论文部分内容阅读
摘要：文章探讨了知识资本的构成内容，并运用新制度经济学中的“路径依赖（path dependence）”概念，分析人们在建构知识资本会计控制过程中存在的思维惯性，即更多地寻找和习惯于依赖财务信息来实现知识资本信息披露，从而提出建构知识资本会计控制的设计思路。
关键词：知识资本；会计控制；路径依赖
一、 引言
从20世纪80年代至今，知识资本在创造企业价值方面的作用越来越重要，逐渐超越物质资本而成为竞争优势的来源。知识资本的快速发展，从根本上促进了西方发达国家的经济，尤其是美国经济，乃至全球经济的较快增长。可以说，没有微观的知识资本，就没有宏观的知识经济；谁控制了知识资本，谁就控制了知识经济时代（申明，2000）。
国外有关企业知识资本运营和管理的研究已遍及各个方面，以微软、IBM、英特尔为代表的知识企业，已成功地实践了企业知识资本运营和管理，特别是在美国，以此为研究基础，已获得了一批有影响的研究成果。而国内有关知识资本的研究则刚刚起步，将会计理论与方法运用于知识管理过程的交叉研究更是寥若晨星。
会计的发展是反应性的。如果在其他领域有所谓“以不变应万变”之策略，唯有在会计管理领域，只有以变应变才能真正适应社会经济环境的需要。所以，面对生机勃勃的知识资本运营，建构会计控制新体系就成为一种必然。
本文引入“路径依赖”（Path Dependence）概念，是想解释为什么知识资本信息披露具有财务报告制度模式化的特征。
“路径依赖”理论类似于历史经济学分析。根据路径依赖理论，制度演进的结果有可能会锁定于低效率的制度。这就意味着原有的财务报告建构中一些质量低劣或者落后的成分会顽固地模式化而难以摆脱，制度演化和变革过程也许会十分缓慢，甚至出现反复。
所谓“路径依赖”，它所描述的是这样一种状态：某种意识或者某种行为一旦走上了某一条路径，它的既定方向会在以后的发展中得到自我强化。路径依赖颇似物理学中的“惯性”，一旦进入某一种路径（无论好坏），就可能对这种路径产生依赖。孔子曰：“少成若天性，习惯如自然。”民间也有积习难改之说，意思是一旦养成某种习惯，就会成为理所当然的习性。人的行为如此，社会亦然。如果用新制度经济学的概念解释，就叫“路径依赖”。即人们一旦选择了某个经济体制，惯性的力量会使这一体制不断“自我强化”，让你轻易走不出去，甚至“一条路走到底”，最终出现体制被“锁定”的情形。初始的路径选择会强化现有的路径的刺激和惯性，这是因为沿着原有的路径和既定方向前进，总比另辟蹊径来得更方便一些。
第一个使“路径依赖”理论声名远播的是美国经济学家道格拉斯·诺思（North Douglass）。North指出，“人们过去做出的选择决定了他们现在可能的选择。”一旦选择了某条路径，就意味着人们将会被长久地锁定（lock-in）在这条路径上，即便在此路径之外，还存在其他更为先进或合适的路径，由于存在转换成本，也只能锁定在这条已经被历史上的“小概率事件”所引导的路径之上。North认为，“路径依赖”类似于物理学中的惯性，事物一旦进入某一路径，就可能对这种路径产生依赖。这是因为，经济生活与物理世界一样，存在着报酬递增和自我强化的机制。这种机制使人们一旦选择走上某一路径，就会在以后的发展中得到不断的自我强化。所有的发展只能是从它的历史开始，绝不会一切都做重新安排，这就是经济学中所谓的“路径依赖”。
路径依赖形成的深层次原因就是利益因素。一种路径形成以后，就会形成在现存路径下的既得利益集团。他们对这种路径有着强烈的需求，力图巩固这种路径，阻碍并扼杀其它路径的发展。
二、 知识资本的构成
知识资本是人与知识的合一（陈则孚，2003）。就其价值形式来说，可以将知识资本概括为蕴藏于知识中，以知识形态存在和运动的，在商品货币的关系中以商品价值形式追求增值的价值。
