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摘要:内部审计是审计监督体系中的一个重要的组成部分,其作用丝毫不逊于外部审计,发现震惊世界的“世通”丑闻的首要功臣就是平时不为人瞩目的企业内部审计人员,这也进一步引起了人们对于内部审计的关注。文章从内部审计的定义着手,介绍了内部审计发展的潮流与方向,进而阐述了内部审计的需求、面临的困难和问题及其对策。
关键词:内部审计;内部控制;风险;财务管理
中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1009-2374 (2010)10-0060-02
一、内部审计的定义
1.内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济地使用了资源,是否在实现组织目标。
2.1999年6月,内部审计师协会董事会通过了内部审计的如下定义:“内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”
3.国际内部审计师协会2001年在修改后的《内部审计实务标准》中对内部审计作了新的定义:“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”内部审计的重新定义体现了不同环境下对内部審计的不同要求和内部审计职业的发展趋势。
二、内部审计发展的潮流与方向
历史上内部审计的发展有许多证据可考,但近代内部审计有据可查的起源是19世纪美国一些大公司做的内部审计。当时的内部审计局限性比较大,审计内容主要是合规性。审计方式上,流行过巡回审计 (traveling audit),它实际上是一种非常简单的合规性审计,主要针对财务活动和财务收支。合规性审计就是检查对法律、合同和公司内部政策与程序的遵守情况,这种内部审计比较简单。到了20世纪前半叶,因为企业规模增大,管理活动日趋复杂,财产安全性愈显重要,内部审计的工作重心有所转移,财产安全性成为一项重要的审计内容。防止、察觉与发现舞弊也成为内部审计的重要工作职能。到了20世纪中叶,由于“二战”以后经济与科技发展非常迅速,企业的竞争比较激烈,内部审计出现了经营审计 (又称管理审计)的方式,内部审计的目标不再局限于保护企业资产安全、发现舞弊问题和检查账目是否真实,而是转向关注企业发展的目标,检查企业的经营管理与企业的发展目标是否一致。内部审计的视野进一步扩大。
20世纪末21世纪初,很多大公司发生诉讼案件,由于科技的发展,竞争激烈程度的增强,信息化程度的提高,企业一个微小的失误都会导致企业整体的经营失败或财务失败。这导致内部审计的关注点又发生了变化,转向控制与风险,内部审计工作重点也逐渐转移到企业内部控制与风险管理。国际内部审计师协会修订了内部审计实务准则,体现出当代内部审计的潮流。内部审计关注的三个重心,一是风险管理,二是内部控制,三是公司治理。这时内部审计的概念与传统的内部审计概念完全不同,基本脱离了财务与资产安全范围,而着眼于整个企业的风险管理、组织结构和内部控制。内部审计的重心向企业管理的下层沉淀,关注影响企业经营发展的决定性因素和关键环节,而不是浮在表面。这种思想和潮流在内部审计实务准则中得到体现,而且很快在世界范围内得到公认。我国内部审计工作在21世纪开始以后,尤其是新的一届内部审计协会换届以后,重心也开始转移,开始推行内部控制与风险管理的审计模式。这种模式下,内部审计的重心首先是关注风险因素与机遇。风险与机遇是共存的,不仅要发现影响组织的风险,更重要的是通过风险分析发现机遇。不冒险,企业肯定不会发展。内部审计人员往往忽视机遇的发现,偏重于分析风险,相当于一件事做了一半。这就不符合潮流,必须把机遇分析出来,得给企业带来利益。内部审计实务准则中有一句著名的话,“促进企业的价值增值是内部审计的目的和作用”。能够发现企业的利益点所在,与分析企业的风险点所在是一致的。第二个重心是关注控制的效率与效果。内部审计的着眼点不能仅放在现象上,还应放在较高的层面上,要关注企业各项控制制度的效率和效果。第三个重心是关注组织结构的合理性和运行效率。这项工作对企业来说很重要,对行政机构来说也很重要。
