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一、《会计基本准则》的重构
1993年7月会计基本准则替代统一会计制度，顺利实施了十多年。客观地说，会计基本准则功不可没，成绩突出。但是，企业会计基本准则也明显暴露出一些问题：第一、缺乏理论深度。会计基本准则只是将一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性论证，因此，理论的有效程度和可信程度都不够。第二、适用范围有限。会计基本准则在实际运用中越来越缺乏适应性，许多企业的会计人员感到无所适从。第三、基本内容有待完善。
取消现存的会计基本准则，重新制定和构建我国的《财务会计概念结构》，并且不再赋予其基本会计准则的身份。笔者认为，这种观点是值得采纳的，其主要理由如下：
1、《概念结构》是一套把目标和有关概念联结起来而组成的逻辑严密的体系，这个体系能导致前后一贯的会计准则，消除基本会计准则理论深度不够的弊端，充分体现概念结构的理论性。
2、运用《概念结构》，可以避免所谓基本会计准则适用性问题的争论，将其作为评估、理解和发展具体会计准则的理论依据，充分体现概念结构的发展性。
3、运用《概念结构》，可以帮助会计信息使用者和编制者对财务报告提供信息的目的、内容、性质与局限性方面提供基础，以便在一个有效结构的准则体系下促进决策行为和经济发展，充分体现概念结构的教育性。
二、《企业财务通则》的弃留
1、《企业财务通则》是特定历史条件下的产物。它的颁行，一方面反映了我国市场经济是不同于西方国家的一个特例；另一方面也说明了长期以来存在于我国的“财政—财务—会计”的单向制约关系仍然有着极大的影响。客观地说，在现代企业制度这一大的经济背景下，就经济利益而言，中西方的企业不应该有根本的区别，“单向制约关系”实际上很难再有生存的空间和进一步延续的可能。
2、企业拥有充分的经营理财自主权，是企业成为市场主体的重要条件，包括筹资自主权、投资自主权和税后利润分配自主权。但是《企业财务通则》将企业行为政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剥夺了企业应有的权力。
3、就《企业财务通则》的内容看，撇开与其他经济法规的矛盾不说，单就与其他经济法规的重复问题而言，也足以说明其多余。《企业财务通则》中除去“总则和附录”没有实质性内容外，其他部分都可以归入到相关的法规中。
既然理论上没有存在的基础，实践中又没有发挥应有的作用，明智的办法应是废弃。
三、关于会计职业道德问题
《会计基础工作规范》中规定了我国会计人员必须遵循的六条职业道德，可以说内容比较实在。但是，也存在一些问题，主要是：1、体系不完整，规定过于抽象，操作性较差；2、对违反会计职业道德的行为缺乏相应的处罚措施，约束力不够；3、职业道德缺乏应有的评价手段，无法形成社会对会计工作的理解和重视。
四、会计规范的实现
会计主体、会计行为和会计规范是会计行为过程的三大要素，会计规范的实现，除了规范本身的完善之外，重要的是会计主体行为的优化和会计行为的控制问题。
（一）会计行为主体的全程优化
会计行为主体的全程优化，就是通过会计个体进行优化组配，以实现群体行为的整合效应，提高工作效率，为会计规范的实现创造重要的“主体”保证和环境。
（二）营造优化会计行为规范实现的产权环境
产权的明晰界定为会计行为规范的实现创造了两个重要的条件：（1）作为所有者，必须是资产增值的人格化代表，其行为目标是单一化的，即只追求资产收益的最大化。（2）资产的所有者和经营者之间作为一种经济上的契约关系，具有明确的权利和义务，只要经营者能够实现资产的增值，所有者就没有权力和理由任意干预企业的经营活动。明晰产权，发挥产权制度对会计行为规范的界定功能，是会计行为规范实现的重要保障。
（三）建立健全监督体系，强化对会计行为规范遵循性的监督力度
笔者认为，保证会计行为规范遵循性的监督体系应由以下三个子系统组成。
1、政府监督系统。国家审计监督系统是一个具有权威性、独立性和强制性的高层监督机构，主要针对“国有资产占控股地位或主导地位的企业”进行审计监督，包括资产负债和损益的真实性审计，国有资产增值与保值的监督，以及有关内部控制制度的延伸审计等。
2、内部监督系统。内部监督系统包括内部审计、监事审计、会计监督和其他业务监督。根据现代企业的代理关系，现代企业有三个层次的代理关系：第一层次是股东会与董事会之间的代理关系，第二层次是董事会与总经理之间的代理关系，第三层次是总经理与各管理主体之间的代理关系。
3、社会监督系统。社会监督主要是注册会计师监督。发挥社会监督对会计行为规范遵循性的作用，重要的有两点：一是要实行严格的年度报表审计制度；二是要优化社会监督系统的构造和功能，真正起到“经济警察”的作用。
