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摘要：为了满足我国医疗卫生的改革需求，促进医院进行成本核算，对于各卫生部门展开公平的竞争，建立完善的医疗服务型市场具有积极的意义。本文介绍了成本核算的基本概念，以及成本核算的特点与方法。通过分析目前医院成本核算的现状，指出医院成本核算的发展趋势。
关键词：医院；成本核算；方法；趋势
一、医院成本核算的相关问题
1 医院成本核算的意义
医院的成本核算是医院进行成本管理的前提，而成本管理在医疗过程中起着重要的作用，它是可以对医疗费用的发生与成本展开预测、计划、控制和分析，最终能够不断的降低成本，医院进行成本核算有助于成本管理的进行，而成本管理是为成本核算提供成本数据的重要来源，才能让医院的资金得到合理的使用。此外，医院的成本核算为卫生行政部门与物价，财政部门在制定收费标准与补助标准时提供科学的数据资料。再次，成本核算作为医院资金核算的重要环节，有效的成本核算可以让医院合理的使用资金，有效的利用已有的固定资产，从而加快资金的流动性。接着，医院成本核算的数据可以为有关部门在制定政策时提供具体的实际的依据，目前医院的医药实行分别核算和分开管理，进行单独的成本核算，对医院制定有效的补偿机制意义非常重大。
2 医院成本核算的特别之处
首先，同一般的企业相比较，他们的资金提供者追求的目的不同，企业在于追求利润最大化，而医院则是在讲究利益的前提下，主要是为了实现社会效益。资金获得的途径不同。企业一般情况下收入均来自销售收入，而医院则是除销售收入外还有政府的财政拨款。资金的运动方式不相同。作为企业，其资金周转呈现出周而复始的运动状态，而医院由于自身条件的限制，其资金周转方式与企业是极为有别的。其次，同行政单位相比较，他们在市场里的地位不懂，行政单位充当的是指挥者和组织者，不能参加市场的竞争，而医院则是可以介入有限的竞争之中来。它们的筹资方法不同，行政单位是国家出资的，而医院则可以是国家兴办，也可以是合资或者是独资，甚至是接受捐赠，也可以给予投资者相对应的回报。
3 医院成本核算的特点
由于医院自己条件的特殊，在成本核算中也有自己的特点，主要包括以下三个方面。第一，核算的对象多样化。医院成本核算的对象就是其成本归属的对象，即归集各类费用与计算成本的依据。医院成本核算的对象在供应中是指医疗服务与药品经销以及药品里生产的制剂品种等都要核算制剂成本。在医疗服务的过程中还要核算诊次、病种、床日等等的成本，故它的成本核算对象较多。第二，成本的分摊方法出现多样化。因为核算成本对象的多样化以及医院成本核算的特殊性，致使医院成本的分摊无法呈现简单化。在分摊中要根据对象的收益程度，采取逐步逐级的分摊，分摊采用的方法合理与否直接关系到核算的质量好坏。由于一般医院实行的是全额成本法，致使在分摊中采用的方法也呈现出多样性。第三，成本核算具有特殊性。由于医院在资金流动和自身条件的复杂性，即它具有商业成本核算的特点。
二、医院成本核算的方法
根据医院成本核算的特点，在医院这一经济实体与复杂系统中，要进行成本核算，就必须划分出不同的层次。并根据不同类成本核算的对象，选取合适的核算方法，才能有效的制定出管理要求。根据医院的实际情况，可以将核算对象分成两个层次：第一层，医院级的成本核算，主要目的在于反映整个医院的经济运营情况，对全院采取宏观调控；第二层，科室级的成本核算，是将部门，科室作为成本归集与核算的单位，这样做的目的在于反映各部门及科室成本效益状况。此外，根据核算内容的不同，将科室极成本核算又进一步划分成临床医疗科室、医技科室、后勤保障科室、药剂科、行政管理科室。医院成本核算的具体操作如下：
