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摘 要：税收在我国经济发展以及宏观调控中发挥着巨大的作用，随着我国市场经济的飞速发展以及经济全球化的发展，服务业务发展迅猛，传统税收制度与服务业发展产生了一定矛盾。为了进一步完善我国的税收制度，使其更加合理化、完善化，进一步促进我国经济发展，国务院决定于2013年8月1日起在全国进一步扩大营业税改征增值税试点，营改增对各个行业的发展带来深远影响。接下来，文章结合相关工作经验，详细论述营改增后对报业发展的影响。
关键词：营业税 增值税 报业 印刷
中图分类号：F810.42
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-118-02
经国务院决定，从2013年8月1日起，在全国进一步扩大营业税改征增值税试点。“营改增”试点在全国范围内推开，涉及交通运输业和部分现代服务业两大行业，营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻、对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。“营改增”既可以从根本上消除重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，促进各类纳税人之间开展分工协作，还可以推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。报纸行业受营改增的影响，再为企业发展带来一定机遇的同时，也带来了一定挑战。
一、简要论述增值税
1.增值税定义。增值税指的是进口或销售货物、劳务、货物、提供加工提供应税服务的个人或单位就其增值价值实现的一种征收税种。从计税原理的角度分析，增值税属于一种流转税，国内外普遍选择税款抵扣的方式。
2.增值税主要特点如下。增值税，顾名思义指的是对提供应税服务、提供加工、销售货物各个环节中，新增长的价值进行征税的税种。在进行一个环节税收征收时，允许将上一环节已经扣除的对提供应税服务、提供加工、销售货物各个环节中新增长的税款。能够进一步消除传统间接税制的重复征税问题。税款抵扣制是增值税制的核心环节，我国增值税，采用统一的专用发票与增值税进行抵扣，一般情况下，纳税人获得应税服务、应税劳务或货物是凭借增值税发票在缴纳应纳税金时予以抵扣。增值税的征收，是一种价外征收形式，对提供应税服务、提供加工修理修配劳务、销售货物等进行税款征收时，一般会自动转向消费者，在价格之外，由消费者承担。
3.增值税推广意义。相关资料统计，在增值税推广之后约89%的企业税负出现了不同程度的降低。从整体上看，增值税推广有利于降低企业税负。有利于降低企业营业税的重复性征收，分工协作以及市场细化不再受到税制的制约。有利于延伸与完善第二、第三产业的抵扣链条，进一步促进产业融合、产业发展。与此同时，增值税的推广，还会对企业的增值税发票、税负情况、财务分析、企业所得税等等带来一定影响。
二、报业产业特点分析
在我国，报业属于一种产业，其典型特点是：两次生产，两次销售。现阶段，我国报业的主要业务流程有以下几个方面：第一，采编，由记者完成新闻稿件的采访。第二，印刷，报业工作人员使用印刷机将稿件刊登在包在上。第三，发行，通过交付邮局或自由配送队伍的形式，将报纸配送到零售终端以及读者手中。第四，广告业务。很多经销商或企业，为了提高知名度，会刊登广告。采编（生产内容）与印刷（内容载体）属于生产性环节。广告（销售影响力）与发行（销售内容）属于销售性环节。将报业纳入营改增的试点范围，是基于其销售环节（广告）来讲的。
三、营改增后对报业广告业务的影响
1.营改增后对报业广告业务的影响。根据我国相关政策以及法律法规规定：营改增前广告代理业务的营业额指的是全部收入—广告发布费的余额。在报纸上刊登广告之后，可以根据报业开具的广告票据进行抵扣，然后再缴纳营业税。这种操作方式，与部分增值金额交税类似。但是，较为遗憾的是，扣除部分只是局限于广告发布费，差额缴纳方式也仅限于代理商。
广告属于明显的服务业类型，营改增后，将广告收入列入增值税范围，对广告代理行业税负影响较少。但是对于广告客户以及报纸影响则比较大。广告客户能够凭借增值税票进行增值税抵扣。广告支出能够获得抵扣进项税，进而广告客户成本下降，会在一定程度上增加广告投入，广告代理商也会加大投资力度，相应的，作为广告经营商的报业集团的营业额就会增加。
2.营改增后有利于降低报业税负。可抵扣进项税额是决定增值税税负多少的关键影响因素，所以说，报业发展过程中所有的支出费用都应尽可能获得专用增值税发票，从而增加报业抵扣的税额。在报社成本构成中，除了基本原材料费用之外，还包括运营支出费用，维修费用以及采访支出费用。应该对报业各个部门报销的发票提出一定要求，在政策允许范围内，争取多获得增值税专用发票，抵扣销项税额。随着增值税业务的推广，进项税抵扣范围将进一步扩大。这使得成本费用缩小，相应的利润总额会增加，进而企业所得税也会提高。但是，可抵扣进项税增加会减少增值税附加，广告收入改成价外税，广告收入降低了，计提文化事业建设费也相应减少。整体上看，报业税负还是会出现不同程度的下降。
