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摘 要 注册会计师行业是市场经济作用下的产物，又是市场经济赖以健康发展和成长的重要条件之一。注册会计师行业历经百年发展，已经成为以国际“四大”会计师事务所为主导的全球性产业。中国注册会计师行业自恢复重建以来，随着中国经济的不断快速发展也不断成长壮大。然而中国注册会计师行业在其发展过程中也出现了很多问题和面临了不少困难。
关键词 注册会计师行业 竞争环境 战略
我国注册会计师制度自2004年以来的近六年里，我国注册会计师行业规模快速壮大,个人会员从13.3万人增加到17.8万余人，其中执业会员从6.3万人增加到9.5万余人；会计师事务所达到7790家(含分所799家),总体实力不断增强,收入过亿元的事务所由8家增加到34家；50家会计师事务所在香港、新加坡、日本、澳大利亚、美国等地设立了62个分支机构或者联系机构；会计市场总量稳步扩大,行业所服务的企业超过350万家,行业业务总收入从154亿元增加到317亿元。截止到2010年，全国注册会计师已接近15万人，行业从业人员30万人，会计师事务所7790家，行业所服务的企业超过350万家。
尽管我国注册会计师行业已经取得了巨大的成就和发展，但在全球化趋势日益明显的今天，无论从职业者的素质还是从职业标准和管制等各个方面都与国外发达国家有很大差距。国际化的舞台给我们提供了新的机遇和挑战的同时也给我们带来了严峻的考验。
一、我国注册会计师行业竞争环境分析
（一）注册会计师行业内竞争者之间竞争相对激烈
单从国内事务所和国际事务所在我国的年收入来说，2009年度，中国注册会计师行业业务收入达到317亿元，与2004年度的154亿元相比，翻了一番。6年前仅有8家事务所收入过亿元，到现在有34家事务所收入过亿元。但最新发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》也显示，2009年度国内前百家会计师事务所中，前四名仍为普华永道、德勤华永、毕马威华振和安永华明国际“四大”会计师事务所，相对于四大年度总收入平均超过20亿元的规模，国内事务所收入最高的也不足10亿元，差距仍十分明显。截止2010年，我国会计师事务所已达到7790家，一些国内中小型企业成为国内事务所的服务对象，这些客户通常以事务所的规模与品牌来评价审计质量，而国内事务所‘数量多、规模小、实力接近’三大特点决定了客户有充足的选择余地，所以造成事务所过度依赖客户选择，甚至为了争夺客户业务竞相降价的局面，所以国内事务所之间竞争相对激烈。但除了国内事务所之间的竞争，国内事务所与国际大型事务所间的竞争是更加激烈的。
(二) 开放的市场吸引潜在者的进入
在2005年12月31日前，我国会计服务市场已经对周边各国和一些发达国家全部开放。更多的国际会计师事务所和执业人员进入到我国市场使得国内的会计师事务所面临更多更强的挑战。而根据对外经贸部提供的13个发达国家和地区会计服务贸易市场进入标准和国民待遇来看，国外事务所进入我国会计服务市场障碍相对较小，比如美国只让有本国执业会计师设立独资或者合伙制的事务所，而我国并不要求只有本国执业的会计师设立；日本禁止国外人员在日本本土开办事务所；新加坡对于外国会计师设立事务所的要求是该外国会计师必须实际居住在当地或者至少有一名事务所合伙人实际居住在当地等等，以上都表明 国外潜在进入者更容易进入我国行业市场。
（三）替代品或替代服务优质化导致客户资源的转移