以上三个重点是方向与潮流。如果内部审计能在以上三方面发挥作用,那么该部门的内部审计工作就是比较先进的。我国内部审计是后起者,后起者的优势是能实现跨越式的发展。刚才回顾了内部审计发展的历史形态,查错揭弊、保护企业资产的安全完整等工作不能偏废,也很重要,但是面临新的发展情况,我们要将不同历史时期内部审计工作的重点,结合本单位的实际情况,来确定目前工作重点,同时也不能忽视现在内部审计发展的潮流。内部审计在新时期的关注重点在本部门是否适用,这是很关键的工作。如果适用就跨越发展。
三、企业对内部审计的需求
内部审计作为一项独立、客观的保证工作和咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。内部审计已经从以监督为主转向以服务为主,从财务审计扩展为管理审计,不仅看病,还开方配药,并提出预防措施。为什么企业需要内部审计,下面从几个方面来分析:
1.企业的发展需要内部审计。随着经济社会的不断发
展,中小企业已成为国民经济不可缺少的重要组成部分。但是当以家族经营为模式的中小企业发展到一定程度时,单靠家族血亲、朋友的凝聚力形成的力量已无法全面顾及企业管理时,内部审计则成为监察和督促企业内部各种经济活动正常运行的主要手段。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查,监督其真实性、正确性、合法性及有效性,既可以知晓企业各项规章制度的执行情况,又可以通过审计了解企业的真实经济情况,为企业扩大再生产、资本运作、制定企业经济战略等提供翔实可靠的信息。
2.提高各部门工作效率需要内部审计。企业内部控制制度是企业内部审计的直接依据,内部控制制度细化后转变为各职能部门的工作职责及考核目标,内部审计的设立从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性、可操作性和运营结果,揭示和评价职能部门的运作效率和工作业绩,发现、反映内控制度的漏洞、盲点和误区,能够及时、客观地向企业高层反馈,使企业所有者及时了解公司现行内控制度设置的合理性及执行情况,进行调整和考核。内部审计部门通过对企业经营管理、生产、技术等相关部门进行彻底的检查、取证、分析和评价,客观公正地做出结论,提出改进工作的意见和建议;协助经营者进行科学的决策,强化内部控制,堵塞管理漏洞,提高经济效益。
3.企业的保值增值需要内部审计。企业存在的目的就是要实现企业价值最大化,民营企业运营资本是个人所有,更要求企业以良好的状态进行经营,实现盈利。在当今市场经济环境下,许多善于学习、勇于实践、勇于创新的企业经营者大都引进了许多科学现代管理模式,聘用职业经理人,增加企业效益,满足员工的物质与精神需求。而这一切运行的效果都是通过对企业财务状况的审计以及对企业经营情况进行客观的评价来实现的。
四、我国的企业内部审计在发展过程中面临的困难和问题
1.审计范围不够广,仅局限于传统的财务收支审计。目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计,即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性的审计查证上,目的是为了查错防弊,保证公司资产安全。但是,随着市场经济体制的逐步发展和完善,企业的经营规模、经营环境和投资主体都发生了变化,如何有效防范经营和投资风险,降低企业成本,提高企业经济效益等,则需要企业内部审计把工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上,向管理效益审计方向发展。
2.人员素质参差不齐。有些企业采用拿来主义的经营策略,不愿在人员学习培训方面进行过多的投入,致使许多从事审计工作人员的知识停留在以前所学,充电意识淡薄,审计理论与业务实践不能与时俱进,无法接受新政策、新知识,审计效果不很理想。
3.作用与认识脱节。有不少企业总经理对审计工作缺乏认识,轻视内部审计的作用,甚至对审计有抵触情绪,阻止和妨碍了企业内部审计的发展。在某些情况下,被审计的部门可能会存在抵触情绪,对内部审计工作不支持,不配合,该提供的资料不提供或少提供,从而影响了内部审计作用的发挥。
4.内部审计机构设置不合理。按照规定,内部审计机构应在本单位主要负责人或者權力机构的领导下开展工作。而实际状况是我国企业的内部审计机构多数由总会计师或财务副总经理领导,有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构,而是将其并入财会部门或纪委监察部门。这表明我国企业内部审计机构的设置还很不合理,从而大大影响了其独立性和权威性。