3.推广增值税，有利于报业资产结构体系的完善。自从2009年增值税转型，固定资产进项税额能够抵扣，这项制度实施以来，大大促进了报业资产结构的优化，进一步改良生产设备设施，提高报纸生产的规模化、流程化、机械化，全面提升企业综合竞争力。与此同时，作为报业的支柱产业广告业务的扩大及收入的增加，税附的降低，报业可以将更多的资金引进先进生产线以及生产设备，原材料与固定资产都能够进行进项税额抵扣，资产价值账面下降，资产总额降低，若净资产不变，则资产负债率就会下降，能够进一步提高报社抵御经营风险的能力。
4.推广增值税进一步影响报业收入核算。增值税属于价外税的一种，一般情况下，广告刊例的价格是相对不变的。仅考虑报纸收入和广告收入的情况下，“营改增”后对损益及税负的主要影响有：一是由于广告销售额是包含增值税的金额，原广告收入中的一部分价款被计入销项税额之中，在一定程度上降低了收入。因此在确认账面收入时，需要扣除增值税，进而报业集团主营收入必然较同等情况下减少；二是广告收入税率由之前的5%上升至6%；三是原进项税转出的部分不再转出，可以抵扣。但总体上对利润的影响需要根据各单位具体情况进行测算。
另外，在实际的报业广告经营中，既有应收账款也有预收账款。广告收入以给客户开具发票，或者收妥款项作为收入确认的原则。在实际运营中，会出现刊登版面与广告款的不一致，导致退款问题发生。推广增值税之后，进一步严格了增值税专用发票的使用规定。一般情况下，纳税人在开具专用发票后，出现开票有误、销货退回等情况，若不在当月退换发票或者退款，则需客户向主管税务机关申报，填写红字发票开具申请单。主管税务机关核对之后，开具红字增值税专用发票冲减收入。在这一系列的过程中，会涉及多个部门、花费较长时间，行政成本较高。因此，购销双方需要反复沟通、协商，减少发生此类问题。增值税防伪税控系统的使用，也避免了为完成任务虚开发票，使得会计数据更加真实可靠。另外，在财务人员进行发票开具时，也需要认真审核，严格检查产品与客户信息，以防开错发票。
综上所述，本文针对增值税的定义、特点、推广意义以及报业产业的特点开始入手分析，从四个方面：营改增后对报业的影响，营改增后有利于降低报业税负，推广增值税，有利于报业资产结构体系的完善，推广增值税进一步影响报业收入核算，详细论述了营改增后对报业发展的影响。
参考文献：
[1] 向小玲.营业税改征增值税若干问题探讨[J].财会研究，2012（9）
[2] 蔺红，厉征.营业税改征增值税探析[J].财会通讯，2011（12）
（作者单位：山西日报报业集团财务管理中心 山西太原 030000）（责编：贾伟）
关键词：营业税 增值税 报业 印刷
中图分类号：F810.42
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-118-02
经国务院决定，从2013年8月1日起，在全国进一步扩大营业税改征增值税试点。“营改增”试点在全国范围内推开，涉及交通运输业和部分现代服务业两大行业，营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻、对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。“营改增”既可以从根本上消除重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，促进各类纳税人之间开展分工协作，还可以推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。报纸行业受营改增的影响，再为企业发展带来一定机遇的同时，也带来了一定挑战。
一、简要论述增值税
1.增值税定义。增值税指的是进口或销售货物、劳务、货物、提供加工提供应税服务的个人或单位就其增值价值实现的一种征收税种。从计税原理的角度分析，增值税属于一种流转税，国内外普遍选择税款抵扣的方式。
2.增值税主要特点如下。增值税，顾名思义指的是对提供应税服务、提供加工、销售货物各个环节中，新增长的价值进行征税的税种。在进行一个环节税收征收时，允许将上一环节已经扣除的对提供应税服务、提供加工、销售货物各个环节中新增长的税款。能够进一步消除传统间接税制的重复征税问题。税款抵扣制是增值税制的核心环节，我国增值税，采用统一的专用发票与增值税进行抵扣，一般情况下，纳税人获得应税服务、应税劳务或货物是凭借增值税发票在缴纳应纳税金时予以抵扣。增值税的征收，是一种价外征收形式，对提供应税服务、提供加工修理修配劳务、销售货物等进行税款征收时，一般会自动转向消费者，在价格之外，由消费者承担。