由于目前国内会计师事务所的主营业务仍然是传统审计业务，所以目前来自替代品或替代服务的威胁不是很大，但是从国际“四大”会计师事务所的业务发展趋势来看，传统业务所占比重有所下降并呈此趋势发展， 国际上通常注册会计师行业非传统业务占全部业务的比重约为60%，而中国目前整个注册会计师行业的收入结构中，传统审计业务收入比例占84%，非审计业务只有16%，与国外同行的优化比例相差悬殊。所以，只有我国会计师事务所将业务发展多元化，不断开拓新的业务员同时应将会计师事务所的服务优质化，提高执业质量，出具高质量的审计报告，提高服务效率，同时，会计准则和行业规范与国际接轨，增强国际竞争力，得到国际的认可才不会被同类的替代品或替代服务替代。只有做好自己的本职工作的同时优化审计服务，做出让人信得过的品牌，才能站稳脚跟，拥有更大的竞争力。
（四）审计结果的认同度致使审计定价权的转移
一个经验丰富的高技能供应方可以讨价还价从而减少企业的利润，对于注册会计师行业来说，注册会计师就是这个行业的“供应方”，他们是事务所提供会计服务的主要投入品，具有高素质高文凭的国际化水平专业人才的讨价还价能力比一般的会计师还要强。而注册会计师除了国内事务所外，拥有更优厚待遇和更优越工作环境和发展机会的国际“四大”事务所更对他们有吸引力，这使得大批优秀的年轻的人才流失，并且注册会计师是无论国内还是国际都不可或缺的人才，所以他们的讨价还价能力非常强。同时，会计师事务所审计结果的国际认同度高则获得的利润就相对多一些，相反就相对少一些，所以一个会计师事务所的审计结果的国际认同度也影响着事务所讨价还价的余地。
二、我国注册会计师行业发展建议
针对以上对我国注册会计师行业战略的解读，笔者总结出以下几点建议，以期能够为改善行业存在的问题、帮助行业更加健康有序的发展做出一点贡献。
（一）行业人员的储备、培训应经常化、制度化
首先，事务所应打破传统体制对人才不看个人能力而论资排辈的做法，根据事务所自身的战略所需的人才结构，招聘优秀人才。将优秀的人才留住然后完善绩效考核与激励机制，并建立一整套科学合理的薪酬和福利制度制定以及人才培训计划，提高全体人员的积极性。同时，不断提高注册会计师业务能力。加大对注册会计师后续教育培训的力度，加强继续教育制度的建设，全面提升业务人员的专业素质和执业能力，强化注册会计师持续执业发展。
其次，要采取“请进来，走出去”的方式，加强国际交流与合作，与境外会计职业组织加强合作，组织优秀会计人才到国外学习先进经验。对于各大高校会计专业教育的传统模式，要不断更新教学结构和内容，与最新的政策同步，并注重对学生综合能力和个人素质的培养，选送注册会计师专业的学生到境外实习，努力把学生培养成能适应国际会计发展需要的复合型﹑国际型会计人才。
（二）强化行业监督管制制度的刚性
虽然行业监管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中国注册会计师行业管制制度还是存在着一些弊端，只有不断深化改革管制制度，不断提高监管效能，才能完善我国注册会计师行业。
首先，加强职业道德建设，切实做好执业质量检查工作。认真落实五年一个周期的全国事务所执业质量检查制度，在全面检查的基础上，进一步深入了解执业质量水平较低的群体和风险较大的业务领域，把以上两类作为重点监管对象，增加检查频率，将定期检查与不定期抽查结合起来同时加大检查力度。严惩采取回扣、恶性压价等违反职业道德承揽业务的不正当竞争行为以及串通舞弊、挂名签字等违法违规行为。建立健全惩戒制度，做到惩戒工作的透明化和公平公正化。
其次，结合当前国际经济形势变化和我国新型产业的出现，加大对以进出口为主要营业业务的企业和受金融危机影响较大企业的执业质量即审计业务的检查力度；加强对频繁转所的注册会计师以及高龄注册会计师出具的审计报告的检查研究；加强对从事H股、创业板上市企业和高新技术企业认定等审计业务的指导和监督。
