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【摘要】本文在提出了高技术产业税收优惠政策研究的现实意义的基础上，肯定了税收优惠政策对产业技术发展的积极作用。同时从税收优惠环节、税种的选择以及合理的运行机制三个方面总结了发达国家的税收优惠政策的可取之处，进一步指出我国对于高技术产业的税收优惠政策存在的不足。最后提出了发展我国高技术产业税收优惠政策的改进建议。
【关键词】高技术政策税收优惠
引言
近年来，我国给予了高技术企业许多的优惠政策，其中税收优惠政策是最为重要的部分之一。在我国现有的36个税种中，与高技术产业相关的就有增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等九个品种。所以，对我国高技术产业的税收政策的研究有利于国家更好的利用税收的杠杆作用，调节宏观政策，进一步推动高技术产业的发展。
一、税收优惠政策对产业技术进步具有促进作用
经济学家们对税收政策对经济增长的影响估计程度不尽相同，但他们都普遍认为，降低所得税税率会增加企业研究开发活动的投资回报率，从而长期积累资金，为经济长期增长创造条件。然而，Stokey和Rebelo在1995年建立了一个以人力资本为基础的模型，认为减税对经济长期增长影响不大。前述所有的研究成果都是在封闭型经济中进行讨论的，1992年Razin和Yuen／(1992)，Turnovsky(1996)又在开放型经济模型中讨论过税收与经济增长的关系。Romer于1990年建立的以内生变量研究开发活动为基础的经济增长模型成为后来学者研究税收、技术进步和经济长期增长的研究模本。继Schumpeter(1942)后，Romer发现了在自由发展经济中的研究活动对经济增长的积极作用。
税收政策对经济的促进作用，要通过税收制度来实现，并要与优惠政策目标、优惠范围、优惠期限相适应。在税收优惠政策的制定和创立中，要求综合、协调运用各种税收政策工具，以期政策目标的实现。税收优惠政策工具的运用在企业管理特别是财务管理上就体现为税收筹划，就是充分利用计税依据、税率优惠和税额优惠等来减轻企业税负。
二、促进高技术产业发展的税收优惠国际经验
(一)实施税收优惠的环节
发达国家用于支持科技发展的税收优惠政策主要体现为事前扶持和事后的鼓励，既重视科技开发，又重视将科研开发成果转化为现实的生产力。其具体做法有：一是税法规定对企业投入的研究开发经费给予优惠。开发企业和生产企业可按投资额的一定比例或全部抵缴所得税，如法国的《研究开发经费税收抵兔制度》规定，凡是研究开发经费投资比上一年增加的企业，均可申请按增加的50％抵免所得税税金。二是普遍采用加速折旧政策，以加速技术设备更新；三是建立科技发展准备金制度，即允许企业按销售收入的一定比例提取科技发展准备金，如韩国税法规定有关行业的企业可按销售收入总额的3％(技术密集型产业为4％，生产资料产业为5％)提取技术开发准备金，并允许在三年内用于技术开发费、技术信息及培训费和有关技术革新投资计划资金等方面。四是在税收政策的运用上注重基础研究与应用相结合，如美国法规定公司委托大学或科研机构进行基础研究，根据合同所支付的研究费用的65％可从所得税中抵免，同时对新产品的中间试验产品给予免税优惠政策。总之，发达国家对有关高新技术产业的优惠方法是形式多样和全方位的，贯穿于科研开发活动的整个过程。
(二)税种的选择
目前，发达国家对高新技术产业实施优惠政策的税种主要是企业所得税、增值税与个人所得税三种。企业所得税属于效益型税种，最能体现科技对经济发展的拉动效应。因此发达国家都将企业所得税作为对高新技术产业优惠的重点。如日本规定，当企业或研发机构的科研经费的增加部分超过以往的最高限额时，可按增加部分的20％抵免所得税。随着增值税的广泛推行，许多国家在流转税领域也实施了一系列优惠措施，如不少发达国家采用消费型增值税就是典型的实例。采取这一做法虽然会导致增值税税基缩小，财政收入减少，但是能够激励企业进行设备改造和技术更新，提高产品的技术含量，在更高的层次上促进财政收入的增加。另外为提高科技从业人员的积极性，许多国家采取了一系列优惠政策。
