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摘要：从国外的“安然事件”到国内的“银广厦”等重大财务造假案的陆续披露,独立审计的质量问题也越来越受到社会各界的高度关注,成为影响注册会计师行业生存和发展的重要因素。因此,对影响审计质量的诸多因素加以系统分析,是我国审计行业目前面临的重大课题。本文从内部和外部两个方面出发，对我国审计行业审计质量明显偏低的现象及提高审计质量降低审计风险进行了分析。
关键词：审计质量 影响因素 审计风险
审计质量高低影响到对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和资本市场发展的成熟程度，更是注册会计师行业生存发展的决定性因素。如何有效地提高独立审计质量,历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。提高审计质量需明确影响审计质量的主要因素有哪些。研究结果表明,审计质量的影响因素总得来说分为内因和外因两个方面。
一、外部影响因素
(一) 行业间恶性竞争
我国目前的会计师事务所之间存在着比较严重的恶性竞争现象，为了生存，揽客和保客已成为事务所的头号任务。为了降低审计成本，质量控制的政策与程序不能有效落实；另一方面，恶性竞争直接导致事务所对客户强烈依赖，使审计人员失去了最重要的独立性导致影响审计质量。
(二)审计需求异化
我国强调法律约束、职业道德教育、纪律制裁对提高独立审计质量的重要作用，却忽视经济规律的客观制约。因而，在独立审计市场比过程中，首先需要解决的是观念的转变，应当从会计师事务所是提供专业服务的经济组织的认识出发注重机制建设，避免出现政府过度干预而形成效率低下、事与愿违的结果。根据审计客体的意愿，可将审计分为自愿性审计和强制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业有主动聘请审计师进行审计的需求，而强制性审计则相反。在其他条件不变的情况下，自愿性越强烈，审计的质量也就越高；而审计的强制性则与审计质量成反比。
(三)审计收费机制与审计收费的标准
随着市场经济的以及我国会计准则体系的不断完善的组织结构以及交易方式等日趋复杂，企业选择会计政策的余地也越来越大。因此加大了注册会计师收集审计证据、进行专业判断的难度。难度的增大意味着收集审计证据的成本及培训的成本要增加。审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有的经济资源。在经济资源有限的情况下，注册会计师为了降低成本，不得不减少审计证据的数量，而审计证据不足可能降低注册会计师发现会计报表存在错误或舞弊的概率。
（四）公司治理对审计质量的影响
完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师独立性，进而保证审计质量。
二、内部影响因素
(一)事务所的规模和组织形式
一般认为规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量，所以识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了个人责任。而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量较为重视，有利于提高审计的质量。但是我国采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式。
(二)审计人员专业胜任能力
审计师的专业胜任能力是影响审计质量的一个基本因素。审计师的专业胜任能力越强，审计质量越高。一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。但是由于起步较晚，注会队伍中存在专业素质低、年龄结构不合理状况，严重影响了审计质量。另一方面，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，来降低成本，并缓解忙季时人员匮乏的问题，但这样很难保证审计质量。聘用临时工无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。
(三)审计人员的政治与职业道德意识
审计人员的政治意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国规定注会必须保持独立、客观、公正原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，仍然为了谋取一己私利就已牺牲审计质量为代价。
三、审计质量的改善措施
1.加强审计人员的教育，提高审计人员的素质
首先，会计师事务所在人员选择上需要定制一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以采取让经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新员工，提高专业胜任能力。再次，可以推进审计技术的创新和应用。
2.加强审计收费监管
首先，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费上，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，年报披露审计收费监管有待加强。证监会应进一步发布有关支付事务所报酬及其披露指南，以使所披露的信息之间具有可比性。
3.完善公司治理制度
首先，要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除CEO以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。其次，审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。
参考文献:
[1]张奇峰、雷光勇，注册会计师审计质量的经济学分析[J].中南财经政法大学学报，2006
[2]毕秀玲、薛岩，我国内部审计质量控制问题及对策研究[J].审计研究，2005
[3]吕先培，审计[M].西南财经大学出版社，2009
关键词：审计质量 影响因素 审计风险
审计质量高低影响到对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和资本市场发展的成熟程度，更是注册会计师行业生存发展的决定性因素。如何有效地提高独立审计质量,历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。提高审计质量需明确影响审计质量的主要因素有哪些。研究结果表明,审计质量的影响因素总得来说分为内因和外因两个方面。
一、外部影响因素
(一) 行业间恶性竞争
我国目前的会计师事务所之间存在着比较严重的恶性竞争现象，为了生存，揽客和保客已成为事务所的头号任务。为了降低审计成本，质量控制的政策与程序不能有效落实；另一方面，恶性竞争直接导致事务所对客户强烈依赖，使审计人员失去了最重要的独立性导致影响审计质量。
(二)审计需求异化
我国强调法律约束、职业道德教育、纪律制裁对提高独立审计质量的重要作用，却忽视经济规律的客观制约。因而，在独立审计市场比过程中，首先需要解决的是观念的转变，应当从会计师事务所是提供专业服务的经济组织的认识出发注重机制建设，避免出现政府过度干预而形成效率低下、事与愿违的结果。根据审计客体的意愿，可将审计分为自愿性审计和强制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业有主动聘请审计师进行审计的需求，而强制性审计则相反。在其他条件不变的情况下，自愿性越强烈，审计的质量也就越高；而审计的强制性则与审计质量成反比。
(三)审计收费机制与审计收费的标准
随着市场经济的以及我国会计准则体系的不断完善的组织结构以及交易方式等日趋复杂，企业选择会计政策的余地也越来越大。因此加大了注册会计师收集审计证据、进行专业判断的难度。难度的增大意味着收集审计证据的成本及培训的成本要增加。审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有的经济资源。在经济资源有限的情况下，注册会计师为了降低成本，不得不减少审计证据的数量，而审计证据不足可能降低注册会计师发现会计报表存在错误或舞弊的概率。
（四）公司治理对审计质量的影响
完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师独立性，进而保证审计质量。
二、内部影响因素
(一)事务所的规模和组织形式
一般认为规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量，所以识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了个人责任。而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量较为重视，有利于提高审计的质量。但是我国采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式。
(二)审计人员专业胜任能力
审计师的专业胜任能力是影响审计质量的一个基本因素。审计师的专业胜任能力越强，审计质量越高。一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。但是由于起步较晚，注会队伍中存在专业素质低、年龄结构不合理状况，严重影响了审计质量。另一方面，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，来降低成本，并缓解忙季时人员匮乏的问题，但这样很难保证审计质量。聘用临时工无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。
(三)审计人员的政治与职业道德意识
审计人员的政治意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国规定注会必须保持独立、客观、公正原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，仍然为了谋取一己私利就已牺牲审计质量为代价。
三、审计质量的改善措施
1.加强审计人员的教育，提高审计人员的素质
首先，会计师事务所在人员选择上需要定制一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以采取让经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新员工，提高专业胜任能力。再次，可以推进审计技术的创新和应用。
2.加强审计收费监管
首先，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费上，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，年报披露审计收费监管有待加强。证监会应进一步发布有关支付事务所报酬及其披露指南，以使所披露的信息之间具有可比性。
3.完善公司治理制度
首先，要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除CEO以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。其次，审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。
参考文献:
[1]张奇峰、雷光勇，注册会计师审计质量的经济学分析[J].中南财经政法大学学报，2006
[2]毕秀玲、薛岩，我国内部审计质量控制问题及对策研究[J].审计研究，2005
[3]吕先培，审计[M].西南财经大学出版社，2009