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【摘要】企业实施全面预算管理是一个系统工程，它需要有一套完善的制度和科学的管理体系；需要企业内部有关部门有明确的分工和和谐的协作；需要领导的重视和行为支持；需要有业务能力强的预算人员；需要对这种管理方式不断的完善和坚持。
【关键词】全面预算；发展战略；预算编制；协调机制
企业发展战略是企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的中长期发展目标与战略规划；全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算管理细化了企业发展战略和经营目标，通过分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标，企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量和利润。
一、全面预算的本质和作用
（1）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理，即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。（2）企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施。全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，即预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标所采用的管理与控制手段，从而有效控制企业风险。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。（3）企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具。“三分战略、七分执行”，企业战略制定得再好，如果得不到有效实施，终不能将美好蓝图和“愿景”转变为现实，甚至可能因实际运营背离战略目标而导致经营失败。通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，可以使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，从而实现“化战略为行动”，确保企业发展目标的实现。（4）有利于企业优化资源配置、提高经济效益。全面预算是为数不多的能够将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面预算以经营目标为起点，以提高投入产出比为目的，其编制和执行过程就是将企业有限的资源加以整合，协调分配到能够提高企业经营效率效果的业务、活动、环节中去，从而实现企业资源的优化配置，增强资源的价值创造能力，提高企业经济效益。（5）有利于实现制约和激励。全面预算可以将企业各层级之间、各部门之间、各责任单位之间等内部权、责、利关系予以规范化、明细化、具体化、可度量化，从而实现出资者对经营者的有效制约，以及经营者对企业经营活动、企业员工的有效计划、控制和管理。通过全面预算的编制，企业可以规范内部各个利益主体对企业具体的约定投入、约定效果及相应的约定利益；通过全面预算执行及监控，可以真实反馈内部各个利益主体的实际投入及其对企业的影响并加以制约；通过全面预算执行结果的考核，可以检查契约的履行情况并实施相应的奖惩，从而调动和激励员工的积极性，最终实现企业目标。
二、健全预算管理体制，促进企业发展战略实现
（1）加强全面预算管理组织领导。企业应当加强全面预算管理工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。企业应当成立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员有企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理委员会主要负责拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行重点问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标。工作机构一般设在财务部门。总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。（2）明确预算编制制度、授权批准程序和工作协调机制。企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、程序、方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。企业应当梳理、制定预算管理工作流程，按照不相容职务相互分离的原则细化各部门、各岗位在预算管理体系中的职责、分工与权限，明确预算编制、执行、分析、调整、考核各环节的授权批准制度和工作协调机制。（3）加强预算执行控制，强化预算刚性约束。预算执行缺乏刚性，可能导致预算执行随意；预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式，最终影响企业发展战略实现。第一，强化过程控制。一是加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险。二是严格资金支付业务的审批控制，及时制止不符合预算目标的经济行为，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。三是建立预算执行实时监控制度，及时发现和纠正预算执行中的偏差。确保企业各项业务均符合预算要求；对于涉及生产过程和成本费用的，还应严格执行相关计划、定额、定率标准。第二，建立预算执行情况预警机制和执行情况反馈报告制度。企业应当科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。有条件的企业，应当推进和实施预算管理的信息化，通过现代电子信息技术手段控制和监控预算执行，提高预警与应对水平。建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度，确保预算执行信息传输及时、畅通、有效。预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当方式及时向预算管理委员会和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响，促进企业全面预算目标的实现。第三，定期开展预算分析，严格预算调整程序。首先，企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，认真分析原因，提出改进措施。其次，企业应当明确预算调整条件和程序。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。企业应当在有关预算管理制度中明确规定预算调整的条件，规范预算调整程序，严格审批。调整预算一般由预算执行单位逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容。预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。（4）健全预算考核激励制度。第一，建立健全预算执行考核制度。一是建立严格的预算执行考核制度，切实做到有奖有惩、奖惩分明。二是科学设计预算考核指标体系，并认真、严格地组织考核。考核指标应当具有可控性、可达到性和明晰性。三是定期组织实施预算考核，预算考核的周期一般应当与年度预算细分周期相一致，即一般按照月度、季度实施考评，预算年度结束后再进行年度总考核。第二，按照公开、公平、公正原则实施预算考核。一是考核程序、标准、结果要公开。企业应当将全面预算考核程序、考核标准、奖惩办法、考核结果等及时公开。二是考核结果要客观公正。预算执行单位上报的预算执行报告是预算考核的基本依据，应当经本单位负责人签章确认。三是奖惩措施要公平合理并得以及时落实。企业设计预算奖惩方案时，应当以实现全面预算目标为首要原则，同时还应遵循公平合理、奖罚并存的原则。奖惩方案要注意各部门利益分配的合理性，要根据各部门承担的工作难易程度和技术含量合理确定奖励差距。要奖罚并举，不能只奖不罚，并防止奖惩实施中的人情添加因素。
