承包管理需求的变化能力。
4.3审计方法缺少灵活性。因为EPC总承包模式是将设计、采购、施工由一个施工单位进行总承包，改变了以往那种由业主分别与设计单位、供货商、施工单位签订和履行合同的方式，这就需要审计人员必须改变以往那种管理审计人员审查招投标、物资采购，财务审计人员审查概算执行、工程成本，工程审计人员审查结算的方式，要具备复合知识打破专业界限，依据工艺流程和工程应具备的功能，站在项目全局的高度来思考并及时调整设审计思路和方法。
5.结语
总之，对EPC总承包工程的造价审计是一个系统的工程。它涉及到工程的诸多阶段,再加上建筑产业的生产周期长、不确定因素多等特点,加大了对工程造价审计的难度。因此，要加快EPC总承包模式在我国的发展，就必须要针对以上存在的问题，加快建立健全适合总承包模式的工程审计制度，培养符合需要的现代化设计人才。
参考文献：
1.王崇申玲.EPC模式下的工程变更管理研究.<<集团经济研究>>2007年第23期.
2.李明金宇澄.EPC总承包模式的造价管理.<<国际经济合作>>2006年第2期.
3.梁勇.EPC總承包模式下业主对工程造价的管理.<<今日科苑>>2008年第12期.
关键词：工程审计;EPC总承包;作用
Abstract: With China's rapid economic development, all walks of life's basic construction, project contracting market has become increasingly prosperous. EPC turnkey contract as the project contract mode one, because the owner of the organization and coordination work less, the contract price and the construction period is determined, which is widely used in the construction industry, petrochemical industry, power industry, metallurgy industry, transportation and other industries project construction, these industry project has the characteristics of large amount of investment, professional technology complex, the management difficulty is big, the risk is big.
Key words: engineering audit; EPC general contract; effect
中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：
引言
EPC工程总承包模式是由业主与总承包商签订工程总承包合同，由总承包单位负责工程整体的设计、采购、施工，工程竣工验收合格后移交业主。由于这种模式可以为业主带来出色的综合服务功能，近年来的国内工程建造市场越来越多的采用了EPC承包方式。在这个新的领域里如何发挥财务人员的职能，进行有效的财务管理，是财务人员面临的新课题。
1.加强对EPC总承包审计的必要性
1.1EPC总承包管理体系不完善，相关法制不健全
一些工程项目虽然在形式上采用EPC等建设模式，但在项目运作过程中发生很大变形，业主与EPC总承包商的工作范围、管理职责没有按照规范模式确定清楚，行政干预较多。合同签订滞后，执行不到位，业主常常超越合同约定对承包商进行管理，造成EPC总承包商责、权、利不完全匹配；业主既负责选定EPC总承包商，又负责招标施工分包商，EPC总承包商无法择优选择分包商，很难对设计、施工、设备材料供应等资源进行统一的调配和部署，没有实现真正意义上完整的EPC总承包。这种割裂状态违背了总承包模式统一规划、统一管理、统一协调的运作原则。
1.2工程总承包项目结算迟，企业资金压力巨大
目前我国在工程建设上仍主要沿用实物工作量进度付款、工程完工需经审计后结算的付款方式，由于总承包单位对整个项目的设计、采购、施工负责，沿用这种方式，对总承包企业造成巨大资金压力，尤其是采购资金周转非常困难。按照国际惯例，EPC总承包一般应采用闭口总价包干的合同形式。对于非政府投资或非公益性的重大项目，只要总承包企业合法经营并按投标承诺完成进度节点，业主即应按合同付款。另外，由于先前招投标是市场行为，政府可不必再安排人力对总承包项目另行审计。
1.3EPC项目前期准备不足，加大建设投资
由于EPC项目前期准备不够充分，开工日期延误，为保证工程总体建设进度，EPC总承包商加大人员和装备投入，增大了管理难度，加大了建设成本；初步设计的深度不够，造成概算价格与市场价格差距较大，最终造成合同价款较低，工程建设企业难以正常完成项目建设；初步设计审批周期长，造成施工图设计与采办、施工交叉，有效衔接困难，EPC总承包商很难做到项目合理组织、整体控制、资源优化配置，合同签订不及时EPC总承包商往往承担很大的风险。基于以上原因，加强对EPC总承包的工程审计就十分重要。