1 分清直接成本和间接成本：以前大多数医院管理费用摊销过高，每月摊入各科费用过大，科室承担有意见。医院成本核算领导小组成立以后，对一些费用核算方法进行了改进，将能直接进入科室费用的直接进入，不再纳入管理费用后再行分摊。
2 重新确定分摊公式和分摊系数：为更准确地搞好成本核算，应对原摊销的方法重新进行筛选和调整。
(1)将过去按人头分摊各科电话费改为在电话总机安置电脑计算器，根据各科实际电话次数直接记入各科费用。
(2)职工供暖费改为按人头分摊，因为有的科室人员住医院宿舍的多，直接发生的费用就多，改为按人员数分摊后，就避免了这种不合理的现象。
(3)一些水电消耗大户则采取分摊系数加定额的办法
3 完善成本核算的方法：科室核算不是单一的费用统计。一方面要为科室成本核算服务；另一方面要为医院全面控制成本、降低消耗提供依据。
三、医院成本核算的趋势
随着我国医疗体制和医疗保险制度的改革与深入，我国的医院面临着严峻的考验与挑战。推行成本管理不仅是适应市场发展的需要，更是醫院加强自身管理的重要手段。自从我国加入WTO之后，同医院成本管理一样，成本核算也随着社会发展有了新的发展趋势。
1 从最初的预、决算管理发展成为成本管理
尽管预、决算管理在某种程度上能够计划调节与监督控制医院的开支，但是在实际的运用当中也存在重算，轻算，重追加，重拨付和轻效益等的问题。在市场经济条件下，仅靠预、决算是无法适应当下环境发展的，所以要求医院必须在成本核算上下苦工，提高医院的管理效益。
2 从不完全成本核算向完全成本核算发展
医院推行完全成本核算，有利于医院内部人事制度与分配制度的改革。全成本核算把人力资源纳入了核算之中，使得成本核算准确性提高。全额成本核算有利于相关部门进行药品价格的确定。
3 从单纯的医院会计核算与初级科室统计核算转变成病种核算和医疗项目核算
伴随医院成本管理的发展，医院的成本核算也不在是单纯的会计核算法，也不再停留在初级的科室统计核算之上以及医疗项目核算等的发展体系中。
4 从成本比较型发奖金向成本控制，反馈分析方向发展
很多医院都把成本核算跟医生的奖金相挂钩，这种办法有进步意义，但也存在一定的缺陷。首先，奖金设置的比例没有一个科学的标准。使各科室间产生矛盾。倘若将科室收入纳入到奖金的分配中，又会加大病人的负担，违背了医院的社会道德。因此，医院急需将奖金成本与反馈分析相结合共同进行核算。
5 成本核算的管理手段从传统方式向网络成本管理发展
由于医院在进行成本核算中，涉及的范围广，对数据的要求也较高，并且还要完成数据的分摊和计算，用传统的手工核算，难度很大，将会耗费大量的人力、物力、财力，而且还无法保证数据的准确性与及时性。因此，把现代化得计算机技术运用到成本核算中成为了必然。联网之后，有利于各医疗机构之间进行网络上的数据传输与共享，以及对数据进行加工处理。
6 医院成本核算向制度化方向发展
虽然在目前，医院的成本核算已经得到了广泛的运用，但是由于每个医院的自身条件、发展程度不同，其内部的成本核算进行的程度也就不同，有的还未学会如何使用，而有的则已经向发达的水平迈进。医疗改革正在进行，每个医院对市场的利益取向也就不同，因此，对成本核算重要性的认识程度也就具有较大的差异性。
在国家取消会计核算制度而采用会计制度时，也应该考虑到医院作为一个特殊的行业，其内部的成本核算也需要政府进行统一的制度化管理，进而来规划各个阶段发展水平层次不同的医疗部门，改善他们目前混乱不堪的成本核算现状，使得各个医院的成本核算具有可比性，这样才有利于所有医院的共同发展和促进。
参考文献：
[1]许剑红，沈逸群.医院成本核算、成本控制的探讨与实践[J].中国卫生经济，2005，(06).
[2]陈义凤.医院成本控制的现状与发展对策[J].财经界(学术版)，2010，(08).
[3]文明琴，医院加强成本管理与成本核算的探讨[J].卫生经济研究，2007，(04).