3.增值税推广意义。相关资料统计，在增值税推广之后约89%的企业税负出现了不同程度的降低。从整体上看，增值税推广有利于降低企业税负。有利于降低企业营业税的重复性征收，分工协作以及市场细化不再受到税制的制约。有利于延伸与完善第二、第三产业的抵扣链条，进一步促进产业融合、产业发展。与此同时，增值税的推广，还会对企业的增值税发票、税负情况、财务分析、企业所得税等等带来一定影响。
二、报业产业特点分析
在我国，报业属于一种产业，其典型特点是：两次生产，两次销售。现阶段，我国报业的主要业务流程有以下几个方面：第一，采编，由记者完成新闻稿件的采访。第二，印刷，报业工作人员使用印刷机将稿件刊登在包在上。第三，发行，通过交付邮局或自由配送队伍的形式，将报纸配送到零售终端以及读者手中。第四，广告业务。很多经销商或企业，为了提高知名度，会刊登广告。采编（生产内容）与印刷（内容载体）属于生产性环节。广告（销售影响力）与发行（销售内容）属于销售性环节。将报业纳入营改增的试点范围，是基于其销售环节（广告）来讲的。
三、营改增后对报业广告业务的影响
1.营改增后对报业广告业务的影响。根据我国相关政策以及法律法规规定：营改增前广告代理业务的营业额指的是全部收入—广告发布费的余额。在报纸上刊登广告之后，可以根据报业开具的广告票据进行抵扣，然后再缴纳营业税。这种操作方式，与部分增值金额交税类似。但是，较为遗憾的是，扣除部分只是局限于广告发布费，差额缴纳方式也仅限于代理商。
广告属于明显的服务业类型，营改增后，将广告收入列入增值税范围，对广告代理行业税负影响较少。但是对于广告客户以及报纸影响则比较大。广告客户能够凭借增值税票进行增值税抵扣。广告支出能够获得抵扣进项税，进而广告客户成本下降，会在一定程度上增加广告投入，广告代理商也会加大投资力度，相应的，作为广告经营商的报业集团的营业额就会增加。
2.营改增后有利于降低报业税负。可抵扣进项税额是决定增值税税负多少的关键影响因素，所以说，报业发展过程中所有的支出费用都应尽可能获得专用增值税发票，从而增加报业抵扣的税额。在报社成本构成中，除了基本原材料费用之外，还包括运营支出费用，维修费用以及采访支出费用。应该对报业各个部门报销的发票提出一定要求，在政策允许范围内，争取多获得增值税专用发票，抵扣销项税额。随着增值税业务的推广，进项税抵扣范围将进一步扩大。这使得成本费用缩小，相应的利润总额会增加，进而企业所得税也会提高。但是，可抵扣进项税增加会减少增值税附加，广告收入改成价外税，广告收入降低了，计提文化事业建设费也相应减少。整体上看，报业税负还是会出现不同程度的下降。
3.推广增值税，有利于报业资产结构体系的完善。自从2009年增值税转型，固定资产进项税额能够抵扣，这项制度实施以来，大大促进了报业资产结构的优化，进一步改良生产设备设施，提高报纸生产的规模化、流程化、机械化，全面提升企业综合竞争力。与此同时，作为报业的支柱产业广告业务的扩大及收入的增加，税附的降低，报业可以将更多的资金引进先进生产线以及生产设备，原材料与固定资产都能够进行进项税额抵扣，资产价值账面下降，资产总额降低，若净资产不变，则资产负债率就会下降，能够进一步提高报社抵御经营风险的能力。
4.推广增值税进一步影响报业收入核算。增值税属于价外税的一种，一般情况下，广告刊例的价格是相对不变的。仅考虑报纸收入和广告收入的情况下，“营改增”后对损益及税负的主要影响有：一是由于广告销售额是包含增值税的金额，原广告收入中的一部分价款被计入销项税额之中，在一定程度上降低了收入。因此在确认账面收入时，需要扣除增值税，进而报业集团主营收入必然较同等情况下减少；二是广告收入税率由之前的5%上升至6%；三是原进项税转出的部分不再转出，可以抵扣。但总体上对利润的影响需要根据各单位具体情况进行测算。
另外，在实际的报业广告经营中，既有应收账款也有预收账款。广告收入以给客户开具发票，或者收妥款项作为收入确认的原则。在实际运营中，会出现刊登版面与广告款的不一致，导致退款问题发生。推广增值税之后，进一步严格了增值税专用发票的使用规定。一般情况下，纳税人在开具专用发票后，出现开票有误、销货退回等情况，若不在当月退换发票或者退款，则需客户向主管税务机关申报，填写红字发票开具申请单。主管税务机关核对之后，开具红字增值税专用发票冲减收入。在这一系列的过程中，会涉及多个部门、花费较长时间，行政成本较高。因此，购销双方需要反复沟通、协商，减少发生此类问题。增值税防伪税控系统的使用，也避免了为完成任务虚开发票，使得会计数据更加真实可靠。另外，在财务人员进行发票开具时，也需要认真审核，严格检查产品与客户信息，以防开错发票。
综上所述，本文针对增值税的定义、特点、推广意义以及报业产业的特点开始入手分析，从四个方面：营改增后对报业的影响，营改增后有利于降低报业税负，推广增值税，有利于报业资产结构体系的完善，推广增值税进一步影响报业收入核算，详细论述了营改增后对报业发展的影响。
参考文献：
[1] 向小玲.营业税改征增值税若干问题探讨[J].财会研究，2012（9）
[2] 蔺红，厉征.营业税改征增值税探析[J].财会通讯，2011（12）
（作者单位：山西日报报业集团财务管理中心 山西太原 030000）（责编：贾伟）