2.EPC合同项目工程变更及计价的审核
2.1工程变更的确定
EPC合同的固定总价并非是固定不变的，当业主对功能要求发生改变、增加工作范围或对实现功能的提出特殊要求时，合同价格同样会发生变化，这就是工程变更。EPC合同规定，变更是经业主指示或批准的、对业主要求或工程所做的变更。业主通过发布指示或要求承包商提交建议书的方式，提出工程变更。一般EPC合同的工程变更除下列原因外，原则上不作合同价格调整：
2.1.1在审查初步设计时因业主调整工程建设规模、技术标准所引起的投资增减；
2.1.2在合同履行中，因工程总承包范围进行调整及业主原因导致的重大设计变更引起的投资增减；
2.1.3因现场建设条件发生的重大变化，如地质条件、外围条件等。
如果是业主认为施工文件或工程本身不符合合同及标准、规程、规范的要求，业主直接下令或要求总承包商提交建议书的方式提出变更，以及总承包商的设计变更、供应商变更、设备材料变更、不可抗力导致的工期延误、应用价值工程提出的优化建议书导致工程更改等，一般都不作合同价格的调整。
2.2工程变更及计价的审核
首先，审核人员要仔细阅读招标文件中的技术部分、EPC合同中的商务条款和技术协议，重点阅读工程范围、标准和规范、性能保证、性能和设计数据、合同的变更以及地基处理等条款的约定；然后，审核总承包商提供的建议书、设计变更、业主变更指示、现场签证等资料，以确定是否属工程变更；最后，审核变更工程量的计算和变更工程的计价。笔者曾经审核A、B两个EPC合同项目，A总承包商提交了超深地基处理的业主现场签证和工程变更费用，B总承包商提交了基础换填的业主现场签证和工程变更费用，但因技术协议中对地基处理的约定不同，审核的结果不同，其中：A项目EPC合同技术协议中约定：“以自然地面为基准，不超过－6m（含－6m）的所有地基处理工作由总承包商承担，超过－6m的地基处理由业主现场签证认可，费用由业主负责，单价另行协商。”而B项目EPC合同技术协议中约定：“所有地基处理工作由总承包商承担，即基础设计、施工、及地下设施的改造、恢复包含在总承包商的工作范围内。”对于A项目超过－6m的的地基处理就属于工程变更，审核其工程量计算，单价是否业主签字认可，计算得出工程变更价格；而B项目的基础换填就不属于工程变更，提出的工程变更费用不予考虑。
3.工程审计在EPC中的作用
3.1 工程审计的相关概念
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违紀行为等。审计是以基建项目为目标的，以会计师、审计师为主要从业人员。工程审计包括两大类型：工程造价审计和竣工财务决算审计。工程造价审计作为工程造价控制的一个重要手段和监督机制参与到项目建设的全过程监督是非常必要的。本文重点阐述了工程造价审计对EPC总承包项目的造价控制作用。
3.2 工程审计在EPC中的作用
EPC 项目的造价控制贯穿于项目决策阶段、项目设计阶段、项目实施阶段和竣工阶段。 统计资料显示, 在项目决策阶段及设计阶段, 影响建设项目造价的可能性为30%～ 75% , 而在实施阶段影响建设项目造价的可能性仅为5%～ 25%。 控制工程造价的关键就在于项目实施之前的项目决策和设计阶段, 项目决策是决定因素, 而设计则是关键因素。 因此做好工程造价的控制工作, 对保证和加速经济发展具有非常重要意义。
4.EPC总承包工程审计存在的问题
由于工程总承包模式是一种新型的工程承包模式，我国在针对其的工程审计上还有诸多方面不太完善，如：
4.1审计人员知识结构老化，大部分审计人员只熟悉自己专业的知识和技能，缺乏复合型人才，不适rfrf4/应EPC的发展需要；
4.2审计人员适应EPC总承包管理需求滞后，从工程项目管理审查内容来看，在EPC总承包模式下，一方面业主的部分项目管理工作，由于工程承包方式的变化而转移到了工程总承包单位，另一方面由于工程承包方式的变化，导致业主的项目管理工作必须适应EPC总承包管理的需要。因此，工程项目管理审查的内容必然发生变化，这需要审计人员具备适应EPC总承包管理需求的变化能力。
4.3审计方法缺少灵活性。因为EPC总承包模式是将设计、采购、施工由一个施工单位进行总承包，改变了以往那种由业主分别与设计单位、供货商、施工单位签订和履行合同的方式，这就需要审计人员必须改变以往那种管理审计人员审查招投标、物资采购，财务审计人员审查概算执行、工程成本，工程审计人员审查结算的方式，要具备复合知识打破专业界限，依据工艺流程和工程应具备的功能，站在项目全局的高度来思考并及时调整设审计思路和方法。
5.结语
总之，对EPC总承包工程的造价审计是一个系统的工程。它涉及到工程的诸多阶段,再加上建筑产业的生产周期长、不确定因素多等特点,加大了对工程造价审计的难度。因此，要加快EPC总承包模式在我国的发展，就必须要针对以上存在的问题，加快建立健全适合总承包模式的工程审计制度，培养符合需要的现代化设计人才。
参考文献：
1.王崇申玲.EPC模式下的工程变更管理研究.<<集团经济研究>>2007年第23期.
2.李明金宇澄.EPC总承包模式的造价管理.<<国际经济合作>>2006年第2期.
3.梁勇.EPC總承包模式下业主对工程造价的管理.<<今日科苑>>2008年第12期.