(三)合理的运行机制
在市场经济条件下，对高新技术产业的税收优惠同样需要遵循市场经济的规律。很多发达国家在运用科技税收优惠政策时，逐步探索出一条行之有效的运行机制。即由政府制定税收优惠政策，然后将这些政策推向市场，由市场引导和选择企业对科技进行投人，企业享受到这些优惠政策后，规模与效益得到提高。实现税收增加，回报社会，也就是政府－市场－企业－政府(社会)的运行模式。同时，税收优惠并非无限制的使用，许多发达国家十分重视税收优惠的政策效应，根据经济发展情况不断调整其科技税收政策，严格按照国家的产业规划与序列，将有限的税收优惠运用到亟需发展的行业与领域，特别是科技制高点领域。
三、我国高技术产业税收优惠政策存在的不足
(一)高技术产业所属行业内部税负差距过大
从高技术产业所属的行业看，电子计算机及办公设备制造、电子及通讯设备制造等增加值行业税负低于高技术产业平均水平，其中的电子计算机及办公设备制造业的增加值行业税负最轻，远远低于行业平均水平；而医疗设备及仪器仪表制造业、医药制造业增加值行业税负在高技术企业中最重，高于高技术产业平均水平，其中的医药制造业的流转税负在个别年份甚至已经高于制造业平均水平；航空航天器制造增加值行业税负波动较大。这说明高技术企业的税负状况具有明显的行业特征，税负在整个高技术领域的不同行业之间相差很大。
分析原因，这可能与我国较为重视电子计算机及办公设备制造、电子及通讯设备制造等，对其给予了较多的税收优惠政策有关，但忽视了发展医疗设备及仪器仪表制造业、医药制造业产业，对其优惠政策扶持力度较弱。
(二)增值税的设计方案不能很好的促进高技术产业发展
我国针对高技术企业的税收政策在制定上也没有真正起到促进高技术产业的发展的作用，或者说没有跟上时代的发展，与时俱进，1994年我国实行的税制改革并采用了生产型增值税的设计方案，这与当时的宏观经济环境有很大关系，对抑制投资、治理通货膨胀起到了积极的作用。但生产型增值税由于企业外购资本性的固定资产进项税额不能抵扣，导致企业税负过高，负担加重，特别是对技术、资本密集型的高技术产业更是如此。
(三)税额式优惠对高技术产业的研发与投入激励不足
与税基式优惠相比，税额式优惠激励程度有限，特别是对高技术研发及科技投入的促进作用不够明显。发达国家大多采用税基式优惠的做法，其目的不仅在于对高技术产品的生产和销售给予优惠，同时还对高技术产品的研究和开发给予优惠。美 国对R&D费用按一定比例给予免税优惠，对于初创企业直接给予3％的减免，并允许企业在15年内逐步用完其过去未能使用和尚未用完的R&D免税额度。
(四)免税期政策对高技术产业的激励缺乏针对性
免税期政策实行的对象是新办的开发区企业，而不是新增的投资，从某种意义上说，这实际上是鼓励新建公司而不是增加投资，而且一旦企业没有税前利润就没有了任何激励。另外，大多数发展中国家都把免税期作为吸引国际流动资本的一项重要措施，免税期实际上对短期资本比对长期资本更具有激励作用。而高技术产业作为高风险、高收益的产业，需要的是长期投资。实行免税期政策对高技术投资并不能起到有效的激励作用。与免税期政策相比；投资税收抵免、加速折旧、准备金制度等措施可以为高技术产业提供更好的税收激励。因为高技术产业技术含量高，设备更新快，加速折旧可以促进企业的投资和技术设备的更新换代。如日本政府从20世纪60年代起为促进技术引进与技术革新，先后出台了多项特别折旧制度，对于技术先进或现代化的机器设备实行短期折旧制度。日本大企业197～1984年每年新增的设备投资中有50％～60％来自于企业的折旧费。
(五)税收优惠方法直接、单一
对高新技术企业的税收优惠主要集中在所得税上，很少涉及流转税的优惠，直接的税收减免优惠较多，加速折旧、投资抵免、投资扣税法和投资准备金制度等间接优惠运用的较少。
四、促进我国高技术产业发展的税收优惠政策改进建议
