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摘要：内部审计是现代企业管理制度中必不可少的组成部分，随着我国经济的发展，内部审计应日益受到企业的理解和重视，但我国企业内部审计还存在着内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性、内部审计人员素质不高等诸多问题，为此，企业应采取建立健全企业内部控制制度、提高企业管理层对内部审计的认识、增强企业内部审计独立性等措施，不断完善我国企业的内部审计制度。
关键词：内部审计；审计机构；审计人员
内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。随着入世以来我国企业外部经营环境的发展变化，内部审计在获得巨大发展机遇的同时也面临着实现管理现代化、科学化的严峻挑战。建立健全有效的内部审计系统，成为使企业改制全面深化、现代企业制度取得实质性进展的迫切要求。
一、对内部审计的认识
（一）内部审计的定义
1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于内部审计改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。
（二）内部审计对企业的重要性
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程效果，帮助组织实现其目标。内部审计是一种积极的管理审计，具有独立性、广泛性、综合性、积极性的特点。内部审计从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并解决问题，内部审计师在西方被看作是老板的管家和参谋，想老板之所想，急老板之所急，干老板想干而不能干或干不了的事。它是企业重要的管理手段，隶属于董事会下属的审计委员会，对董事会和高层管理部门负责，按照经营权和所有权分离的原则，对经营管理进行监督评价，提出管理意见和建议，向董事会报告，辅助企业的内部管理，起到监督控制、咨询建议的作用。
二、我国企业内部审计存在的主要问题
（一）内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性
内部审计机构及相关人员是由企业内部产生的，受本单位行政领导，其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本企业领导决定，使内部审计在工作上具有“内向性”，在行政待遇上具有“依附性”，加之不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套班子，两块牌子”，既当会计，又当审计，自己做账自己审，自我约束机制不完善，难以起到应有的监督制约作用，使内部审计缺乏独立性和自主性，难以保证内审的客观公正，影响了内部审计的权威性，不能有效保证审计质量和规避审计风险。
（二）内部审计人员素质不高
内部审计是一项政策性强、涉及面广的高技能型工作。内部审计人员要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识，熟练掌握信息技术，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。但目前，我国内部审计人员普遍存在年龄老化、知识结构单一、素质偏低等问题，相当一部分内部审计工作人员从财会部门或其他部门改行而来，知识面较窄，缺乏必要的审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得也不够，不适应内部审计工作的要求，这不仅影响了内部审计工作的质量和效果，在一定程度上也影响了内部审计的声誉。
（三）内部审计的职能不能有效发挥
企业领导对内部审计的重要性认识不足，把内部审计看成是给自己挑毛病、找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计。领导出于“家丑不可外扬”或为了逃避外部监督等原因，内审机构容易出现“胳膊往内拐”，监督制度形同虚设。同时内部审计主要以查错防弊为主，忽视了企业经营发展，给企业管理者造成消极情绪，使内部审计得不到企业其他职能部门的支持，处于可有可无的境况。
（四）内部审计的范围狭窄
当前我国企业内部审计的信息载体主要集中在财务领域，审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等，内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查（如金额是否准确，项目是否齐全等）；而对于财务领域之外的经营管理领域，却并没有很深地涉及到，造成内部审计范围的狭窄。
（五）对下属二级单位的审计流于形式
一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时，往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查，而后由他们开展审计。然而，由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解，短期内的调查指导作用微乎其微；另外由于利益牵扯，在审计时往往只能片面去账上寻找数据，靠以往经验去判断某些事项的正确与否，直接影响各二级单位的经营成果考核。
三、企业内部审计存在问题的原因
我国企业内部审计从发展之初就受到高度的重视，在政府的极力推动下，经过二十多年的迅速發展已经取得了较大的进展，但与发达国家的差距还很大，存在的问题也日益明显。究其原因突出表现在以下四个方面：
（一）未形成一定的法律法规体系
目前，我国针对国家审计已颁布了《审计法》，针对民间审计已颁布了《注册会计师法》，而针对内部审计却只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，没有上升到法律的高度。虽然《审计法》中也有涉及与内部审计相关的政策，并对内部审计问题作了较详细的规定，但大都是原则性的规定，可操作性较弱。
（二）企业管理层对内部审计的重视不够
与西方发达国家不同，我国的内部审计是在政府的监督和推动下发展起来的。我国许多企业管理层没有意识到内部审计能够发挥更大的作用，对内部审计的支持有限。对于企业领导来说，内部审计和其自身利益可能存在冲突，在发生舞弊和丑闻时，企业领导可能会被牵涉其中，特别是在我国内部审计还被作为政府审计职能补充的情况下，企业领导人容易对内部审计产生抵触情绪。
（三）公司治理结构不合理
公司治理结构不适应现代企业制度的现象集中表现在：董事会、总经理职责划分不明确，使内部审计的隶属关系不清；监事会流于形式，加重了内部审计机构的负担。另外，公司领导职权过大，造成他可根据个人意愿更改内部审计机构，这就严重影响了内部审计的独立性。
（四）内部审计人员不重视自我素质的提高
内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。在我国，内部审计人员素质较低，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。
四、完善我国企业内部审计制度的措施
（一）建立健全企业内部控制制度
根据《中国内部审计准则》和《内部审计实务标准》，建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次，建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作，建立健全企业各项内部审计工作规范或内部审计标准，同时要加强内部审计管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。只有健全有效的内部控制制度，才能及时发现和控制企业经营过程中的各种差错及舞弊现象。