全面预算管理需要一个不断完善的过程，不可能一蹴而就。企业要及时分析预算编制、执行、考核等过程中存在的偏差与不足，不断总结经验加以改进。总之，这样企业实施全面预算管理水平才会不断提高，全面预算管理在促进企业实现发展战略中的作用才能真正发挥。
【关键词】全面预算；发展战略；预算编制；协调机制
企业发展战略是企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的中长期发展目标与战略规划；全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算管理细化了企业发展战略和经营目标，通过分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标，企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量和利润。
一、全面预算的本质和作用
（1）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理，即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。（2）企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施。全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，即预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标所采用的管理与控制手段，从而有效控制企业风险。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。（3）企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具。“三分战略、七分执行”，企业战略制定得再好，如果得不到有效实施，终不能将美好蓝图和“愿景”转变为现实，甚至可能因实际运营背离战略目标而导致经营失败。通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，可以使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，从而实现“化战略为行动”，确保企业发展目标的实现。（4）有利于企业优化资源配置、提高经济效益。全面预算是为数不多的能够将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面预算以经营目标为起点，以提高投入产出比为目的，其编制和执行过程就是将企业有限的资源加以整合，协调分配到能够提高企业经营效率效果的业务、活动、环节中去，从而实现企业资源的优化配置，增强资源的价值创造能力，提高企业经济效益。（5）有利于实现制约和激励。全面预算可以将企业各层级之间、各部门之间、各责任单位之间等内部权、责、利关系予以规范化、明细化、具体化、可度量化，从而实现出资者对经营者的有效制约，以及经营者对企业经营活动、企业员工的有效计划、控制和管理。通过全面预算的编制，企业可以规范内部各个利益主体对企业具体的约定投入、约定效果及相应的约定利益；通过全面预算执行及监控，可以真实反馈内部各个利益主体的实际投入及其对企业的影响并加以制约；通过全面预算执行结果的考核，可以检查契约的履行情况并实施相应的奖惩，从而调动和激励员工的积极性，最终实现企业目标。
二、健全预算管理体制，促进企业发展战略实现
（1）加强全面预算管理组织领导。企业应当加强全面预算管理工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。企业应当成立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员有企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理委员会主要负责拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行重点问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标。工作机构一般设在财务部门。总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。（2）明确预算编制制度、授权批准程序和工作协调机制。企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、程序、方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。企业应当梳理、制定预算管理工作流程，按照不相容职务相互分离的原则细化各部门、各岗位在预算管理体系中的职责、分工与权限，明确预算编制、执行、分析、调整、考核各环节的授权批准制度和工作协调机制。（3）加强预算执行控制，强化预算刚性约束。预算执行缺乏刚性，可能导致预算执行随意；预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式，最终影响企业发展战略实现。第一，强化过程控制。一是加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险。二是严格资金支付业务的审批控制，及时制止不符合预算目标的经济行为，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。三是建立预算执行实时监控制度，及时发现和纠正预算执行中的偏差。确保企业各项业务均符合预算要求；对于涉及生产过程和成本费用的，还应严格执行相关计划、定额、定率标准。第二，建立预算执行情况预警机制和执行情况反馈报告制度。企业应当科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。有条件的企业，应当推进和实施预算管理的信息化，通过现代电子信息技术手段控制和监控预算执行，提高预警与应对水平。建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度，确保预算执行信息传输及时、畅通、有效。预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当方式及时向预算管理委员会和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响，促进企业全面预算目标的实现。第三，定期开展预算分析，严格预算调整程序。首先，企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，认真分析原因，提出改进措施。其次，企业应当明确预算调整条件和程序。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。企业应当在有关预算管理制度中明确规定预算调整的条件，规范预算调整程序，严格审批。调整预算一般由预算执行单位逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容。预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。（4）健全预算考核激励制度。第一，建立健全预算执行考核制度。一是建立严格的预算执行考核制度，切实做到有奖有惩、奖惩分明。二是科学设计预算考核指标体系，并认真、严格地组织考核。考核指标应当具有可控性、可达到性和明晰性。三是定期组织实施预算考核，预算考核的周期一般应当与年度预算细分周期相一致，即一般按照月度、季度实施考评，预算年度结束后再进行年度总考核。第二，按照公开、公平、公正原则实施预算考核。一是考核程序、标准、结果要公开。企业应当将全面预算考核程序、考核标准、奖惩办法、考核结果等及时公开。二是考核结果要客观公正。预算执行单位上报的预算执行报告是预算考核的基本依据，应当经本单位负责人签章确认。三是奖惩措施要公平合理并得以及时落实。企业设计预算奖惩方案时，应当以实现全面预算目标为首要原则，同时还应遵循公平合理、奖罚并存的原则。奖惩方案要注意各部门利益分配的合理性，要根据各部门承担的工作难易程度和技术含量合理确定奖励差距。要奖罚并举，不能只奖不罚，并防止奖惩实施中的人情添加因素。
全面预算管理需要一个不断完善的过程，不可能一蹴而就。企业要及时分析预算编制、执行、考核等过程中存在的偏差与不足，不断总结经验加以改进。总之，这样企业实施全面预算管理水平才会不断提高，全面预算管理在促进企业实现发展战略中的作用才能真正发挥。