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[摘 要]《医院会计制度》提出了比较全面的医院成本核算体系要求,但仍然存在制度表述模糊,政策执行难度较大,不利于制定合理的医疗价格,成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配,具体核算方法不科学等问题。需要重视引入科学的成本核算方法,重视成本核算的综合管理,包括完善成本归集、优化分摊流程、提高分摊标准的准确性、提升财务人员的业务水平等。最后,需要重视建立和完善成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台,提高网络信息化质量,以实现成本核算科学化,加强网络系统的升级换代,完善系统的功能。
[关键词]医院;成本核算;信息化建设
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.023
[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2017)24-00-02
在我国,绝大多数医院为公立医院,公立医院不同于自由市场经济中的企业,在经营上并非完全意义上的自负盈亏,其承担科研、公共卫生服务等责任,如何在经营、社会服务中取得平衡是公立医院进行企业战略发展的重点。成本核算是一个组织进行经营管理的重要工作,是成本管理的重要组成部分,一个现代化的组织有必要将成本的管理上升到战略层次,成本核算应能够体现其经营管理的思想。对于医院而言,成本核算应该体现医院的性质、经营要求,但当前与许多公有制企业、事业单位一样,医院也存在管理制度僵化、方法不科学的情况,成本核算方面也存在方法、制度、人员选择方面的问题,以下就医院成本核算问题进行概述,提出成本核算信息化建设方向。
1 国内外研究进展
国外医疗协会从企业的成本会计中获得灵感,很早便开始进行成本核算,随着全面医疗保险制度的完善,医院成本核算飞速发展。在美国,20世纪60年代时公立医院便开始实行医疗保险制度,患者在医疗机构接受服务,由保险公司付款,医患双方不再关注费用,这导致成本猛增,为节约医疗花费,政府引入类似的第三方评价制度与机构,有效控制医疗成本。Larry 等早在1973年便尝试以患者为单位计算医疗服务成本,从医疗服务行业特点着手,核算机构、人力成本。此后,学者开始尝试基于医疗行业的特点,探索新的成本核算方法,如美国基于卫生保健资源的分类法、日本通过不同疾病类别的平均住院日作为控制指标。在20世纪80年代提出了基于分科管理的理论,90年代美国推出按人头付费的支付方式,到2000年,美国医疗机构开始尝试推广作业成本法,取得了较好的效果,不仅可降低资源浪费,提高医疗服务质量,还能有效地发现非增值服务,控制医院的经营成本。我国医院开始成本核算较晚,在新中国成立后,很长一段时间内仅仅是简单的收、付核算,依靠财政拨款,成本管理水平低,改革开放后医院成本核算飞速发展,到2012年进入成熟阶段。1999年,《医院财务制度》《医院会计制度》的实施,明确规定了医院需要进行成本核算,推动了各级医疗机构探索符合自身运营特点的成本核算体系。2012年,《医院会计机制》提出了比较全面的医院成本核算体系要求,极大地提高了医院核算水平,为医院管理决策提供了依据。
2 国内医院成本核算問题
随着2012年《医院会计机制》的实施,我国医院成本核算法基本成熟,但现阶段仍然存在以下问题。一是制度表述模糊,政策执行难度较大。尽管《医院会计机制》提出了成熟的成本核算策略,但未能形成完善的成本核算体系,提出的要求比较模糊,如充分调动医务人员的积极性、建立科学补偿机制等。成本核算方法明确了核算对象,但方法不成熟,传统的成本核算方法与医院运营特点、经营战略要求不相符,不适合间接成本多、医疗服务项目多的医院,仅以业务量、员工数量作为分配标准,无法科学分配资源成本。二是不利于制订合理的医疗价格。医院不同于私营企业,不以盈利为目的,还承担了公共服务任务,提供的服务是公共产品,医疗服务的价格是相关部门根据成本、居民承受能力制订的,一般低于医疗服务的价值,政府会提供差额补助,但提供的差额补助明显不足。这就要求医院要科学地进行成本核算,其不仅有助于了解真实的医疗服务价格,帮助政府科学地制订合理的医疗服务价格,还有助于医院进行科学的经营管理,节约成本。当前医院的成本核算更多采用传统的方法,未能从公共产品的角度进行核算,不能体现其承担的公共卫生服务责任。三是成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配,未能考虑外部因素对成本的影响。