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[摘要] 现金流量表的编制是一个艰难的工作，如何将现金流量表最重要的项目之一—权责发生制的主营业务收入转换为收付实现制的销售商品取得的现金？本文对此进行相关探讨。
[关键词] 现金流量表 收付实现制 销售商品收到的现金
现金流量表的编制历来都是企业面临的一个很头痛的问题，如何将权责发生制下的利润转换为收付实现制下的现金，下面以销售商品收到的现金的编制为例进行探讨。
一、销售商品收取的现金编制的基本等式
主营业务收入是权责发生制下销售商品取得的收入，销售商品收到的现金是收付实现制下销售商品取得的收入，填制现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，就是将主营业务收入调整为销售商品收到的现金。此外由于“应交税费—应交增值税—销项税额”是和商品销售收入一起取得的现金，因此将这两个会计科目的金额一起作为“销售商品、提供劳务收到的现金”的出发点。即当企业既没有赊销取得的收入，也没有预收款收取的现金，所有的销售都是现金销售时，销售商品取得的现金=主营业务收入+销项税额。
二、基本等式的扩展
作为权责发生制下的收入，只要是本期应取得的，不论是否收到现金，都确认本期收入，而作为收付实现制下的收入，不管是何时的销售，只要在本期收到现金，都作为本期现金的流入。因此将主营业务收入调节为销售收到的现金时，除本期销售本期收到现金外，还要考虑以下几种情况：本期销售本期没有收到现金和上期销售本期收到现金；本期预收现金；其他影响本期销售收现的情况，下面逐一进行分析。
1.对本期销售本期没有收到现金和上期销售本期收到现金情况的调整
即减去本期列入主营业务收入但是没有收到现金的收入，加上上期销售本期收现，该调整主要涉及应收账款和应收票据科目。因为当企业本期销售没有收到现金时，其表现是应收账款和应收票据账面余额的增加，当本期收到前期销售的现金时，导致应收账款和应收票据的余额减少。因此，应在上述公式中增加+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）（全部采用全额）。
分析：应收项目的（期初余额-期末余额）为正数，说明应收款减少，表示本期收到了前期销售的现金，因此增加销售商品收到的现金数。为负数表示本期赊销增加，减少销售商品收到的现金数。
对应收款项和计提的坏账准备，一般倾向于将应收款项按净值列示，然后再减去当期计提的坏账准备。但更简单的方法是采用应收款项的全额，不再考虑计提的坏账准备，因为对企业的会计人员来说，能够很容易从账簿中查到本期应收款项的全额，所以不必多此一举将净额再调整成全额。
2.对预收款销售的调整
如果企业的经济业务中有预收款销售的情况，由于主营业务收入不包括预收账款金额，而预收账款是在本期收到的销售现金，因此预收账款的变动应该列入到上述公式中。由于预收账款的性质与应收账款正好相反，即如果期末余额大于期初的话，说明本期预收的款项增加，应该增加销售商品收到的现金数。由此上述公式扩展为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入+销项税额
+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）
＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）
+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）
三、考虑特殊项目的基本等式
除上述列举的经济业务外，企业的实际经济业务可能更加复杂，而我们的分析也要相应扩展。
1.分期收款销售业务形成的长期应收款
收入准则规定企业发生分期收款销售业务时要将应收的款项记入长期应收款，同时确认主营业务收入，因此应该分析长期应收款项目，如果有分期收款销售形成的长期应收款项目，则应该增加（长期应收款期初余额-长期应收款期末余额）。注意该长期应收款不包括融资租赁形成的长期应收款。
2.已核销坏账的加入
如果今年收回了以前年度核销的坏账，也应该进行调整，收回以前年度核销的坏账，其会计分录为：借：应收账款/贷：坏账准备；同时借：银行存款/贷：应收账款。
分析上述分录，应收账款不受影响，但是本期收到的现金增加，所以应对坏账准备进行分析，在上述公式中增加（收回以前年度核销坏账）。在“+收回以前年度核销坏账”时，按照规定应该将对非销售形成的应收款等科目计提的坏账准备排除在外。
3.企业发生现金折扣
由于给与对方现金折扣，会导致销售收到的现金减少，所以当企业本期实际发生了现金折扣时，应该将发生的现金折扣从销售收到的现金中扣除，在公式中减去（发生的现金折扣）。
4.应收票据贴现
当企业本期发生应收票据贴现时，由于应收票据贴现时银行扣除贴现利息，因此企业收到的现金应该是应收票据金额扣除贴现息，所以在上述公式中减去（票据贴现利息）。
5.企业有销售材料、代购代销业务收到的现金
则相应的“其他业务收入”、“其他应收款”科目应该增加进来。综上所述，该公式扩充为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝
主营业务收入+其他业务收入+应交税费（销项税额）
+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）
＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）
+（其他应收款期初余额－其他应收款期末余额）
+（长期应收款期初余额-长期应收款期末余额）
+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）
+ 收回以前年度核销坏账－票据贴现利息－发生的现金折扣