最后，加强职业诚信建设。建立以“诚信”为核心的道德规范，完善行业诚信监督体系，努力建立事务所信用评级制度。将民事行为人的各项信用记录之间建立联系，对有关信用的关系进行严格监控和管理。同时，借鉴西方发达国家的信用体系，我们可以建立注册会计师行业的“个人信用制度”和“会计师事务所信用制度”，这样就可完善个人及事务所的信用体系，以此来制约注册会计师的失信行为。使我国会计市场信用制度更加完善。宣传和表彰诚信行为，披露和惩戒失信行为，完善行业诚信激励和失信惩处机制，通过树典型、评先进的形式，努力铸造行业诚信形象。
（三）积极参加国际竞争与合作，争取走的更远
面对全球经济一体化的今天，中国经济的国家化程度也在不断加深，这就要求我国注册会计师行业要想达到做大做强、走的更远的目标就必须与国际接轨，充分利用国际资源，积极参加国际交流合作并且借鉴国际的先进经验，只有这样才能推动行业发展。我国注册会计师行业应以国际化发展为导向，积极推动会计师事务所“走出去”，让本土事务所更多的参与国际竞争和与国际事务所切磋。当然，我国注册会计师行业国际化不仅仅指行业人员或者事务所到国外发展或服务，还包括对中国本土市场提供国际化服务。应先抓住本土市场这个优势，在守住本土市场份额的基础上扩大国际市场，这同时也是在为打入国际市场积累经验，是我国注册会计师行业走向国际舞台的必由之路。
“永不自满，永不止步”是我国注册会计师行业始终坚持的信念之一，我国注册会计师行业历经了一些波折，但都通过不断努力战胜过来。迎来“十二五”的第一年，我国注册会计师行业又面临着许多新的机遇和挑战，只要不断完善自己，把困难当成动力，抓住机遇，迎接挑战就能实现我国注册会计师行业的新飞跃。
参考文献:
[1] 于海云. 我国会计师事务所核心竞争力培育研究[D].苏州大学，2006.3
[2] 施金平. 中国本土会计师事务所发展分析[D]. 厦门大学，2006.9
[3] 李锦文. 发展我国注册会计师行业的几点思考[D].中南财经政法大学，2007.1
[4] 李书玲. 我国会计师事务所国际化的路径选择[D].浙江财经大学，2007.12
[5] 王玉珠. 我国注册会计师行业国际化发展问题探讨[D].吉林大学，2008.5
关键词 注册会计师行业 竞争环境 战略
我国注册会计师制度自2004年以来的近六年里，我国注册会计师行业规模快速壮大,个人会员从13.3万人增加到17.8万余人，其中执业会员从6.3万人增加到9.5万余人；会计师事务所达到7790家(含分所799家),总体实力不断增强,收入过亿元的事务所由8家增加到34家；50家会计师事务所在香港、新加坡、日本、澳大利亚、美国等地设立了62个分支机构或者联系机构；会计市场总量稳步扩大,行业所服务的企业超过350万家,行业业务总收入从154亿元增加到317亿元。截止到2010年，全国注册会计师已接近15万人，行业从业人员30万人，会计师事务所7790家，行业所服务的企业超过350万家。
尽管我国注册会计师行业已经取得了巨大的成就和发展，但在全球化趋势日益明显的今天，无论从职业者的素质还是从职业标准和管制等各个方面都与国外发达国家有很大差距。国际化的舞台给我们提供了新的机遇和挑战的同时也给我们带来了严峻的考验。
一、我国注册会计师行业竞争环境分析
（一）注册会计师行业内竞争者之间竞争相对激烈
