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摘 要：在我国医疗体制改革力度不断加大的情况下，绩效工资是公立医院收入分配制度改革的重点之一，在降低医务人员个人所得税税负上有着极大作用，是公立医院节约经营成本、完善管理机制的重要途径。本文就如下三个方面的税务筹划进行分析：第一，基本工资；第二，绩效工资；第三，劳务报酬，以全面了解绩效工资下公立医院医务人员个人所得税筹划情况，从而促进公立医院更快、更好发展。
关键词：绩效工资 公立医院 医务人员 个人所得税筹划
根据公立医院医务人员个人所得税筹划的整体情况来看，采用合适的方法、技巧等，对于实现减轻纳税这个目的有着重要影响。因此，在绩效工资制度下进行个人所得税税务筹划，需要对公立医院医务人员的工作热情、激励机制等进行全面分析，才能更好地推动医院可持续发展。
一、基本工资方面
通常情况下，基本工资主要指的是除开医务人员工作业绩的底薪，因此，医院所有医务人员在发放工资金额的时候，其数量是比较固定的，因而在对其进行税务筹划时，需要注重免税项目的充分利用，才能真正达到降低应税收入的目的。在实践过程中，基本工资方面的税务筹划主要有如下几点：
（一）当前各种税收优惠政策的应用。根据我国当前个人所得税相关规定的内容可知，如下几个方面的费用不在薪金、工资的范围内：第一，差旅费津贴；第二，独生子女补贴；第三，误餐补助，等等。因此，员工人不需要因为上述几项费用缴纳个人所得税。同时，根据国家规定的相关缴费比例的内容可知，如下几项可以在税前被扣除第一，工作单位为员工交付；第二，个人缴付的费用，如基本医疗保险、基本养老保险、住房公积金、失业保险费等。因此，在工资薪金中，免税项目应当单独进行核算，以在税收优惠政策合理运用的基础上，如公积金计提采用最高标准的方式，不但能提高免税部分在医务人员工资中的占比，还能大大减少发放的计税工资金额，最终达到降低公立医院医务人员个人所得税税负的目的。
（二）合理确定基本工资中的福利比，使医务人员名义收入有效降低
我国当前的个人免征税额是3500元，如果医务人员的基本工资超过这个范围，则需要缴纳一定的个人所得税。因此，通过在基本工资中设置合适的福利比，可以使医务人员的名义收入有效降低，并在有效转化超过免征额的收入的情况下，真正实现减少医务人员计税工资的目的。所以，在医务人员实际待遇、经费总额等不变的情况下，税前工资的合理减少，可以使应纳个人所得税有效减少。例如：刘医生每月的工资是6200元，需要扣除的三险一金是1400元，每月固定的开支费用有：通讯费300元、交通费250元、就餐费350元、资料购买费300元。在将这些费用除去以后，刘医生每月的工资为4600元，在采用上述方式发放刘医生每月工资的情况下，刘医生每月可以明显达到节税的目的，从而全年节税更多金额。
二、绩效工资方面
（一）分月与一次性方式
通常情况下，公立医院医务人员的绩效工资是本月的可在下月领取，少数公立医院会预存一部分绩效工资，以确保医院能够达到考核目标，从而在年终时将其一次性发放。目前，我国相关规定中指出，企业单位、行政单位等以全年经济效益为标准，对员工发放的一次性奖金，应当看作是一个月的工资，从而需要缴纳相应比例的个人所得税。因此，如下几项需要采用不一样的税率来计算他们的个人所得税：第一，医院医务人员每个月的工资；第二，一次性取得工资。而如果医务人员获得的一次性发放的绩效工资所采用的税率，在与每月获得绩效工资和基本工资所采用的税率相比较厚，其更小或者是相同的话，医务人员的个人所得税可以得到有效规避。