现金流量表的其他项目的编制与上述雷同，在此不再赘述。
参考文献:
财政部注册会计师考试委员会:《会计》,中国财政经济出版社,2007年
[关键词] 现金流量表 收付实现制 销售商品收到的现金
现金流量表的编制历来都是企业面临的一个很头痛的问题，如何将权责发生制下的利润转换为收付实现制下的现金，下面以销售商品收到的现金的编制为例进行探讨。
一、销售商品收取的现金编制的基本等式
主营业务收入是权责发生制下销售商品取得的收入，销售商品收到的现金是收付实现制下销售商品取得的收入，填制现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，就是将主营业务收入调整为销售商品收到的现金。此外由于“应交税费—应交增值税—销项税额”是和商品销售收入一起取得的现金，因此将这两个会计科目的金额一起作为“销售商品、提供劳务收到的现金”的出发点。即当企业既没有赊销取得的收入，也没有预收款收取的现金，所有的销售都是现金销售时，销售商品取得的现金=主营业务收入+销项税额。
二、基本等式的扩展
作为权责发生制下的收入，只要是本期应取得的，不论是否收到现金，都确认本期收入，而作为收付实现制下的收入，不管是何时的销售，只要在本期收到现金，都作为本期现金的流入。因此将主营业务收入调节为销售收到的现金时，除本期销售本期收到现金外，还要考虑以下几种情况：本期销售本期没有收到现金和上期销售本期收到现金；本期预收现金；其他影响本期销售收现的情况，下面逐一进行分析。
1.对本期销售本期没有收到现金和上期销售本期收到现金情况的调整
即减去本期列入主营业务收入但是没有收到现金的收入，加上上期销售本期收现，该调整主要涉及应收账款和应收票据科目。因为当企业本期销售没有收到现金时，其表现是应收账款和应收票据账面余额的增加，当本期收到前期销售的现金时，导致应收账款和应收票据的余额减少。因此，应在上述公式中增加+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）（全部采用全额）。
分析：应收项目的（期初余额-期末余额）为正数，说明应收款减少，表示本期收到了前期销售的现金，因此增加销售商品收到的现金数。为负数表示本期赊销增加，减少销售商品收到的现金数。
对应收款项和计提的坏账准备，一般倾向于将应收款项按净值列示，然后再减去当期计提的坏账准备。但更简单的方法是采用应收款项的全额，不再考虑计提的坏账准备，因为对企业的会计人员来说，能够很容易从账簿中查到本期应收款项的全额，所以不必多此一举将净额再调整成全额。
2.对预收款销售的调整
如果企业的经济业务中有预收款销售的情况，由于主营业务收入不包括预收账款金额，而预收账款是在本期收到的销售现金，因此预收账款的变动应该列入到上述公式中。由于预收账款的性质与应收账款正好相反，即如果期末余额大于期初的话，说明本期预收的款项增加，应该增加销售商品收到的现金数。由此上述公式扩展为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入+销项税额
+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）
＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）
+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）
三、考虑特殊项目的基本等式
除上述列举的经济业务外，企业的实际经济业务可能更加复杂，而我们的分析也要相应扩展。
1.分期收款销售业务形成的长期应收款
收入准则规定企业发生分期收款销售业务时要将应收的款项记入长期应收款，同时确认主营业务收入，因此应该分析长期应收款项目，如果有分期收款销售形成的长期应收款项目，则应该增加（长期应收款期初余额-长期应收款期末余额）。注意该长期应收款不包括融资租赁形成的长期应收款。
2.已核销坏账的加入
如果今年收回了以前年度核销的坏账，也应该进行调整，收回以前年度核销的坏账，其会计分录为：借：应收账款/贷：坏账准备；同时借：银行存款/贷：应收账款。
分析上述分录，应收账款不受影响，但是本期收到的现金增加，所以应对坏账准备进行分析，在上述公式中增加（收回以前年度核销坏账）。在“+收回以前年度核销坏账”时，按照规定应该将对非销售形成的应收款等科目计提的坏账准备排除在外。
3.企业发生现金折扣
由于给与对方现金折扣，会导致销售收到的现金减少，所以当企业本期实际发生了现金折扣时，应该将发生的现金折扣从销售收到的现金中扣除，在公式中减去（发生的现金折扣）。
4.应收票据贴现
当企业本期发生应收票据贴现时，由于应收票据贴现时银行扣除贴现利息，因此企业收到的现金应该是应收票据金额扣除贴现息，所以在上述公式中减去（票据贴现利息）。
5.企业有销售材料、代购代销业务收到的现金
则相应的“其他业务收入”、“其他应收款”科目应该增加进来。综上所述，该公式扩充为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝
主营业务收入+其他业务收入+应交税费（销项税额）
+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）
＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）
+（其他应收款期初余额－其他应收款期末余额）
+（长期应收款期初余额-长期应收款期末余额）
+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）
+ 收回以前年度核销坏账－票据贴现利息－发生的现金折扣
现金流量表的其他项目的编制与上述雷同，在此不再赘述。
参考文献:
财政部注册会计师考试委员会:《会计》,中国财政经济出版社,2007年