[4]马亚峰，医院成本核算探讨[J].产业与科技论坛，2008，(08).
[5]李静，医院成本核算方法的应用及成本分析[D].北京中医药大学，2002.
关键词：医院；成本核算；方法；趋势
一、医院成本核算的相关问题
1 医院成本核算的意义
医院的成本核算是医院进行成本管理的前提，而成本管理在医疗过程中起着重要的作用，它是可以对医疗费用的发生与成本展开预测、计划、控制和分析，最终能够不断的降低成本，医院进行成本核算有助于成本管理的进行，而成本管理是为成本核算提供成本数据的重要来源，才能让医院的资金得到合理的使用。此外，医院的成本核算为卫生行政部门与物价，财政部门在制定收费标准与补助标准时提供科学的数据资料。再次，成本核算作为医院资金核算的重要环节，有效的成本核算可以让医院合理的使用资金，有效的利用已有的固定资产，从而加快资金的流动性。接着，医院成本核算的数据可以为有关部门在制定政策时提供具体的实际的依据，目前医院的医药实行分别核算和分开管理，进行单独的成本核算，对医院制定有效的补偿机制意义非常重大。
2 医院成本核算的特别之处
首先，同一般的企业相比较，他们的资金提供者追求的目的不同，企业在于追求利润最大化，而医院则是在讲究利益的前提下，主要是为了实现社会效益。资金获得的途径不同。企业一般情况下收入均来自销售收入，而医院则是除销售收入外还有政府的财政拨款。资金的运动方式不相同。作为企业，其资金周转呈现出周而复始的运动状态，而医院由于自身条件的限制，其资金周转方式与企业是极为有别的。其次，同行政单位相比较，他们在市场里的地位不懂，行政单位充当的是指挥者和组织者，不能参加市场的竞争，而医院则是可以介入有限的竞争之中来。它们的筹资方法不同，行政单位是国家出资的，而医院则可以是国家兴办，也可以是合资或者是独资，甚至是接受捐赠，也可以给予投资者相对应的回报。
3 医院成本核算的特点
由于医院自己条件的特殊，在成本核算中也有自己的特点，主要包括以下三个方面。第一，核算的对象多样化。医院成本核算的对象就是其成本归属的对象，即归集各类费用与计算成本的依据。医院成本核算的对象在供应中是指医疗服务与药品经销以及药品里生产的制剂品种等都要核算制剂成本。在医疗服务的过程中还要核算诊次、病种、床日等等的成本，故它的成本核算对象较多。第二，成本的分摊方法出现多样化。因为核算成本对象的多样化以及医院成本核算的特殊性，致使医院成本的分摊无法呈现简单化。在分摊中要根据对象的收益程度，采取逐步逐级的分摊，分摊采用的方法合理与否直接关系到核算的质量好坏。由于一般医院实行的是全额成本法，致使在分摊中采用的方法也呈现出多样性。第三，成本核算具有特殊性。由于医院在资金流动和自身条件的复杂性，即它具有商业成本核算的特点。
二、医院成本核算的方法
根据医院成本核算的特点，在医院这一经济实体与复杂系统中，要进行成本核算，就必须划分出不同的层次。并根据不同类成本核算的对象，选取合适的核算方法，才能有效的制定出管理要求。根据医院的实际情况，可以将核算对象分成两个层次：第一层，医院级的成本核算，主要目的在于反映整个医院的经济运营情况，对全院采取宏观调控；第二层，科室级的成本核算，是将部门，科室作为成本归集与核算的单位，这样做的目的在于反映各部门及科室成本效益状况。此外，根据核算内容的不同，将科室极成本核算又进一步划分成临床医疗科室、医技科室、后勤保障科室、药剂科、行政管理科室。医院成本核算的具体操作如下：
1 分清直接成本和间接成本：以前大多数医院管理费用摊销过高，每月摊入各科费用过大，科室承担有意见。医院成本核算领导小组成立以后，对一些费用核算方法进行了改进，将能直接进入科室费用的直接进入，不再纳入管理费用后再行分摊。