四是具体核算方法不够科学,以常用有明确寿命的医疗设备为例,进行成本核算时往往采用分摊法、折旧法,但实际情况时,医疗设备更新换代速度快,同时使用、保养方面与计划存在较大差异,往往存在使用频率超出预计的情况,客观上增加了设备的损耗。又如,全成本的核算存在成本费用归集不科学、分摊环节不合理、分摊标准不科学等问题,以人员经费直接成本归集为例,根据权责发生制原则以及会计分期,人员经费支出明细项目拆分到相关人员,但实际操作过程中,因为常按照人数为标准进行分摊,账面分摊与实际存在较大出入,如返聘人员、保安人员等人员在不缴纳医疗保险的情况下,也按照人员均摊了单位承担的医疗保险费用。
3 成本核算问题的解决对策
3.1 引入科学的成本核算方法
医院成本的来源十分广泛,服务项目众多,针对不同性质的成本需要按照性质、来源采用合适的成本核算方法。以医院的电气设备为例,应采用全寿命周期成本核算方法,按照相关内容分类,可分为投资相关成本、效用相关成本、运行相关成本、其他成本以及收益。维护成本、修理成本属于运行相关成本范畴,与此同时,维护、修理成本还会影响其他成本。全寿命周期成本的计算方法较多,主要可分为参数估计算法、类比估计法、工程估算法、神经网络估算法、作业成本估算法、可靠性理论估算法等。逐级分解周期费用,基本模型如下:LCC=CA CO CM CF CD-CR,其中,LCC为设备全寿命周期成本,CA为购置成本,CO为运行成本,CM为维护成本,CD为退役处理成本,CR为设备残值,CF为故障成本。其中,各项成本又能够进行细分,如设备的购置成本可分为设备价格、运行杂费、检验成本,包括人工费用、机械台班费、材料费;初次安装调试成本包括人工费、机械台班费、材料费。医院中许多的大型器械,如多层螺旋CT、MRI,安装费用都较高,需要调试的内容多,人工费用的比重高。对于需要检修的电气设备,可以定期检修、故障检修结合的周期性管理模式,按照设备制定不同周期的检修规程,并遵照执行。近年来,基于远程监控技术等状态检测技术迅速发展,一定程度上降低了检修维护的成本。状态检修能够有效降低意外事故发生的风险,减少停机时间,延迟设备的使用周期。需注意的是,整合在线监测、信息系统,会产生新的费用,包括检修人员培训、硬软件购入与改造费用、专业人员聘用费用等。 成本核算方法的选择需要考虑的因素较多,基于大型设备的全寿命周期成本核算策略需要注意以下几点。一是在控制成本、追求经济效益的前提上,应首先考虑设备安全性、可靠性,停机、故障带来额外损失非常大,如高压氧仓失火可能导致医疗事故,引起的损失、赔偿费用、社会影响、信誉損失是难以估量的,造成的损失也远比一台设备本身的损失要大。二是在计算周期成本时,不仅要对比不同策略成本,还要考虑设备的价格变动、物价变动等因素。三是成本核算需要与检修策略相结合,指导检修管理,以控制成本。
3.2 重视成本核算的管理
需要重视成本核算的管理,从全院的角度来看,需要注意以下几方面。一是完善成本归集,归集需要反映各科室的人员经费、财务与药局成本账目一致,制定科学的分摊标准,重视固定资产的管理。二是优化分摊流程,我国医院普遍采用4级分摊模式,医院可根据自身情况进行5级、6级的分摊,建立“公共成本”项目。三是提高分摊标准的准确性,包括明确标准、完善医疗辅助以及技术成本的分摊,针对医疗设备的周期成本,应视为医疗辅助以及技术成本进行分摊。四是综合管理。自上而下,特别是管理层,需要重视成本核算管理,推动医院成本核算的发展,提升财务人员的业务水平,加强培训,必要时委托第三方进行核算,重视科学管理,加大成本核算的执行力度。
4 信息化建设
建立完善的与成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台,提高网络信息化质量,以实现成本核算科学化。加强网络系统的升级换代,做好与医疗保险等其他领域的融合,增加、完善系统的功能。病人的信息是财务信息系统的关注重点,需要实现各个科室的信息采集、共享,通过门诊、住院收费模块,统计汇总临床医技科室的工作量,收费模块需要加强对收费、退费流程的控制。对于汇总的信息,需要重视数据的挖掘分析,以帮助制定合理的医疗服务费用标准。
5 结 语
医院成本核算体系建设并非一朝一夕之事,医院自身需要给予足够的重视,坚持科学管理的原则,从制度建设、信息化建设、人才管理等角度,为成本核算水平提升奠定硬软件基础,不断摸索、探索符合医院自身成本特点、医疗卫生服务特点的成本核算方法。
主要参考文献
[1]陈艳.信息化下公立医院全成本核算研究[J].中国市场,2017(24).
[2]杨敏.关于公立医院全成本核算管理的思考[J].中国市场,2017(21).