(一)颁布特别法案，规范科技税收立法。我国现有的科技税收政策，都是通过对一些基本税收法规的某些条款进行修订补充形成的，使得人们对政策难以掌握或全面掌握，认识上不清晰，总感到透明度不够，而且很多的优惠政策缺乏长期稳定性。为此，根据我国实际情况，国家应制定高技术产业自己的发展法，从总体上考虑高技术产业发展战略以及相关的财政政策，形成专门的鼓励高新技术产业发展的财政条例，明确财税政策的目标和优惠受益对象，研究激励政策发挥作用的机制，研究和判定予以鼓励的高技术及其产业标准。
(二)对于高技术企业更应尽快实现增值税转型，减轻企业税负，促进技术进步。由生产型增值税向消费型增值税转变是我国当前经济发展及产业升级的客观要求，有利于企业的技术开发和机器设备的更新换代，从而推动技术进步，加快高技术产业的发展。
(三)完善所得税优惠，提高对高技术产业的有效激励。1．所得税优惠政策不应按企业的经营状况来确定优惠标准。现行很多优惠政策都把亏损企业排除在外，应参照国标通行做法，扩大研究与开发费用扣除适用范围。不论内外资企业也不论新、老企业，不论国有、集体、民营企业，不论企业是否盈利，对符合高新技术条件的各类企业的研究与开发费用，在初始年度，均可实行据实税前列支。2．加速折旧优惠。现行企业所得税法规定，不论是高新技术企业，还是传统企业，对计税工资列支、无形资产摊销、生产设备折旧，实行统一列支办法，不利于鼓励高技术企业加大科技投入和技术创新。3．适时提高高技术企业计税工资的标准。从全国收入水平的现状看，高技术企业由于员工的文化水平和素质较高，所以员工工资普遍较高。虽然先行的税前扣除额已经有所提高，但总体上来讲，与高技术企业的员工工资相比标准仍过低，实际上就会造成高科技企业虚增应纳税所得额，增加了企业税收负担。优惠政策适度向个人倾斜，重点是完善高新技术人员的个人所得税政策。稳定科研队伍、调动科研人员的工作积极性。
(四)对于长期资本利得要给予税收优惠。以鼓励个人及社会对高技术产业的投资。对技术转让收入可以免征个人所得税，以鼓励科技成果的转化。
(五)对于纳税人购置有形资产用于研究与开发的支出，也应给予税收减免，以鼓励对研究与开发的投入。例如，采取拨款和贷款贴息为主、税收减免为辅的支持政策体系等。
(注：本文为北方电子系统工程有限责任公司“高技术企业税收筹划”课题研究)
【关键词】高技术政策税收优惠
引言
近年来，我国给予了高技术企业许多的优惠政策，其中税收优惠政策是最为重要的部分之一。在我国现有的36个税种中，与高技术产业相关的就有增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等九个品种。所以，对我国高技术产业的税收政策的研究有利于国家更好的利用税收的杠杆作用，调节宏观政策，进一步推动高技术产业的发展。
一、税收优惠政策对产业技术进步具有促进作用
经济学家们对税收政策对经济增长的影响估计程度不尽相同，但他们都普遍认为，降低所得税税率会增加企业研究开发活动的投资回报率，从而长期积累资金，为经济长期增长创造条件。然而，Stokey和Rebelo在1995年建立了一个以人力资本为基础的模型，认为减税对经济长期增长影响不大。前述所有的研究成果都是在封闭型经济中进行讨论的，1992年Razin和Yuen／(1992)，Turnovsky(1996)又在开放型经济模型中讨论过税收与经济增长的关系。Romer于1990年建立的以内生变量研究开发活动为基础的经济增长模型成为后来学者研究税收、技术进步和经济长期增长的研究模本。继Schumpeter(1942)后，Romer发现了在自由发展经济中的研究活动对经济增长的积极作用。
税收政策对经济的促进作用，要通过税收制度来实现，并要与优惠政策目标、优惠范围、优惠期限相适应。在税收优惠政策的制定和创立中，要求综合、协调运用各种税收政策工具，以期政策目标的实现。税收优惠政策工具的运用在企业管理特别是财务管理上就体现为税收筹划，就是充分利用计税依据、税率优惠和税额优惠等来减轻企业税负。
二、促进高技术产业发展的税收优惠国际经验
(一)实施税收优惠的环节