2 重新确定分摊公式和分摊系数：为更准确地搞好成本核算，应对原摊销的方法重新进行筛选和调整。
(1)将过去按人头分摊各科电话费改为在电话总机安置电脑计算器，根据各科实际电话次数直接记入各科费用。
(2)职工供暖费改为按人头分摊，因为有的科室人员住医院宿舍的多，直接发生的费用就多，改为按人员数分摊后，就避免了这种不合理的现象。
(3)一些水电消耗大户则采取分摊系数加定额的办法
3 完善成本核算的方法：科室核算不是单一的费用统计。一方面要为科室成本核算服务；另一方面要为医院全面控制成本、降低消耗提供依据。
三、医院成本核算的趋势
随着我国医疗体制和医疗保险制度的改革与深入，我国的医院面临着严峻的考验与挑战。推行成本管理不仅是适应市场发展的需要，更是醫院加强自身管理的重要手段。自从我国加入WTO之后，同医院成本管理一样，成本核算也随着社会发展有了新的发展趋势。
1 从最初的预、决算管理发展成为成本管理
尽管预、决算管理在某种程度上能够计划调节与监督控制医院的开支，但是在实际的运用当中也存在重算，轻算，重追加，重拨付和轻效益等的问题。在市场经济条件下，仅靠预、决算是无法适应当下环境发展的，所以要求医院必须在成本核算上下苦工，提高医院的管理效益。
2 从不完全成本核算向完全成本核算发展
医院推行完全成本核算，有利于医院内部人事制度与分配制度的改革。全成本核算把人力资源纳入了核算之中，使得成本核算准确性提高。全额成本核算有利于相关部门进行药品价格的确定。
3 从单纯的医院会计核算与初级科室统计核算转变成病种核算和医疗项目核算
伴随医院成本管理的发展，医院的成本核算也不在是单纯的会计核算法，也不再停留在初级的科室统计核算之上以及医疗项目核算等的发展体系中。
4 从成本比较型发奖金向成本控制，反馈分析方向发展
很多医院都把成本核算跟医生的奖金相挂钩，这种办法有进步意义，但也存在一定的缺陷。首先，奖金设置的比例没有一个科学的标准。使各科室间产生矛盾。倘若将科室收入纳入到奖金的分配中，又会加大病人的负担，违背了医院的社会道德。因此，医院急需将奖金成本与反馈分析相结合共同进行核算。
5 成本核算的管理手段从传统方式向网络成本管理发展
由于医院在进行成本核算中，涉及的范围广，对数据的要求也较高，并且还要完成数据的分摊和计算，用传统的手工核算，难度很大，将会耗费大量的人力、物力、财力，而且还无法保证数据的准确性与及时性。因此，把现代化得计算机技术运用到成本核算中成为了必然。联网之后，有利于各医疗机构之间进行网络上的数据传输与共享，以及对数据进行加工处理。
6 医院成本核算向制度化方向发展
虽然在目前，医院的成本核算已经得到了广泛的运用，但是由于每个医院的自身条件、发展程度不同，其内部的成本核算进行的程度也就不同，有的还未学会如何使用，而有的则已经向发达的水平迈进。医疗改革正在进行，每个医院对市场的利益取向也就不同，因此，对成本核算重要性的认识程度也就具有较大的差异性。
在国家取消会计核算制度而采用会计制度时，也应该考虑到医院作为一个特殊的行业，其内部的成本核算也需要政府进行统一的制度化管理，进而来规划各个阶段发展水平层次不同的医疗部门，改善他们目前混乱不堪的成本核算现状，使得各个医院的成本核算具有可比性，这样才有利于所有医院的共同发展和促进。
参考文献：
[1]许剑红，沈逸群.医院成本核算、成本控制的探讨与实践[J].中国卫生经济，2005，(06).
[2]陈义凤.医院成本控制的现状与发展对策[J].财经界(学术版)，2010，(08).
[3]文明琴，医院加强成本管理与成本核算的探讨[J].卫生经济研究，2007，(04).
[4]马亚峰，医院成本核算探讨[J].产业与科技论坛，2008，(08).
[5]李静，医院成本核算方法的应用及成本分析[D].北京中医药大学，2002.