五、加强企业内部审计的对策
1.改革内部审计管理体制,明确隶属关系,增强审计独立性。内部审计工作的重点应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上,应从查处违规违纪问题转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。
2.完善内部审计人员的后续教育体制,进一步提高内审人员素质。实行内部审计人员上岗资格制度。加强审计人员的素质与业务培训,提高其理论与实际操作水平。
3.要争取适当的授权。内部审计特殊职责的实现,必须得到企业所有者的明确授权。内部审计的地位、职权、责任、工作范围必须能像法律一样在企业中公开发布并实施。
4.提高认识,健全机构。内部审计能否正常发挥作用的关键是要有良好的审计环境,而提高经营者对内部审计工作的认识则是加强企业内部审计工作的重要保证。经营者的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。在企业内部广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。内审人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时,保持其稳定性,使内部审计成为企业管理机构中不可或缺的一个监督部门,营造内部审计人员良好的工作环境。
参考文献
[1]对内部审计新定义的理解.http://www.studa.net/Audits/070402/09411379.html.2007-04-02.
[2]石爱中副审计长在2008年中央部门内部审计工研讨班上的讲话.审计署行政事业审计司审计情况通报第14号.2008-05-18.
[3]中国审计大辞典.http://www.huwse.cn/article/html/law01_1124.html.
[4]内部审计存在的问题的文献综述.http://zhidao.baidu.com/question/97064190.html.2009-05-27.
[5]吴芳.管好财务才有钱[M].企业管理出版社,2009.
[6]www.audit.gov.cn/n1057/n1087/n1614/159661.2008-05-26.
作者简介:吴晨阳 (1974-),女,辽宁大连人,大连广播电视大学普兰店分校教师办公室主任,讲师,研究方向:会计学。
关键词:内部审计;内部控制;风险;财务管理
中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1009-2374 (2010)10-0060-02
一、内部审计的定义
1.内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济地使用了资源,是否在实现组织目标。
2.1999年6月,内部审计师协会董事会通过了内部审计的如下定义:“内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”
3.国际内部审计师协会2001年在修改后的《内部审计实务标准》中对内部审计作了新的定义:“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”内部审计的重新定义体现了不同环境下对内部審计的不同要求和内部审计职业的发展趋势。
二、内部审计发展的潮流与方向
历史上内部审计的发展有许多证据可考,但近代内部审计有据可查的起源是19世纪美国一些大公司做的内部审计。当时的内部审计局限性比较大,审计内容主要是合规性。审计方式上,流行过巡回审计 (traveling audit),它实际上是一种非常简单的合规性审计,主要针对财务活动和财务收支。合规性审计就是检查对法律、合同和公司内部政策与程序的遵守情况,这种内部审计比较简单。到了20世纪前半叶,因为企业规模增大,管理活动日趋复杂,财产安全性愈显重要,内部审计的工作重心有所转移,财产安全性成为一项重要的审计内容。防止、察觉与发现舞弊也成为内部审计的重要工作职能。到了20世纪中叶,由于“二战”以后经济与科技发展非常迅速,企业的竞争比较激烈,内部审计出现了经营审计 (又称管理审计)的方式,内部审计的目标不再局限于保护企业资产安全、发现舞弊问题和检查账目是否真实,而是转向关注企业发展的目标,检查企业的经营管理与企业的发展目标是否一致。内部审计的视野进一步扩大。