从目前研究状况来看，虽然对知识资本概念尚未达成共识，但有一点却是统一的，即知识资本是对传统资本概念的有效扩充。如1996年埃德文森和沙利文认为，知识资本是企业真正的市场价值与账面价值之间的差距，是知识企业物质资本和非物质资本的合成。这一概念将企业信誉、商标、员工知识和忠诚、顾客满意、经营关系等等，这些被传统管理理论所忽视，但却日益成为企业重要资源和竞争组成的因素整合在一起，并与企业的组织结构、生产能力、技术创新能力、市场开拓能力及其财务状况等紧密联系起来，共同构成企业核心能力和经营资本。
因此，同传统的人力资源和无形资产相比，知识资本的涵义更为广泛。知识资本概念极大地拓展了传统的物质资本与非物质资本的适用空间，把无形资产和有形资产有机地整合在一起。
本文认为，无论是从个人的角度考虑或是从企业和社会的角度考虑，知识资本的基本构成都应该包括四项内容：一是人力资本 （Human Capital—HC），即凝结于员工身上的各种知识与技能；二是知识产权资本（Intellectual Property Rights Capital—IPRC），即受法律保护，以技术发明、专利、商业秘密、著作等形式存在的财产形式；三是基础结构资本（Basic Structure Capital—BSC），即不依附于个体人力资本，而存在于整体组织中的各种能力，包括组织结构、信息系统、战略计划、经营目标、管理规范、企业文化、工艺流程等等，这些能够保证企业安全、有序、正常、高效地运转的知识因素；四是市场资本，即以品牌、商标等为标识的商誉、声望、名望（Credit，Prestige，Renown），它产生于企业与产品市场和客户的有益关系。
应该说，知识资本的四项内容之间是相互关联、相互作用，而不是彼此割裂的。首先，人力资本是知识资本的基本存在形式。没有一定量的人力资本累积，就难以产生知识产权资本；其次，基础结构资本为其他知识资本发挥作用提供制度和组织方面的有效保证；再次，市场资本又是在人力资本和知识产权资本积累的交叉平台上产生和发展的。市场资本一旦产生，既需要直接投资加以维护和增值，又需要知识产权资本和人力资本不断积累，间接使其增值；最后，知识产权资本的积累又将促进人力资本的更多积累。
三、 建构知识资本会计控制的基本思路
会计控制不同于会计监督。在现代有序的会计控制中，包含了控制主体、受控客体、控制对象、传递路线、控制目标、控制环境等六大要素。会计控制的理论内涵既包括对会计信息生成及其结果的控制，又包括对受控客体的经济活动进行的控制。
知识经济环境下，会计控制模式将从以财务资本为核心转化为以知识资本为核心。出于对经济效益和社会效益的追求，企业在利用会计控制参与经营管理的同时，必然要影响和改变人的行为，以达到管理和控制的目的。会计控制的主要目的有两个：维护权益和提高效益。
用知识资本的眼光来看待企业，就意味着会计控制必须发挥新的作用，以其功能和方法在企业内部创造并整合知识资本，指导和控制知识资本的转化程序，对这些程序的结果进行评估、报告和审计，这是一个动态的调整过程。
前已述及，路径依赖实际关注的是历史偶然事件对未来制度选择的影响。它充分强调需求、技术与制度之间的互动性。所有的发展只能是从它的历史开始，绝不会一切都做重新安排，这就是经济学中所谓的“路径依赖”。
制度变迁一旦在自我增强机制下选择了一条路径，它就会沿着这条路径走下去，也就是说，一次或偶然的机会导致一种解决方法，而一旦这种方法流行起来，它会导致这种方法进入一定的轨迹。在自我增强机制的作用下，报酬递增普遍发生，经济、政治制度变迁会沿着初始选择的正确路径，进入环环相扣、互为因果、互相促进的良性循环中，不断优化。
由此推论，虽然知识资本作为一种全新而重要的资本形态，涵义更为广泛和深刻，但是建构知识资本会计控制依然存在“路径依赖”，即受到传统财务会计框架的限制，人们势必更多地借助于财务指标反映知识资本信息，在财务报告中增加知识资本信息含量，达到全面、客观、公正地反映企业全部资本保值增值状况和经营业绩的目的，引导企业资源的合理流动。