例如：刘主任每月的基本工资是2800元，税前扣缴三险一金是800元，2015年共取得绩效工资55200元，平均每月是4600元。如果每月的绩效工资都在次月与基本工资同时进行发放，则刘主任每月的工薪总收入为7400元，即2800元+4600元，而应纳个人所得税是415元，即[（7400-800-3000）×15%-125]，全年应纳个人所得税是4980元[415×12]。如果医院每月将绩效工资3500元与基本工资一起发放，而剩下的13200元[（4600-3500）×12]预留到年终时一次性发放，则刘主任每月应纳个人所得税是250元，即[（2800+3500-800-3000）×15%-125]，年终一次性绩效工资时，刘主任应缴纳的个人所得税是1295元，即（13200×10%-25），那么刘主任全年应缴纳的个人所得税是4295元，即（250×12+1295）。所以，在对比上述两种方法以后可知，如果绩效工资总额不发生变化，则刘主任可以节约的税款是685元。
（二）推延与预支方式
由于流行病发病规律、季节变化、学习进修等都可能给医务人员的绩效工资带来影响，因此，部分公立医院采用推延或是预支的方式发放绩效工资，可以使全年绩效工资平均分摊到各个时间段，以将收入较高的月份的绩效工资分流到较低的月份中去，是实现节税的重要方式。例如：某公立医院的马主任，现状每个月的基本工资是3200元，需要扣除的三险一金是1300元，在2015年9月他参见了一次拓展业务，并获得5500元的绩效工资，因此，通过运用上述方法进行陈主任绩效工资的税务筹划，经过计算后可知马主任如果一次性发放绩效工资，则可以达到节税的目的。
（三）不同的发放形式
根据我国税法的实施情况可知，工资薪金、劳务报酬的所得情况，是以个人和单位是否存在稳定的雇佣关系为依据的，在不同的情况下，个人所得税的计算方式是不一样的，因此，在公立医院中，医务人员的绩效工资有很多种不同的发放形式。
三、劳务报酬方面
（一）合理费用化方面
根据当前实施的税法可知：在扣除一些费用后，劳务报酬所得的金额，必须按照20%的税率来进行个人所得税缴纳。因此，在执业过程中，如果医务人员、医院员工产生有食宿费、差旅费等，必须按照上述规定先从劳务报酬中扣除，才能确定扣除后的为净劳务报酬，是减少医务人员个人所得税纳税总额的有效途径。 （二）劳务报酬和绩效工资可有效转化
将劳务报酬、工资薪金的个人所得税税率进行对比可知，在医务人员收入少于3500的情况下，工资薪金采用的税率要低于劳务报酬采用的税率。因此，在绩效工资制度下，严格遵守国家的相关规定，公立医院的医务人员可以采用签定长期劳务合同的方式，实现劳务报酬与工薪之间的转化，从而达到医务人员个人所得税节税的目的。例如：王护士长在2015年正常工作时，每月获得基本工资在扣除三险一金以后是2800元，7月份的时候，王护士长应邀为某医院做专题讲解，取得了3500元的劳务报，因此，7月份的劳务报酬需要缴纳的个人所得税是540元，即[（3500-800）×20%]；而工资方面应缴纳的个人所得税是25元，即[（2800-2000）×10%-25]。所以，7月份王护士长的纳税金额一共是565元，即540元+25元。如果王护士长与该医院签定相关雇佣合同，则可以将劳务报酬转化为工薪，因而王护士长在7月应缴纳的个人所得税一共是415元，即[（2800+2800-2000）×15%-125]。由此可见，在七月份王护士长可以节税的金额为150元。
结束语：
综上所述，在社会、经济、环境等不断发展的情况下，公立医院实施绩效工作制度，需要多渠道、大范围的搜集各种可靠的税收优惠政策，并加强与税务部门的沟通与交流，才能更好地实现医院税务筹划目的。因此，在我国不断加强医院体制改革的情况下，注重上述几种税务筹划方法的合理应用，是帮助医务人员节税的重要途径，对于实现公立医院医务人员个人所得税筹划目的有着极大作用。
参考文献：
[1]尹放，黄莉.大型公立医院行政人员绩效考核的思考[J].医学与社会，2016，02：50-53.
[2]张德雨，陈亚光.公立医院绩效工资分配设计及效果评价[J].卫生软科学，2016，01：42-45.
[3]孙凯洁，张华宇，谢世堂，罗涛.公立医院绩效考核分配模式的比较研究[J].中国病案，2016，02：44-45.