20世纪末21世纪初,很多大公司发生诉讼案件,由于科技的发展,竞争激烈程度的增强,信息化程度的提高,企业一个微小的失误都会导致企业整体的经营失败或财务失败。这导致内部审计的关注点又发生了变化,转向控制与风险,内部审计工作重点也逐渐转移到企业内部控制与风险管理。国际内部审计师协会修订了内部审计实务准则,体现出当代内部审计的潮流。内部审计关注的三个重心,一是风险管理,二是内部控制,三是公司治理。这时内部审计的概念与传统的内部审计概念完全不同,基本脱离了财务与资产安全范围,而着眼于整个企业的风险管理、组织结构和内部控制。内部审计的重心向企业管理的下层沉淀,关注影响企业经营发展的决定性因素和关键环节,而不是浮在表面。这种思想和潮流在内部审计实务准则中得到体现,而且很快在世界范围内得到公认。我国内部审计工作在21世纪开始以后,尤其是新的一届内部审计协会换届以后,重心也开始转移,开始推行内部控制与风险管理的审计模式。这种模式下,内部审计的重心首先是关注风险因素与机遇。风险与机遇是共存的,不仅要发现影响组织的风险,更重要的是通过风险分析发现机遇。不冒险,企业肯定不会发展。内部审计人员往往忽视机遇的发现,偏重于分析风险,相当于一件事做了一半。这就不符合潮流,必须把机遇分析出来,得给企业带来利益。内部审计实务准则中有一句著名的话,“促进企业的价值增值是内部审计的目的和作用”。能够发现企业的利益点所在,与分析企业的风险点所在是一致的。第二个重心是关注控制的效率与效果。内部审计的着眼点不能仅放在现象上,还应放在较高的层面上,要关注企业各项控制制度的效率和效果。第三个重心是关注组织结构的合理性和运行效率。这项工作对企业来说很重要,对行政机构来说也很重要。
以上三个重点是方向与潮流。如果内部审计能在以上三方面发挥作用,那么该部门的内部审计工作就是比较先进的。我国内部审计是后起者,后起者的优势是能实现跨越式的发展。刚才回顾了内部审计发展的历史形态,查错揭弊、保护企业资产的安全完整等工作不能偏废,也很重要,但是面临新的发展情况,我们要将不同历史时期内部审计工作的重点,结合本单位的实际情况,来确定目前工作重点,同时也不能忽视现在内部审计发展的潮流。内部审计在新时期的关注重点在本部门是否适用,这是很关键的工作。如果适用就跨越发展。
三、企业对内部审计的需求
内部审计作为一项独立、客观的保证工作和咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。内部审计已经从以监督为主转向以服务为主,从财务审计扩展为管理审计,不仅看病,还开方配药,并提出预防措施。为什么企业需要内部审计,下面从几个方面来分析:
1.企业的发展需要内部审计。随着经济社会的不断发
展,中小企业已成为国民经济不可缺少的重要组成部分。但是当以家族经营为模式的中小企业发展到一定程度时,单靠家族血亲、朋友的凝聚力形成的力量已无法全面顾及企业管理时,内部审计则成为监察和督促企业内部各种经济活动正常运行的主要手段。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查,监督其真实性、正确性、合法性及有效性,既可以知晓企业各项规章制度的执行情况,又可以通过审计了解企业的真实经济情况,为企业扩大再生产、资本运作、制定企业经济战略等提供翔实可靠的信息。
2.提高各部门工作效率需要内部审计。企业内部控制制度是企业内部审计的直接依据,内部控制制度细化后转变为各职能部门的工作职责及考核目标,内部审计的设立从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性、可操作性和运营结果,揭示和评价职能部门的运作效率和工作业绩,发现、反映内控制度的漏洞、盲点和误区,能够及时、客观地向企业高层反馈,使企业所有者及时了解公司现行内控制度设置的合理性及执行情况,进行调整和考核。内部审计部门通过对企业经营管理、生产、技术等相关部门进行彻底的检查、取证、分析和评价,客观公正地做出结论,提出改进工作的意见和建议;协助经营者进行科学的决策,强化内部控制,堵塞管理漏洞,提高经济效益。
3.企业的保值增值需要内部审计。企业存在的目的就是要实现企业价值最大化,民营企业运营资本是个人所有,更要求企业以良好的状态进行经营,实现盈利。在当今市场经济环境下,许多善于学习、勇于实践、勇于创新的企业经营者大都引进了许多科学现代管理模式,聘用职业经理人,增加企业效益,满足员工的物质与精神需求。而这一切运行的效果都是通过对企业财务状况的审计以及对企业经营情况进行客观的评价来实现的。