发达国家用于支持科技发展的税收优惠政策主要体现为事前扶持和事后的鼓励，既重视科技开发，又重视将科研开发成果转化为现实的生产力。其具体做法有：一是税法规定对企业投入的研究开发经费给予优惠。开发企业和生产企业可按投资额的一定比例或全部抵缴所得税，如法国的《研究开发经费税收抵兔制度》规定，凡是研究开发经费投资比上一年增加的企业，均可申请按增加的50％抵免所得税税金。二是普遍采用加速折旧政策，以加速技术设备更新；三是建立科技发展准备金制度，即允许企业按销售收入的一定比例提取科技发展准备金，如韩国税法规定有关行业的企业可按销售收入总额的3％(技术密集型产业为4％，生产资料产业为5％)提取技术开发准备金，并允许在三年内用于技术开发费、技术信息及培训费和有关技术革新投资计划资金等方面。四是在税收政策的运用上注重基础研究与应用相结合，如美国法规定公司委托大学或科研机构进行基础研究，根据合同所支付的研究费用的65％可从所得税中抵免，同时对新产品的中间试验产品给予免税优惠政策。总之，发达国家对有关高新技术产业的优惠方法是形式多样和全方位的，贯穿于科研开发活动的整个过程。
(二)税种的选择
目前，发达国家对高新技术产业实施优惠政策的税种主要是企业所得税、增值税与个人所得税三种。企业所得税属于效益型税种，最能体现科技对经济发展的拉动效应。因此发达国家都将企业所得税作为对高新技术产业优惠的重点。如日本规定，当企业或研发机构的科研经费的增加部分超过以往的最高限额时，可按增加部分的20％抵免所得税。随着增值税的广泛推行，许多国家在流转税领域也实施了一系列优惠措施，如不少发达国家采用消费型增值税就是典型的实例。采取这一做法虽然会导致增值税税基缩小，财政收入减少，但是能够激励企业进行设备改造和技术更新，提高产品的技术含量，在更高的层次上促进财政收入的增加。另外为提高科技从业人员的积极性，许多国家采取了一系列优惠政策。
(三)合理的运行机制
在市场经济条件下，对高新技术产业的税收优惠同样需要遵循市场经济的规律。很多发达国家在运用科技税收优惠政策时，逐步探索出一条行之有效的运行机制。即由政府制定税收优惠政策，然后将这些政策推向市场，由市场引导和选择企业对科技进行投人，企业享受到这些优惠政策后，规模与效益得到提高。实现税收增加，回报社会，也就是政府－市场－企业－政府(社会)的运行模式。同时，税收优惠并非无限制的使用，许多发达国家十分重视税收优惠的政策效应，根据经济发展情况不断调整其科技税收政策，严格按照国家的产业规划与序列，将有限的税收优惠运用到亟需发展的行业与领域，特别是科技制高点领域。
三、我国高技术产业税收优惠政策存在的不足
(一)高技术产业所属行业内部税负差距过大
从高技术产业所属的行业看，电子计算机及办公设备制造、电子及通讯设备制造等增加值行业税负低于高技术产业平均水平，其中的电子计算机及办公设备制造业的增加值行业税负最轻，远远低于行业平均水平；而医疗设备及仪器仪表制造业、医药制造业增加值行业税负在高技术企业中最重，高于高技术产业平均水平，其中的医药制造业的流转税负在个别年份甚至已经高于制造业平均水平；航空航天器制造增加值行业税负波动较大。这说明高技术企业的税负状况具有明显的行业特征，税负在整个高技术领域的不同行业之间相差很大。
分析原因，这可能与我国较为重视电子计算机及办公设备制造、电子及通讯设备制造等，对其给予了较多的税收优惠政策有关，但忽视了发展医疗设备及仪器仪表制造业、医药制造业产业，对其优惠政策扶持力度较弱。
(二)增值税的设计方案不能很好的促进高技术产业发展
我国针对高技术企业的税收政策在制定上也没有真正起到促进高技术产业的发展的作用，或者说没有跟上时代的发展，与时俱进，1994年我国实行的税制改革并采用了生产型增值税的设计方案，这与当时的宏观经济环境有很大关系，对抑制投资、治理通货膨胀起到了积极的作用。但生产型增值税由于企业外购资本性的固定资产进项税额不能抵扣，导致企业税负过高，负担加重，特别是对技术、资本密集型的高技术产业更是如此。
(三)税额式优惠对高技术产业的研发与投入激励不足