因此，建构知识资本会计控制可以按以下思路设计。
1． 在会计运行系统的起点，即会计确认的环节，将知识资本加以确认，如将人力资源、知识产权、无形资产等对企业生产经营起决定性作用的最常见知识资本项目纳入会计系统进行确认。在扩大确认范围的同时，力求信息的可靠性。
2． 在会计计量环节，可采用货币和非货币两类计量属性作为知识资本会计计量的主要工具。
非货币计量属性包括实物计量属性和混合计量属性两大类。货币计量属性方面不再强调历史成本是唯一计量属性。除历史成本外，现行成本、市场价格、可变现净值、公允价值都可以用来计量。
选择上述计量属性时既要符合相关性，又要兼顾可靠性。但从长远来看，公允价值计量属性具有广阔的应用空间，将逐步占据主导地位。
3． 知识资本信息披露体系设计如下：（1）知识资本信息披露的方式：表外披露和表内披露。表外披露主要是在财务报表附注部分揭示，表内披露主要是指编制传统格式知识资本状况表，单独揭示知识资本信息。（2）知识资本信息披露的方法：财务信息与非财务信息。随着Internet 和Intranet技术在会计控制中的应用，会计控制对象越来越多地以电子数据形式直接存储于网络与计算机中，会计控制体系日益成为一个开放的系统。为增强时效性，可通过适时报告系统及时披露。（3）建立全面、相关、简便的知识资本绩效评价体系：价值指标与风险指标、技术指标与经济指标、总体指标与具体指标等相互结合使用。（4）上述知识资本信息披露应便于审查验证，而且审查验证任务的承担者也要有足够的独立性，以便保证经济信息的客观性和可靠性。
参考文献：
1．秦海．制度、演化与路径依赖——制度分析综合的理论尝试．北京：中国财政经济出版社，2004．
2．刘炳英等著．知识资本论．北京：中共中央党校出版社，2001．
3．陈则孚著．知识资本：理论、运行与知识产业化．北京：经济管理出版社，2003．
作者简介：孟翠湖，南京大学商学院博士生。
收稿日期：2007-05-14。
关键词：知识资本；会计控制；路径依赖
一、 引言
从20世纪80年代至今，知识资本在创造企业价值方面的作用越来越重要，逐渐超越物质资本而成为竞争优势的来源。知识资本的快速发展，从根本上促进了西方发达国家的经济，尤其是美国经济，乃至全球经济的较快增长。可以说，没有微观的知识资本，就没有宏观的知识经济；谁控制了知识资本，谁就控制了知识经济时代（申明，2000）。
国外有关企业知识资本运营和管理的研究已遍及各个方面，以微软、IBM、英特尔为代表的知识企业，已成功地实践了企业知识资本运营和管理，特别是在美国，以此为研究基础，已获得了一批有影响的研究成果。而国内有关知识资本的研究则刚刚起步，将会计理论与方法运用于知识管理过程的交叉研究更是寥若晨星。
会计的发展是反应性的。如果在其他领域有所谓“以不变应万变”之策略，唯有在会计管理领域，只有以变应变才能真正适应社会经济环境的需要。所以，面对生机勃勃的知识资本运营，建构会计控制新体系就成为一种必然。
本文引入“路径依赖”（Path Dependence）概念，是想解释为什么知识资本信息披露具有财务报告制度模式化的特征。
“路径依赖”理论类似于历史经济学分析。根据路径依赖理论，制度演进的结果有可能会锁定于低效率的制度。这就意味着原有的财务报告建构中一些质量低劣或者落后的成分会顽固地模式化而难以摆脱，制度演化和变革过程也许会十分缓慢，甚至出现反复。