四、我国的企业内部审计在发展过程中面临的困难和问题
1.审计范围不够广,仅局限于传统的财务收支审计。目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计,即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性的审计查证上,目的是为了查错防弊,保证公司资产安全。但是,随着市场经济体制的逐步发展和完善,企业的经营规模、经营环境和投资主体都发生了变化,如何有效防范经营和投资风险,降低企业成本,提高企业经济效益等,则需要企业内部审计把工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上,向管理效益审计方向发展。
2.人员素质参差不齐。有些企业采用拿来主义的经营策略,不愿在人员学习培训方面进行过多的投入,致使许多从事审计工作人员的知识停留在以前所学,充电意识淡薄,审计理论与业务实践不能与时俱进,无法接受新政策、新知识,审计效果不很理想。
3.作用与认识脱节。有不少企业总经理对审计工作缺乏认识,轻视内部审计的作用,甚至对审计有抵触情绪,阻止和妨碍了企业内部审计的发展。在某些情况下,被审计的部门可能会存在抵触情绪,对内部审计工作不支持,不配合,该提供的资料不提供或少提供,从而影响了内部审计作用的发挥。
4.内部审计机构设置不合理。按照规定,内部审计机构应在本单位主要负责人或者權力机构的领导下开展工作。而实际状况是我国企业的内部审计机构多数由总会计师或财务副总经理领导,有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构,而是将其并入财会部门或纪委监察部门。这表明我国企业内部审计机构的设置还很不合理,从而大大影响了其独立性和权威性。
五、加强企业内部审计的对策
1.改革内部审计管理体制,明确隶属关系,增强审计独立性。内部审计工作的重点应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上,应从查处违规违纪问题转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。
2.完善内部审计人员的后续教育体制,进一步提高内审人员素质。实行内部审计人员上岗资格制度。加强审计人员的素质与业务培训,提高其理论与实际操作水平。
3.要争取适当的授权。内部审计特殊职责的实现,必须得到企业所有者的明确授权。内部审计的地位、职权、责任、工作范围必须能像法律一样在企业中公开发布并实施。
4.提高认识,健全机构。内部审计能否正常发挥作用的关键是要有良好的审计环境,而提高经营者对内部审计工作的认识则是加强企业内部审计工作的重要保证。经营者的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。在企业内部广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。内审人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时,保持其稳定性,使内部审计成为企业管理机构中不可或缺的一个监督部门,营造内部审计人员良好的工作环境。
参考文献
[1]对内部审计新定义的理解.http://www.studa.net/Audits/070402/09411379.html.2007-04-02.
[2]石爱中副审计长在2008年中央部门内部审计工研讨班上的讲话.审计署行政事业审计司审计情况通报第14号.2008-05-18.
[3]中国审计大辞典.http://www.huwse.cn/article/html/law01_1124.html.
[4]内部审计存在的问题的文献综述.http://zhidao.baidu.com/question/97064190.html.2009-05-27.
[5]吴芳.管好财务才有钱[M].企业管理出版社,2009.
[6]www.audit.gov.cn/n1057/n1087/n1614/159661.2008-05-26.
作者简介:吴晨阳 (1974-),女,辽宁大连人,大连广播电视大学普兰店分校教师办公室主任,讲师,研究方向:会计学。