单从国内事务所和国际事务所在我国的年收入来说，2009年度，中国注册会计师行业业务收入达到317亿元，与2004年度的154亿元相比，翻了一番。6年前仅有8家事务所收入过亿元，到现在有34家事务所收入过亿元。但最新发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》也显示，2009年度国内前百家会计师事务所中，前四名仍为普华永道、德勤华永、毕马威华振和安永华明国际“四大”会计师事务所，相对于四大年度总收入平均超过20亿元的规模，国内事务所收入最高的也不足10亿元，差距仍十分明显。截止2010年，我国会计师事务所已达到7790家，一些国内中小型企业成为国内事务所的服务对象，这些客户通常以事务所的规模与品牌来评价审计质量，而国内事务所‘数量多、规模小、实力接近’三大特点决定了客户有充足的选择余地，所以造成事务所过度依赖客户选择，甚至为了争夺客户业务竞相降价的局面，所以国内事务所之间竞争相对激烈。但除了国内事务所之间的竞争，国内事务所与国际大型事务所间的竞争是更加激烈的。
(二) 开放的市场吸引潜在者的进入
在2005年12月31日前，我国会计服务市场已经对周边各国和一些发达国家全部开放。更多的国际会计师事务所和执业人员进入到我国市场使得国内的会计师事务所面临更多更强的挑战。而根据对外经贸部提供的13个发达国家和地区会计服务贸易市场进入标准和国民待遇来看，国外事务所进入我国会计服务市场障碍相对较小，比如美国只让有本国执业会计师设立独资或者合伙制的事务所，而我国并不要求只有本国执业的会计师设立；日本禁止国外人员在日本本土开办事务所；新加坡对于外国会计师设立事务所的要求是该外国会计师必须实际居住在当地或者至少有一名事务所合伙人实际居住在当地等等，以上都表明 国外潜在进入者更容易进入我国行业市场。
（三）替代品或替代服务优质化导致客户资源的转移
由于目前国内会计师事务所的主营业务仍然是传统审计业务，所以目前来自替代品或替代服务的威胁不是很大，但是从国际“四大”会计师事务所的业务发展趋势来看，传统业务所占比重有所下降并呈此趋势发展， 国际上通常注册会计师行业非传统业务占全部业务的比重约为60%，而中国目前整个注册会计师行业的收入结构中，传统审计业务收入比例占84%，非审计业务只有16%，与国外同行的优化比例相差悬殊。所以，只有我国会计师事务所将业务发展多元化，不断开拓新的业务员同时应将会计师事务所的服务优质化，提高执业质量，出具高质量的审计报告，提高服务效率，同时，会计准则和行业规范与国际接轨，增强国际竞争力，得到国际的认可才不会被同类的替代品或替代服务替代。只有做好自己的本职工作的同时优化审计服务，做出让人信得过的品牌，才能站稳脚跟，拥有更大的竞争力。
（四）审计结果的认同度致使审计定价权的转移
一个经验丰富的高技能供应方可以讨价还价从而减少企业的利润，对于注册会计师行业来说，注册会计师就是这个行业的“供应方”，他们是事务所提供会计服务的主要投入品，具有高素质高文凭的国际化水平专业人才的讨价还价能力比一般的会计师还要强。而注册会计师除了国内事务所外，拥有更优厚待遇和更优越工作环境和发展机会的国际“四大”事务所更对他们有吸引力，这使得大批优秀的年轻的人才流失，并且注册会计师是无论国内还是国际都不可或缺的人才，所以他们的讨价还价能力非常强。同时，会计师事务所审计结果的国际认同度高则获得的利润就相对多一些，相反就相对少一些，所以一个会计师事务所的审计结果的国际认同度也影响着事务所讨价还价的余地。
二、我国注册会计师行业发展建议
针对以上对我国注册会计师行业战略的解读，笔者总结出以下几点建议，以期能够为改善行业存在的问题、帮助行业更加健康有序的发展做出一点贡献。
（一）行业人员的储备、培训应经常化、制度化
首先，事务所应打破传统体制对人才不看个人能力而论资排辈的做法，根据事务所自身的战略所需的人才结构，招聘优秀人才。将优秀的人才留住然后完善绩效考核与激励机制，并建立一整套科学合理的薪酬和福利制度制定以及人才培训计划，提高全体人员的积极性。同时，不断提高注册会计师业务能力。加大对注册会计师后续教育培训的力度，加强继续教育制度的建设，全面提升业务人员的专业素质和执业能力，强化注册会计师持续执业发展。