[3]黄运仪.作业成本法在医院项目成本核算中的应用[J].中国总会计师,2017(7).
[4]唐高明,黄莉.成本核算视角下探究公立医院经济效益及影响因素[J].现代经济信息,2017(12).
[关键词]医院;成本核算;信息化建设
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.023
[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2017)24-00-02
在我国,绝大多数医院为公立医院,公立医院不同于自由市场经济中的企业,在经营上并非完全意义上的自负盈亏,其承担科研、公共卫生服务等责任,如何在经营、社会服务中取得平衡是公立医院进行企业战略发展的重点。成本核算是一个组织进行经营管理的重要工作,是成本管理的重要组成部分,一个现代化的组织有必要将成本的管理上升到战略层次,成本核算应能够体现其经营管理的思想。对于医院而言,成本核算应该体现医院的性质、经营要求,但当前与许多公有制企业、事业单位一样,医院也存在管理制度僵化、方法不科学的情况,成本核算方面也存在方法、制度、人员选择方面的问题,以下就医院成本核算问题进行概述,提出成本核算信息化建设方向。
1 国内外研究进展
国外医疗协会从企业的成本会计中获得灵感,很早便开始进行成本核算,随着全面医疗保险制度的完善,医院成本核算飞速发展。在美国,20世纪60年代时公立医院便开始实行医疗保险制度,患者在医疗机构接受服务,由保险公司付款,医患双方不再关注费用,这导致成本猛增,为节约医疗花费,政府引入类似的第三方评价制度与机构,有效控制医疗成本。Larry 等早在1973年便尝试以患者为单位计算医疗服务成本,从医疗服务行业特点着手,核算机构、人力成本。此后,学者开始尝试基于医疗行业的特点,探索新的成本核算方法,如美国基于卫生保健资源的分类法、日本通过不同疾病类别的平均住院日作为控制指标。在20世纪80年代提出了基于分科管理的理论,90年代美国推出按人头付费的支付方式,到2000年,美国医疗机构开始尝试推广作业成本法,取得了较好的效果,不仅可降低资源浪费,提高医疗服务质量,还能有效地发现非增值服务,控制医院的经营成本。我国医院开始成本核算较晚,在新中国成立后,很长一段时间内仅仅是简单的收、付核算,依靠财政拨款,成本管理水平低,改革开放后医院成本核算飞速发展,到2012年进入成熟阶段。1999年,《医院财务制度》《医院会计制度》的实施,明确规定了医院需要进行成本核算,推动了各级医疗机构探索符合自身运营特点的成本核算体系。2012年,《医院会计机制》提出了比较全面的医院成本核算体系要求,极大地提高了医院核算水平,为医院管理决策提供了依据。
2 国内医院成本核算問题
随着2012年《医院会计机制》的实施,我国医院成本核算法基本成熟,但现阶段仍然存在以下问题。一是制度表述模糊,政策执行难度较大。尽管《医院会计机制》提出了成熟的成本核算策略,但未能形成完善的成本核算体系,提出的要求比较模糊,如充分调动医务人员的积极性、建立科学补偿机制等。成本核算方法明确了核算对象,但方法不成熟,传统的成本核算方法与医院运营特点、经营战略要求不相符,不适合间接成本多、医疗服务项目多的医院,仅以业务量、员工数量作为分配标准,无法科学分配资源成本。二是不利于制订合理的医疗价格。医院不同于私营企业,不以盈利为目的,还承担了公共服务任务,提供的服务是公共产品,医疗服务的价格是相关部门根据成本、居民承受能力制订的,一般低于医疗服务的价值,政府会提供差额补助,但提供的差额补助明显不足。这就要求医院要科学地进行成本核算,其不仅有助于了解真实的医疗服务价格,帮助政府科学地制订合理的医疗服务价格,还有助于医院进行科学的经营管理,节约成本。当前医院的成本核算更多采用传统的方法,未能从公共产品的角度进行核算,不能体现其承担的公共卫生服务责任。三是成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配,未能考虑外部因素对成本的影响。四是具体核算方法不够科学,以常用有明确寿命的医疗设备为例,进行成本核算时往往采用分摊法、折旧法,但实际情况时,医疗设备更新换代速度快,同时使用、保养方面与计划存在较大差异,往往存在使用频率超出预计的情况,客观上增加了设备的损耗。又如,全成本的核算存在成本费用归集不科学、分摊环节不合理、分摊标准不科学等问题,以人员经费直接成本归集为例,根据权责发生制原则以及会计分期,人员经费支出明细项目拆分到相关人员,但实际操作过程中,因为常按照人数为标准进行分摊,账面分摊与实际存在较大出入,如返聘人员、保安人员等人员在不缴纳医疗保险的情况下,也按照人员均摊了单位承担的医疗保险费用。