[4]胡菀卉.新医改下公立医院加强绩效管理的探讨[J].中国管理信息化，2016，02：77.
[5]冯灵芳.医院职工个人所得税纳税筹划方式的若干研究[J].商，2016，02：132.
关键词：绩效工资 公立医院 医务人员 个人所得税筹划
根据公立医院医务人员个人所得税筹划的整体情况来看，采用合适的方法、技巧等，对于实现减轻纳税这个目的有着重要影响。因此，在绩效工资制度下进行个人所得税税务筹划，需要对公立医院医务人员的工作热情、激励机制等进行全面分析，才能更好地推动医院可持续发展。
一、基本工资方面
通常情况下，基本工资主要指的是除开医务人员工作业绩的底薪，因此，医院所有医务人员在发放工资金额的时候，其数量是比较固定的，因而在对其进行税务筹划时，需要注重免税项目的充分利用，才能真正达到降低应税收入的目的。在实践过程中，基本工资方面的税务筹划主要有如下几点：
（一）当前各种税收优惠政策的应用。根据我国当前个人所得税相关规定的内容可知，如下几个方面的费用不在薪金、工资的范围内：第一，差旅费津贴；第二，独生子女补贴；第三，误餐补助，等等。因此，员工人不需要因为上述几项费用缴纳个人所得税。同时，根据国家规定的相关缴费比例的内容可知，如下几项可以在税前被扣除第一，工作单位为员工交付；第二，个人缴付的费用，如基本医疗保险、基本养老保险、住房公积金、失业保险费等。因此，在工资薪金中，免税项目应当单独进行核算，以在税收优惠政策合理运用的基础上，如公积金计提采用最高标准的方式，不但能提高免税部分在医务人员工资中的占比，还能大大减少发放的计税工资金额，最终达到降低公立医院医务人员个人所得税税负的目的。
（二）合理确定基本工资中的福利比，使医务人员名义收入有效降低
我国当前的个人免征税额是3500元，如果医务人员的基本工资超过这个范围，则需要缴纳一定的个人所得税。因此，通过在基本工资中设置合适的福利比，可以使医务人员的名义收入有效降低，并在有效转化超过免征额的收入的情况下，真正实现减少医务人员计税工资的目的。所以，在医务人员实际待遇、经费总额等不变的情况下，税前工资的合理减少，可以使应纳个人所得税有效减少。例如：刘医生每月的工资是6200元，需要扣除的三险一金是1400元，每月固定的开支费用有：通讯费300元、交通费250元、就餐费350元、资料购买费300元。在将这些费用除去以后，刘医生每月的工资为4600元，在采用上述方式发放刘医生每月工资的情况下，刘医生每月可以明显达到节税的目的，从而全年节税更多金额。
二、绩效工资方面
（一）分月与一次性方式
通常情况下，公立医院医务人员的绩效工资是本月的可在下月领取，少数公立医院会预存一部分绩效工资，以确保医院能够达到考核目标，从而在年终时将其一次性发放。目前，我国相关规定中指出，企业单位、行政单位等以全年经济效益为标准，对员工发放的一次性奖金，应当看作是一个月的工资，从而需要缴纳相应比例的个人所得税。因此，如下几项需要采用不一样的税率来计算他们的个人所得税：第一，医院医务人员每个月的工资；第二，一次性取得工资。而如果医务人员获得的一次性发放的绩效工资所采用的税率，在与每月获得绩效工资和基本工资所采用的税率相比较厚，其更小或者是相同的话，医务人员的个人所得税可以得到有效规避。
例如：刘主任每月的基本工资是2800元，税前扣缴三险一金是800元，2015年共取得绩效工资55200元，平均每月是4600元。如果每月的绩效工资都在次月与基本工资同时进行发放，则刘主任每月的工薪总收入为7400元，即2800元+4600元，而应纳个人所得税是415元，即[（7400-800-3000）×15%-125]，全年应纳个人所得税是4980元[415×12]。如果医院每月将绩效工资3500元与基本工资一起发放，而剩下的13200元[（4600-3500）×12]预留到年终时一次性发放，则刘主任每月应纳个人所得税是250元，即[（2800+3500-800-3000）×15%-125]，年终一次性绩效工资时，刘主任应缴纳的个人所得税是1295元，即（13200×10%-25），那么刘主任全年应缴纳的个人所得税是4295元，即（250×12+1295）。所以，在对比上述两种方法以后可知，如果绩效工资总额不发生变化，则刘主任可以节约的税款是685元。