与税基式优惠相比，税额式优惠激励程度有限，特别是对高技术研发及科技投入的促进作用不够明显。发达国家大多采用税基式优惠的做法，其目的不仅在于对高技术产品的生产和销售给予优惠，同时还对高技术产品的研究和开发给予优惠。美 国对R&D费用按一定比例给予免税优惠，对于初创企业直接给予3％的减免，并允许企业在15年内逐步用完其过去未能使用和尚未用完的R&D免税额度。
(四)免税期政策对高技术产业的激励缺乏针对性
免税期政策实行的对象是新办的开发区企业，而不是新增的投资，从某种意义上说，这实际上是鼓励新建公司而不是增加投资，而且一旦企业没有税前利润就没有了任何激励。另外，大多数发展中国家都把免税期作为吸引国际流动资本的一项重要措施，免税期实际上对短期资本比对长期资本更具有激励作用。而高技术产业作为高风险、高收益的产业，需要的是长期投资。实行免税期政策对高技术投资并不能起到有效的激励作用。与免税期政策相比；投资税收抵免、加速折旧、准备金制度等措施可以为高技术产业提供更好的税收激励。因为高技术产业技术含量高，设备更新快，加速折旧可以促进企业的投资和技术设备的更新换代。如日本政府从20世纪60年代起为促进技术引进与技术革新，先后出台了多项特别折旧制度，对于技术先进或现代化的机器设备实行短期折旧制度。日本大企业197～1984年每年新增的设备投资中有50％～60％来自于企业的折旧费。
(五)税收优惠方法直接、单一
对高新技术企业的税收优惠主要集中在所得税上，很少涉及流转税的优惠，直接的税收减免优惠较多，加速折旧、投资抵免、投资扣税法和投资准备金制度等间接优惠运用的较少。
四、促进我国高技术产业发展的税收优惠政策改进建议
(一)颁布特别法案，规范科技税收立法。我国现有的科技税收政策，都是通过对一些基本税收法规的某些条款进行修订补充形成的，使得人们对政策难以掌握或全面掌握，认识上不清晰，总感到透明度不够，而且很多的优惠政策缺乏长期稳定性。为此，根据我国实际情况，国家应制定高技术产业自己的发展法，从总体上考虑高技术产业发展战略以及相关的财政政策，形成专门的鼓励高新技术产业发展的财政条例，明确财税政策的目标和优惠受益对象，研究激励政策发挥作用的机制，研究和判定予以鼓励的高技术及其产业标准。
(二)对于高技术企业更应尽快实现增值税转型，减轻企业税负，促进技术进步。由生产型增值税向消费型增值税转变是我国当前经济发展及产业升级的客观要求，有利于企业的技术开发和机器设备的更新换代，从而推动技术进步，加快高技术产业的发展。
(三)完善所得税优惠，提高对高技术产业的有效激励。1．所得税优惠政策不应按企业的经营状况来确定优惠标准。现行很多优惠政策都把亏损企业排除在外，应参照国标通行做法，扩大研究与开发费用扣除适用范围。不论内外资企业也不论新、老企业，不论国有、集体、民营企业，不论企业是否盈利，对符合高新技术条件的各类企业的研究与开发费用，在初始年度，均可实行据实税前列支。2．加速折旧优惠。现行企业所得税法规定，不论是高新技术企业，还是传统企业，对计税工资列支、无形资产摊销、生产设备折旧，实行统一列支办法，不利于鼓励高技术企业加大科技投入和技术创新。3．适时提高高技术企业计税工资的标准。从全国收入水平的现状看，高技术企业由于员工的文化水平和素质较高，所以员工工资普遍较高。虽然先行的税前扣除额已经有所提高，但总体上来讲，与高技术企业的员工工资相比标准仍过低，实际上就会造成高科技企业虚增应纳税所得额，增加了企业税收负担。优惠政策适度向个人倾斜，重点是完善高新技术人员的个人所得税政策。稳定科研队伍、调动科研人员的工作积极性。
(四)对于长期资本利得要给予税收优惠。以鼓励个人及社会对高技术产业的投资。对技术转让收入可以免征个人所得税，以鼓励科技成果的转化。
(五)对于纳税人购置有形资产用于研究与开发的支出，也应给予税收减免，以鼓励对研究与开发的投入。例如，采取拨款和贷款贴息为主、税收减免为辅的支持政策体系等。
(注：本文为北方电子系统工程有限责任公司“高技术企业税收筹划”课题研究)