其次，要采取“请进来，走出去”的方式，加强国际交流与合作，与境外会计职业组织加强合作，组织优秀会计人才到国外学习先进经验。对于各大高校会计专业教育的传统模式，要不断更新教学结构和内容，与最新的政策同步，并注重对学生综合能力和个人素质的培养，选送注册会计师专业的学生到境外实习，努力把学生培养成能适应国际会计发展需要的复合型﹑国际型会计人才。
（二）强化行业监督管制制度的刚性
虽然行业监管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中国注册会计师行业管制制度还是存在着一些弊端，只有不断深化改革管制制度，不断提高监管效能，才能完善我国注册会计师行业。
首先，加强职业道德建设，切实做好执业质量检查工作。认真落实五年一个周期的全国事务所执业质量检查制度，在全面检查的基础上，进一步深入了解执业质量水平较低的群体和风险较大的业务领域，把以上两类作为重点监管对象，增加检查频率，将定期检查与不定期抽查结合起来同时加大检查力度。严惩采取回扣、恶性压价等违反职业道德承揽业务的不正当竞争行为以及串通舞弊、挂名签字等违法违规行为。建立健全惩戒制度，做到惩戒工作的透明化和公平公正化。
其次，结合当前国际经济形势变化和我国新型产业的出现，加大对以进出口为主要营业业务的企业和受金融危机影响较大企业的执业质量即审计业务的检查力度；加强对频繁转所的注册会计师以及高龄注册会计师出具的审计报告的检查研究；加强对从事H股、创业板上市企业和高新技术企业认定等审计业务的指导和监督。
最后，加强职业诚信建设。建立以“诚信”为核心的道德规范，完善行业诚信监督体系，努力建立事务所信用评级制度。将民事行为人的各项信用记录之间建立联系，对有关信用的关系进行严格监控和管理。同时，借鉴西方发达国家的信用体系，我们可以建立注册会计师行业的“个人信用制度”和“会计师事务所信用制度”，这样就可完善个人及事务所的信用体系，以此来制约注册会计师的失信行为。使我国会计市场信用制度更加完善。宣传和表彰诚信行为，披露和惩戒失信行为，完善行业诚信激励和失信惩处机制，通过树典型、评先进的形式，努力铸造行业诚信形象。
（三）积极参加国际竞争与合作，争取走的更远
面对全球经济一体化的今天，中国经济的国家化程度也在不断加深，这就要求我国注册会计师行业要想达到做大做强、走的更远的目标就必须与国际接轨，充分利用国际资源，积极参加国际交流合作并且借鉴国际的先进经验，只有这样才能推动行业发展。我国注册会计师行业应以国际化发展为导向，积极推动会计师事务所“走出去”，让本土事务所更多的参与国际竞争和与国际事务所切磋。当然，我国注册会计师行业国际化不仅仅指行业人员或者事务所到国外发展或服务，还包括对中国本土市场提供国际化服务。应先抓住本土市场这个优势，在守住本土市场份额的基础上扩大国际市场，这同时也是在为打入国际市场积累经验，是我国注册会计师行业走向国际舞台的必由之路。
“永不自满，永不止步”是我国注册会计师行业始终坚持的信念之一，我国注册会计师行业历经了一些波折，但都通过不断努力战胜过来。迎来“十二五”的第一年，我国注册会计师行业又面临着许多新的机遇和挑战，只要不断完善自己，把困难当成动力，抓住机遇，迎接挑战就能实现我国注册会计师行业的新飞跃。
参考文献:
[1] 于海云. 我国会计师事务所核心竞争力培育研究[D].苏州大学，2006.3
[2] 施金平. 中国本土会计师事务所发展分析[D]. 厦门大学，2006.9
[3] 李锦文. 发展我国注册会计师行业的几点思考[D].中南财经政法大学，2007.1
[4] 李书玲. 我国会计师事务所国际化的路径选择[D].浙江财经大学，2007.12
[5] 王玉珠. 我国注册会计师行业国际化发展问题探讨[D].吉林大学，2008.5