所谓“路径依赖”，它所描述的是这样一种状态：某种意识或者某种行为一旦走上了某一条路径，它的既定方向会在以后的发展中得到自我强化。路径依赖颇似物理学中的“惯性”，一旦进入某一种路径（无论好坏），就可能对这种路径产生依赖。孔子曰：“少成若天性，习惯如自然。”民间也有积习难改之说，意思是一旦养成某种习惯，就会成为理所当然的习性。人的行为如此，社会亦然。如果用新制度经济学的概念解释，就叫“路径依赖”。即人们一旦选择了某个经济体制，惯性的力量会使这一体制不断“自我强化”，让你轻易走不出去，甚至“一条路走到底”，最终出现体制被“锁定”的情形。初始的路径选择会强化现有的路径的刺激和惯性，这是因为沿着原有的路径和既定方向前进，总比另辟蹊径来得更方便一些。
第一个使“路径依赖”理论声名远播的是美国经济学家道格拉斯·诺思（North Douglass）。North指出，“人们过去做出的选择决定了他们现在可能的选择。”一旦选择了某条路径，就意味着人们将会被长久地锁定（lock-in）在这条路径上，即便在此路径之外，还存在其他更为先进或合适的路径，由于存在转换成本，也只能锁定在这条已经被历史上的“小概率事件”所引导的路径之上。North认为，“路径依赖”类似于物理学中的惯性，事物一旦进入某一路径，就可能对这种路径产生依赖。这是因为，经济生活与物理世界一样，存在着报酬递增和自我强化的机制。这种机制使人们一旦选择走上某一路径，就会在以后的发展中得到不断的自我强化。所有的发展只能是从它的历史开始，绝不会一切都做重新安排，这就是经济学中所谓的“路径依赖”。
路径依赖形成的深层次原因就是利益因素。一种路径形成以后，就会形成在现存路径下的既得利益集团。他们对这种路径有着强烈的需求，力图巩固这种路径，阻碍并扼杀其它路径的发展。
二、 知识资本的构成
知识资本是人与知识的合一（陈则孚，2003）。就其价值形式来说，可以将知识资本概括为蕴藏于知识中，以知识形态存在和运动的，在商品货币的关系中以商品价值形式追求增值的价值。
从目前研究状况来看，虽然对知识资本概念尚未达成共识，但有一点却是统一的，即知识资本是对传统资本概念的有效扩充。如1996年埃德文森和沙利文认为，知识资本是企业真正的市场价值与账面价值之间的差距，是知识企业物质资本和非物质资本的合成。这一概念将企业信誉、商标、员工知识和忠诚、顾客满意、经营关系等等，这些被传统管理理论所忽视，但却日益成为企业重要资源和竞争组成的因素整合在一起，并与企业的组织结构、生产能力、技术创新能力、市场开拓能力及其财务状况等紧密联系起来，共同构成企业核心能力和经营资本。
因此，同传统的人力资源和无形资产相比，知识资本的涵义更为广泛。知识资本概念极大地拓展了传统的物质资本与非物质资本的适用空间，把无形资产和有形资产有机地整合在一起。
本文认为，无论是从个人的角度考虑或是从企业和社会的角度考虑，知识资本的基本构成都应该包括四项内容：一是人力资本 （Human Capital—HC），即凝结于员工身上的各种知识与技能；二是知识产权资本（Intellectual Property Rights Capital—IPRC），即受法律保护，以技术发明、专利、商业秘密、著作等形式存在的财产形式；三是基础结构资本（Basic Structure Capital—BSC），即不依附于个体人力资本，而存在于整体组织中的各种能力，包括组织结构、信息系统、战略计划、经营目标、管理规范、企业文化、工艺流程等等，这些能够保证企业安全、有序、正常、高效地运转的知识因素；四是市场资本，即以品牌、商标等为标识的商誉、声望、名望（Credit，Prestige，Renown），它产生于企业与产品市场和客户的有益关系。
应该说，知识资本的四项内容之间是相互关联、相互作用，而不是彼此割裂的。首先，人力资本是知识资本的基本存在形式。没有一定量的人力资本累积，就难以产生知识产权资本；其次，基础结构资本为其他知识资本发挥作用提供制度和组织方面的有效保证；再次，市场资本又是在人力资本和知识产权资本积累的交叉平台上产生和发展的。市场资本一旦产生，既需要直接投资加以维护和增值，又需要知识产权资本和人力资本不断积累，间接使其增值；最后，知识产权资本的积累又将促进人力资本的更多积累。