关键词：内部审计；审计机构；审计人员
内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。随着入世以来我国企业外部经营环境的发展变化，内部审计在获得巨大发展机遇的同时也面临着实现管理现代化、科学化的严峻挑战。建立健全有效的内部审计系统，成为使企业改制全面深化、现代企业制度取得实质性进展的迫切要求。
一、对内部审计的认识
（一）内部审计的定义
1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于内部审计改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。
（二）内部审计对企业的重要性
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程效果，帮助组织实现其目标。内部审计是一种积极的管理审计，具有独立性、广泛性、综合性、积极性的特点。内部审计从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并解决问题，内部审计师在西方被看作是老板的管家和参谋，想老板之所想，急老板之所急，干老板想干而不能干或干不了的事。它是企业重要的管理手段，隶属于董事会下属的审计委员会，对董事会和高层管理部门负责，按照经营权和所有权分离的原则，对经营管理进行监督评价，提出管理意见和建议，向董事会报告，辅助企业的内部管理，起到监督控制、咨询建议的作用。
二、我国企业内部审计存在的主要问题
（一）内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性
内部审计机构及相关人员是由企业内部产生的，受本单位行政领导，其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本企业领导决定，使内部审计在工作上具有“内向性”，在行政待遇上具有“依附性”，加之不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套班子，两块牌子”，既当会计，又当审计，自己做账自己审，自我约束机制不完善，难以起到应有的监督制约作用，使内部审计缺乏独立性和自主性，难以保证内审的客观公正，影响了内部审计的权威性，不能有效保证审计质量和规避审计风险。
（二）内部审计人员素质不高
内部审计是一项政策性强、涉及面广的高技能型工作。内部审计人员要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识，熟练掌握信息技术，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。但目前，我国内部审计人员普遍存在年龄老化、知识结构单一、素质偏低等问题，相当一部分内部审计工作人员从财会部门或其他部门改行而来，知识面较窄，缺乏必要的审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得也不够，不适应内部审计工作的要求，这不仅影响了内部审计工作的质量和效果，在一定程度上也影响了内部审计的声誉。
（三）内部审计的职能不能有效发挥
企业领导对内部审计的重要性认识不足，把内部审计看成是给自己挑毛病、找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计。领导出于“家丑不可外扬”或为了逃避外部监督等原因，内审机构容易出现“胳膊往内拐”，监督制度形同虚设。同时内部审计主要以查错防弊为主，忽视了企业经营发展，给企业管理者造成消极情绪，使内部审计得不到企业其他职能部门的支持，处于可有可无的境况。
（四）内部审计的范围狭窄
当前我国企业内部审计的信息载体主要集中在财务领域，审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等，内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查（如金额是否准确，项目是否齐全等）；而对于财务领域之外的经营管理领域，却并没有很深地涉及到，造成内部审计范围的狭窄。
（五）对下属二级单位的审计流于形式
一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时，往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查，而后由他们开展审计。然而，由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解，短期内的调查指导作用微乎其微；另外由于利益牵扯，在审计时往往只能片面去账上寻找数据，靠以往经验去判断某些事项的正确与否，直接影响各二级单位的经营成果考核。
三、企业内部审计存在问题的原因
我国企业内部审计从发展之初就受到高度的重视，在政府的极力推动下，经过二十多年的迅速發展已经取得了较大的进展，但与发达国家的差距还很大，存在的问题也日益明显。究其原因突出表现在以下四个方面：
（一）未形成一定的法律法规体系
目前，我国针对国家审计已颁布了《审计法》，针对民间审计已颁布了《注册会计师法》，而针对内部审计却只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，没有上升到法律的高度。虽然《审计法》中也有涉及与内部审计相关的政策，并对内部审计问题作了较详细的规定，但大都是原则性的规定，可操作性较弱。
（二）企业管理层对内部审计的重视不够
与西方发达国家不同，我国的内部审计是在政府的监督和推动下发展起来的。我国许多企业管理层没有意识到内部审计能够发挥更大的作用，对内部审计的支持有限。对于企业领导来说，内部审计和其自身利益可能存在冲突，在发生舞弊和丑闻时，企业领导可能会被牵涉其中，特别是在我国内部审计还被作为政府审计职能补充的情况下，企业领导人容易对内部审计产生抵触情绪。
（三）公司治理结构不合理
公司治理结构不适应现代企业制度的现象集中表现在：董事会、总经理职责划分不明确，使内部审计的隶属关系不清；监事会流于形式，加重了内部审计机构的负担。另外，公司领导职权过大，造成他可根据个人意愿更改内部审计机构，这就严重影响了内部审计的独立性。
（四）内部审计人员不重视自我素质的提高
内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。在我国，内部审计人员素质较低，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。
四、完善我国企业内部审计制度的措施
（一）建立健全企业内部控制制度
根据《中国内部审计准则》和《内部审计实务标准》，建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次，建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作，建立健全企业各项内部审计工作规范或内部审计标准，同时要加强内部审计管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。只有健全有效的内部控制制度，才能及时发现和控制企业经营过程中的各种差错及舞弊现象。