（作者單位：阿城继电器股份有限公司）
1993年7月会计基本准则替代统一会计制度，顺利实施了十多年。客观地说，会计基本准则功不可没，成绩突出。但是，企业会计基本准则也明显暴露出一些问题：第一、缺乏理论深度。会计基本准则只是将一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性论证，因此，理论的有效程度和可信程度都不够。第二、适用范围有限。会计基本准则在实际运用中越来越缺乏适应性，许多企业的会计人员感到无所适从。第三、基本内容有待完善。
取消现存的会计基本准则，重新制定和构建我国的《财务会计概念结构》，并且不再赋予其基本会计准则的身份。笔者认为，这种观点是值得采纳的，其主要理由如下：
1、《概念结构》是一套把目标和有关概念联结起来而组成的逻辑严密的体系，这个体系能导致前后一贯的会计准则，消除基本会计准则理论深度不够的弊端，充分体现概念结构的理论性。
2、运用《概念结构》，可以避免所谓基本会计准则适用性问题的争论，将其作为评估、理解和发展具体会计准则的理论依据，充分体现概念结构的发展性。
3、运用《概念结构》，可以帮助会计信息使用者和编制者对财务报告提供信息的目的、内容、性质与局限性方面提供基础，以便在一个有效结构的准则体系下促进决策行为和经济发展，充分体现概念结构的教育性。
二、《企业财务通则》的弃留
1、《企业财务通则》是特定历史条件下的产物。它的颁行，一方面反映了我国市场经济是不同于西方国家的一个特例；另一方面也说明了长期以来存在于我国的“财政—财务—会计”的单向制约关系仍然有着极大的影响。客观地说，在现代企业制度这一大的经济背景下，就经济利益而言，中西方的企业不应该有根本的区别，“单向制约关系”实际上很难再有生存的空间和进一步延续的可能。
2、企业拥有充分的经营理财自主权，是企业成为市场主体的重要条件，包括筹资自主权、投资自主权和税后利润分配自主权。但是《企业财务通则》将企业行为政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剥夺了企业应有的权力。
3、就《企业财务通则》的内容看，撇开与其他经济法规的矛盾不说，单就与其他经济法规的重复问题而言，也足以说明其多余。《企业财务通则》中除去“总则和附录”没有实质性内容外，其他部分都可以归入到相关的法规中。
既然理论上没有存在的基础，实践中又没有发挥应有的作用，明智的办法应是废弃。
三、关于会计职业道德问题
《会计基础工作规范》中规定了我国会计人员必须遵循的六条职业道德，可以说内容比较实在。但是，也存在一些问题，主要是：1、体系不完整，规定过于抽象，操作性较差；2、对违反会计职业道德的行为缺乏相应的处罚措施，约束力不够；3、职业道德缺乏应有的评价手段，无法形成社会对会计工作的理解和重视。
四、会计规范的实现
会计主体、会计行为和会计规范是会计行为过程的三大要素，会计规范的实现，除了规范本身的完善之外，重要的是会计主体行为的优化和会计行为的控制问题。
（一）会计行为主体的全程优化
会计行为主体的全程优化，就是通过会计个体进行优化组配，以实现群体行为的整合效应，提高工作效率，为会计规范的实现创造重要的“主体”保证和环境。
（二）营造优化会计行为规范实现的产权环境
产权的明晰界定为会计行为规范的实现创造了两个重要的条件：（1）作为所有者，必须是资产增值的人格化代表，其行为目标是单一化的，即只追求资产收益的最大化。（2）资产的所有者和经营者之间作为一种经济上的契约关系，具有明确的权利和义务，只要经营者能够实现资产的增值，所有者就没有权力和理由任意干预企业的经营活动。明晰产权，发挥产权制度对会计行为规范的界定功能，是会计行为规范实现的重要保障。
（三）建立健全监督体系，强化对会计行为规范遵循性的监督力度
笔者认为，保证会计行为规范遵循性的监督体系应由以下三个子系统组成。
1、政府监督系统。国家审计监督系统是一个具有权威性、独立性和强制性的高层监督机构，主要针对“国有资产占控股地位或主导地位的企业”进行审计监督，包括资产负债和损益的真实性审计，国有资产增值与保值的监督，以及有关内部控制制度的延伸审计等。
2、内部监督系统。内部监督系统包括内部审计、监事审计、会计监督和其他业务监督。根据现代企业的代理关系，现代企业有三个层次的代理关系：第一层次是股东会与董事会之间的代理关系，第二层次是董事会与总经理之间的代理关系，第三层次是总经理与各管理主体之间的代理关系。
3、社会监督系统。社会监督主要是注册会计师监督。发挥社会监督对会计行为规范遵循性的作用，重要的有两点：一是要实行严格的年度报表审计制度；二是要优化社会监督系统的构造和功能，真正起到“经济警察”的作用。
（作者單位：阿城继电器股份有限公司）