三、 建构知识资本会计控制的基本思路
会计控制不同于会计监督。在现代有序的会计控制中，包含了控制主体、受控客体、控制对象、传递路线、控制目标、控制环境等六大要素。会计控制的理论内涵既包括对会计信息生成及其结果的控制，又包括对受控客体的经济活动进行的控制。
知识经济环境下，会计控制模式将从以财务资本为核心转化为以知识资本为核心。出于对经济效益和社会效益的追求，企业在利用会计控制参与经营管理的同时，必然要影响和改变人的行为，以达到管理和控制的目的。会计控制的主要目的有两个：维护权益和提高效益。
用知识资本的眼光来看待企业，就意味着会计控制必须发挥新的作用，以其功能和方法在企业内部创造并整合知识资本，指导和控制知识资本的转化程序，对这些程序的结果进行评估、报告和审计，这是一个动态的调整过程。
前已述及，路径依赖实际关注的是历史偶然事件对未来制度选择的影响。它充分强调需求、技术与制度之间的互动性。所有的发展只能是从它的历史开始，绝不会一切都做重新安排，这就是经济学中所谓的“路径依赖”。
制度变迁一旦在自我增强机制下选择了一条路径，它就会沿着这条路径走下去，也就是说，一次或偶然的机会导致一种解决方法，而一旦这种方法流行起来，它会导致这种方法进入一定的轨迹。在自我增强机制的作用下，报酬递增普遍发生，经济、政治制度变迁会沿着初始选择的正确路径，进入环环相扣、互为因果、互相促进的良性循环中，不断优化。
由此推论，虽然知识资本作为一种全新而重要的资本形态，涵义更为广泛和深刻，但是建构知识资本会计控制依然存在“路径依赖”，即受到传统财务会计框架的限制，人们势必更多地借助于财务指标反映知识资本信息，在财务报告中增加知识资本信息含量，达到全面、客观、公正地反映企业全部资本保值增值状况和经营业绩的目的，引导企业资源的合理流动。
因此，建构知识资本会计控制可以按以下思路设计。
1． 在会计运行系统的起点，即会计确认的环节，将知识资本加以确认，如将人力资源、知识产权、无形资产等对企业生产经营起决定性作用的最常见知识资本项目纳入会计系统进行确认。在扩大确认范围的同时，力求信息的可靠性。
2． 在会计计量环节，可采用货币和非货币两类计量属性作为知识资本会计计量的主要工具。
非货币计量属性包括实物计量属性和混合计量属性两大类。货币计量属性方面不再强调历史成本是唯一计量属性。除历史成本外，现行成本、市场价格、可变现净值、公允价值都可以用来计量。
选择上述计量属性时既要符合相关性，又要兼顾可靠性。但从长远来看，公允价值计量属性具有广阔的应用空间，将逐步占据主导地位。
3． 知识资本信息披露体系设计如下：（1）知识资本信息披露的方式：表外披露和表内披露。表外披露主要是在财务报表附注部分揭示，表内披露主要是指编制传统格式知识资本状况表，单独揭示知识资本信息。（2）知识资本信息披露的方法：财务信息与非财务信息。随着Internet 和Intranet技术在会计控制中的应用，会计控制对象越来越多地以电子数据形式直接存储于网络与计算机中，会计控制体系日益成为一个开放的系统。为增强时效性，可通过适时报告系统及时披露。（3）建立全面、相关、简便的知识资本绩效评价体系：价值指标与风险指标、技术指标与经济指标、总体指标与具体指标等相互结合使用。（4）上述知识资本信息披露应便于审查验证，而且审查验证任务的承担者也要有足够的独立性，以便保证经济信息的客观性和可靠性。
参考文献：
1．秦海．制度、演化与路径依赖——制度分析综合的理论尝试．北京：中国财政经济出版社，2004．
2．刘炳英等著．知识资本论．北京：中共中央党校出版社，2001．
3．陈则孚著．知识资本：理论、运行与知识产业化．北京：经济管理出版社，2003．
作者简介：孟翠湖，南京大学商学院博士生。
收稿日期：2007-05-14。