摘要：2016年3月，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，该通知规定，从2016年5月1日起，在全国范围内全面开展营改增试点。财税36号文的出台，使得增值税成为我国现行最主要也是最大的税种，因此，对增值税进行纳税筹划对于这些企业而言意义重大。本文基于税收法律以及相关政策法规，对企业增值税的纳税筹划方法进行探讨，并进行案例分析，希望为企业的增值税纳税筹划提供一些借鉴作用。
　　关键词：增值税;纳税筹划;案例分析
　　一、引言
　　纳税筹划之所以产生与发展，其根本原因在于任何营利组织所追求的都是其经济效益与社会效益的最大化。企业追求其经济效益的方式无非开源与节流两种，在企业广开财源的同时，更应该关注到节流对于企业提升经济效益的重要性。企业为了获得更多的经济效益，就不得不重视对于企业税收的筹划。但是，由于对税法的不了解、不熟悉，对纳税筹划原理的不理解，往往造成了企业想要进行纳税筹划而不得的局面。因此，在掌握财务、税收法律法规以及企业运营等多种知识的基础上，深入学习纳税初花原理及方法，运用各种合法手段进行有效的纳税筹划，实现企业价值最大化，其重要性不言自明。
　　二、纳税筹划基本原理
　　纳税筹划的指在没有发生纳税义务之前，纳税人在遵守税收法律的前提条件下，通过对企业的经营活动进行合理的安排与规划，以期达到节约企业税收成本的最终目的。纳税筹划从本质上有别于逃税、漏税，它是符合国家法律法规及税法要求，运用正当、合理手段，避免企业多交税而进行的一种合理避税的操作。对于企业而言，通过进行合理适当的纳税筹划，可以为企业节省一定税收成本，从而提高企业效益，对于企业的经济发展意义重大。
　　概括的来说，纳税筹划无非两种方式：“少交点”和“迟点交”。
　　“少交点”其实是一种绝对收益筹划的方式，通过这种方式，使企业纳税总额绝对减少，提高企业经济效益。绝对收益筹划根据其实现绝对收益的不同方式又可以划分为直接收益筹划和间接收益筹划两种。其中直接收益筹划方式是通过筹划活动直接减少纳税人自身应缴纳的税额：而间接收益筹划方式则是通过筹划活动使某一个纳税人的应纳税额没有减少，但其关联方的应纳税额有所减少。通过以上两种方式都可以达到使企业少交税的最终目的。
　　“迟点交”作为一种相对收益筹划的方式，并没有使企业应纳税额直接减少，而是推迟纳税时间，从而使得各期纳税金额有所变化，增加企业的经济收益。通过“迟点交”可以使企业得到一定的货币时间价值，从而间接达到减少企业税负，提高企业效益的目的。
　　三、增值税纳税筹划的案例分析
　　（1）对于营业毛利率较低且有进项税票的小规模纳税人，因其成本较高，进项高，会更愿意选择作为一般纳税人纳税，抵扣进项后可以减少应交税额。
　　案例1：某运输公司目前年实现不含税运费收入400万元，每年获得的进项税抵扣凭证上注明的可抵扣税额为35万元。
　　籌划方案：该公司作为小规模纳税人时，应交增值税= 400x3% =12万：该公司作为一般纳税人时，应交增值税= 400xll% -35=9万。由此可见，虽然小规模纳税人征收率较低，但是该运输企业作为一般纳税人时，因其有进项可以抵扣，抵扣后应纳税额低于小规模纳税人应纳税额。因此，该运输公司应选择申请作为一般纳税人进行纳税。此筹划方案可为公司节税3万。
　　（2）当企业销售额较高，且可抵扣的进项较少时，公司可以分立多个公司变成小规模纳税人。
　　案例2：某运输公司目前年实现不含税运费收入600万元，每年获得的进项税抵扣凭证上注明的可抵扣税额为25万元。
　　筹划方案：该公司作为一般纳税人时，应交增值税= 600xll% -25= 41万：该公司作为小规模纳税人时，应交增值税= 600x3% =18万。由此可见，该运输公司作为小规模纳税人的应纳税额远远低于作为一般纳税人的应纳税额。但是由于该公司年应税销售额为600万，已超过财政部和国家税务总局规定的一般纳税人标准500万，应当采用一般纳税人标准纳税，为了减少应纳税额，可以将该运输公司拆分为两个运输公司，其年应税销售额就低于一般纳税人标准，这样就可以按照小规模纳税人的标准缴纳增值税。此筹划方案可为公司节税23万。
　　四、结语
　　本文在对纳税筹划进行理论分析的基础上，介绍了几种增值税纳税筹划的方法，希望对企业的实际操作有借鉴与参考意义。增值税对企业要缴纳的主要税种，对其进行纳税筹划对于企业而言，意义非凡。新的政策不断出台，对于纳税筹划的方式也在不断发生改变，我们对于纳税筹划的探讨也将继续深化，以期谋求企业长远发展。
　　参考文献：
　　[1]陈昌.营改增税制下增值税税收筹划的合同管理[J].财会通讯.2017（29）：123-125.
　　[2]王玉娟，第90号公告对处置旧固定资产购销双方的影响[J].财务与会计，2016（17）：42-43.