（二）推延与预支方式
由于流行病发病规律、季节变化、学习进修等都可能给医务人员的绩效工资带来影响，因此，部分公立医院采用推延或是预支的方式发放绩效工资，可以使全年绩效工资平均分摊到各个时间段，以将收入较高的月份的绩效工资分流到较低的月份中去，是实现节税的重要方式。例如：某公立医院的马主任，现状每个月的基本工资是3200元，需要扣除的三险一金是1300元，在2015年9月他参见了一次拓展业务，并获得5500元的绩效工资，因此，通过运用上述方法进行陈主任绩效工资的税务筹划，经过计算后可知马主任如果一次性发放绩效工资，则可以达到节税的目的。
（三）不同的发放形式
根据我国税法的实施情况可知，工资薪金、劳务报酬的所得情况，是以个人和单位是否存在稳定的雇佣关系为依据的，在不同的情况下，个人所得税的计算方式是不一样的，因此，在公立医院中，医务人员的绩效工资有很多种不同的发放形式。
三、劳务报酬方面
（一）合理费用化方面
根据当前实施的税法可知：在扣除一些费用后，劳务报酬所得的金额，必须按照20%的税率来进行个人所得税缴纳。因此，在执业过程中，如果医务人员、医院员工产生有食宿费、差旅费等，必须按照上述规定先从劳务报酬中扣除，才能确定扣除后的为净劳务报酬，是减少医务人员个人所得税纳税总额的有效途径。 （二）劳务报酬和绩效工资可有效转化
将劳务报酬、工资薪金的个人所得税税率进行对比可知，在医务人员收入少于3500的情况下，工资薪金采用的税率要低于劳务报酬采用的税率。因此，在绩效工资制度下，严格遵守国家的相关规定，公立医院的医务人员可以采用签定长期劳务合同的方式，实现劳务报酬与工薪之间的转化，从而达到医务人员个人所得税节税的目的。例如：王护士长在2015年正常工作时，每月获得基本工资在扣除三险一金以后是2800元，7月份的时候，王护士长应邀为某医院做专题讲解，取得了3500元的劳务报，因此，7月份的劳务报酬需要缴纳的个人所得税是540元，即[（3500-800）×20%]；而工资方面应缴纳的个人所得税是25元，即[（2800-2000）×10%-25]。所以，7月份王护士长的纳税金额一共是565元，即540元+25元。如果王护士长与该医院签定相关雇佣合同，则可以将劳务报酬转化为工薪，因而王护士长在7月应缴纳的个人所得税一共是415元，即[（2800+2800-2000）×15%-125]。由此可见，在七月份王护士长可以节税的金额为150元。
结束语：
综上所述，在社会、经济、环境等不断发展的情况下，公立医院实施绩效工作制度，需要多渠道、大范围的搜集各种可靠的税收优惠政策，并加强与税务部门的沟通与交流，才能更好地实现医院税务筹划目的。因此，在我国不断加强医院体制改革的情况下，注重上述几种税务筹划方法的合理应用，是帮助医务人员节税的重要途径，对于实现公立医院医务人员个人所得税筹划目的有着极大作用。
参考文献：
[1]尹放，黄莉.大型公立医院行政人员绩效考核的思考[J].医学与社会，2016，02：50-53.
[2]张德雨，陈亚光.公立医院绩效工资分配设计及效果评价[J].卫生软科学，2016，01：42-45.
[3]孙凯洁，张华宇，谢世堂，罗涛.公立医院绩效考核分配模式的比较研究[J].中国病案，2016，02：44-45.
[4]胡菀卉.新医改下公立医院加强绩效管理的探讨[J].中国管理信息化，2016，02：77.
[5]冯灵芳.医院职工个人所得税纳税筹划方式的若干研究[J].商，2016，02：132.