3 成本核算问题的解决对策
3.1 引入科学的成本核算方法
医院成本的来源十分广泛,服务项目众多,针对不同性质的成本需要按照性质、来源采用合适的成本核算方法。以医院的电气设备为例,应采用全寿命周期成本核算方法,按照相关内容分类,可分为投资相关成本、效用相关成本、运行相关成本、其他成本以及收益。维护成本、修理成本属于运行相关成本范畴,与此同时,维护、修理成本还会影响其他成本。全寿命周期成本的计算方法较多,主要可分为参数估计算法、类比估计法、工程估算法、神经网络估算法、作业成本估算法、可靠性理论估算法等。逐级分解周期费用,基本模型如下:LCC=CA CO CM CF CD-CR,其中,LCC为设备全寿命周期成本,CA为购置成本,CO为运行成本,CM为维护成本,CD为退役处理成本,CR为设备残值,CF为故障成本。其中,各项成本又能够进行细分,如设备的购置成本可分为设备价格、运行杂费、检验成本,包括人工费用、机械台班费、材料费;初次安装调试成本包括人工费、机械台班费、材料费。医院中许多的大型器械,如多层螺旋CT、MRI,安装费用都较高,需要调试的内容多,人工费用的比重高。对于需要检修的电气设备,可以定期检修、故障检修结合的周期性管理模式,按照设备制定不同周期的检修规程,并遵照执行。近年来,基于远程监控技术等状态检测技术迅速发展,一定程度上降低了检修维护的成本。状态检修能够有效降低意外事故发生的风险,减少停机时间,延迟设备的使用周期。需注意的是,整合在线监测、信息系统,会产生新的费用,包括检修人员培训、硬软件购入与改造费用、专业人员聘用费用等。 成本核算方法的选择需要考虑的因素较多,基于大型设备的全寿命周期成本核算策略需要注意以下几点。一是在控制成本、追求经济效益的前提上,应首先考虑设备安全性、可靠性,停机、故障带来额外损失非常大,如高压氧仓失火可能导致医疗事故,引起的损失、赔偿费用、社会影响、信誉損失是难以估量的,造成的损失也远比一台设备本身的损失要大。二是在计算周期成本时,不仅要对比不同策略成本,还要考虑设备的价格变动、物价变动等因素。三是成本核算需要与检修策略相结合,指导检修管理,以控制成本。
3.2 重视成本核算的管理
需要重视成本核算的管理,从全院的角度来看,需要注意以下几方面。一是完善成本归集,归集需要反映各科室的人员经费、财务与药局成本账目一致,制定科学的分摊标准,重视固定资产的管理。二是优化分摊流程,我国医院普遍采用4级分摊模式,医院可根据自身情况进行5级、6级的分摊,建立“公共成本”项目。三是提高分摊标准的准确性,包括明确标准、完善医疗辅助以及技术成本的分摊,针对医疗设备的周期成本,应视为医疗辅助以及技术成本进行分摊。四是综合管理。自上而下,特别是管理层,需要重视成本核算管理,推动医院成本核算的发展,提升财务人员的业务水平,加强培训,必要时委托第三方进行核算,重视科学管理,加大成本核算的执行力度。
4 信息化建设
建立完善的与成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台,提高网络信息化质量,以实现成本核算科学化。加强网络系统的升级换代,做好与医疗保险等其他领域的融合,增加、完善系统的功能。病人的信息是财务信息系统的关注重点,需要实现各个科室的信息采集、共享,通过门诊、住院收费模块,统计汇总临床医技科室的工作量,收费模块需要加强对收费、退费流程的控制。对于汇总的信息,需要重视数据的挖掘分析,以帮助制定合理的医疗服务费用标准。
5 结 语
医院成本核算体系建设并非一朝一夕之事,医院自身需要给予足够的重视,坚持科学管理的原则,从制度建设、信息化建设、人才管理等角度,为成本核算水平提升奠定硬软件基础,不断摸索、探索符合医院自身成本特点、医疗卫生服务特点的成本核算方法。
主要参考文献
[1]陈艳.信息化下公立医院全成本核算研究[J].中国市场,2017(24).
[2]杨敏.关于公立医院全成本核算管理的思考[J].中国市场,2017(21).
[3]黄运仪.作业成本法在医院项目成本核算中的应用[J].中国总会计师,2017(7).
[4]唐高明,黄莉.成本核算视角下探究公立医院经济效益及影响因素[J].现代经济信息,2017(12).