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【摘 要】众所周知，国家为鼓励科技型中小企业加强加大技术研发投入，加强对科技型中小企业的扶持力度，提高科技型中小企业的核心竞争力，创造更优越的技术创新环境，充分发挥科技型中小企业在技术创新方面的积极作用，培育新的增长点。2017年5月2日，财政部、税务总局、科技部联合发布了提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税2017-34号），要求三部门建立信息共享机制，加强协调配合，保障优惠政策落实到位。对此，我们科技型中小企業加强内部各部门的协调配合准确核算研究开发费用的归集，充分享受税收优惠，减少核算不规范带来的纳税风险显得至关重要。
【关键词】科技型中小企业；研发费用；重要性；建议
科技型中小企业的认定范围较广，根据我国目前出台的《科技型中小企业评价办法》，职工人数不超过500人，年销售收入不超过2亿元，资产总额不超过2亿元，同时企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止，限制和淘汰类产品，综合评价分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0的中小型企业都可以认定为科技型中小企业。虽然在评价体系中没有对研发费用的比例做出明确规定但是在评分标准中，研发投入指标占总分值的50%，根据这一标准的判断，我国将有很大一部分企业可以享受研发费用费用化75%和资本化175%的加计扣除政策。
因此，研发投入核算的准确性不仅影响企业成本费用的核算，而且影响企业税收优惠政策的享受，财务管理及企业总体战略的规划。科技型中小企业研究开发费用的核算与管理水平的先进性，准确性，完整性对企业的科技创新具有重要影响，一方面体现企业科技创新的能力；另一方面体现科技创新的实力，体现企业市场占有率，同行业的技术先进性，是否有较强的竞争力。因此，企业要实现效益最大化，其中涉及研发费用核算的部门之间的协调配合将起到决定性的作用。
一、科技型中小企业要建立健全科学规范的内部研发管理体系
科学规范的内部研发管理体系需要建立完善的组织架构，日常管理制度，项目管理制度，研发费用投入核算体系，良好的激励奖励机制，以及科技人员的培养进修、人才绩效评价奖励制度，充分发挥优秀的科研技术人员的积极性，能动性。设计，试验，财务等相关部门的协调运行以及保证研发项目的立项、预算、实施、评价等一系列过程的监督，避免出现“两张皮”现象，研发部门只负责技术创新（知识产权数量很多），但是财务核算没有体现研发费用的投入，直接影响企业享受税收优惠，影响企业经济效益。
二、科技型中小企业研发费用核算常见的问题
1.企业治理层、管理层重视程度不足
对于很多一部分中小企业来说，投资人的组成比较单一，而且家族企业较多，研发项目立项不及时，预算不准确，对于很多科技型中小企业来说，没有独立的研发部门和研发人员，往往是技术部门在生产过程中为了达到客户的使用功能以及节约时间，节约能源，提高产品的某些使用性能，加强产品的市场附加值而进行的改进、创新。因此，技术部门没有及时设计研发计划，组织研发过程配合不得力，导致研发费用归集不完整，不准确。
2.财务核算不健全，不规范
对于有些科技型中小企业规模较小，人员较少，生产工艺流程较少，财务核算简单，甚至是由财务代理机构进行财务核算，这就会导致技术、财务部门整体沟通不畅，票据传递不及时，加上代理机构专业水平有限，代理人员责任意识淡薄，直接影响企业成本核算，研发费用项目的归集以及享受加计扣除的税收优惠。
3.研发费用的归集存在较大的不确定因素
目前，科技型中小企业研发费用的归集范围是依据财政部 国家税务总局 科技部《关于完善研发开发费用税前加计扣除政策的通知》财税2015-119号执行，但是企业研发项目之间以及研发项目与其他产品之间在领用材料，使用材料上基本一致，对研发人员的工资，生产和研发活动可以同时使用的仪器设备的折旧费，要在各项目之间或项目研发与生产之间进行合理的分配，这就需要企业根据自身的特点选择恰当的方法（统计的工作量如考勤记录、预算金额或当月实际发生金额及相应比例、生产工时等），这些不确定因素的存在，给企业研发费用在项目之间以及项目与生产之间的归集带来了利润的调节空间。
4.随意列支委托外部研发费用
委托外部研发支出与产学研合作协议所列不一致，如某研发项目为产学研合作项目，但该项目研发费用归集分类无委托外部研发费用或者是应属于企业生产过程中发生的费用人为计入委托外部研发。
三、科技型中小企业研发费用核算享受加计扣除应关注的事项
科技型中小企业研发费用核算与归集可以参考《高新技术企业认定管理办法》的范围进行日常核算，但是享受加计扣除时是有区别的：
1.研发人员人工费用
加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而科技型中小企业评价企业认定中是“企业科技人员”，叫法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。科技型中小企业评价认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。
2.直接投入费用
研发费用加计扣除中对通过经营租赁方式租入的用于研发活动的租赁费用仅限于仪器、设备，而实际中对经营租赁方式租入的凡是固定资产均可计入，包括房屋、建筑物等，范围上大于研发费用加计扣除。
3.折旧费用
科技型中小企业实际发生的用于研发活动的房屋、建筑物的折旧费及研发设施改扩建、装修、修理的费用摊销计入研发费用，而加计扣除时不允许计入。
4.装备调试费用
科技型中小企业实际发生的装备调试费用计入研发费用，而加计扣除中不允许计入。
5.其他费用
科技型中小企业实际发生与研发活动直接相关的其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。注意企业为研发人员缴纳的补充养老、医疗保险和福利费不在研发人员人工费用核算，而要作为其他费用限额扣除。 6.委托外部研究开发费用
委托外部研究开发的费用按照实际发生额的80%计入委托方的研发费用总额。
7.共同费用
对于共同发生的研发费用，要在不同项目之间按照预算或其他合理方法进行分摊；对于生产和研发共同使用的仪器，仪表及固定资产等发生的摊销、折旧费等实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
四、完善科技型中小企业研发费用核算的建议
1.建立健全适合企业的内部组织结构，完善规章制度，制定各部门内部控制制度
科技型中小企业作为我国科技创新的新生力量，他们的发展壮大将助力我国科技创新，助力经济发展。相对于大型企业来说，科技型中小企业的治理层和管理层是统一的或者人员之间互相交叉，因此要加强这一组织的思想认识，责任意识、创新意识、长远意识，切实联系国家“深化科技体制改革，建立以企业为主体、市场为导向、产学研深度融合的技术创新体系，促进科技成果转化” ，联系国家的创新体系建设，建立适合本企业的内部组织结构，制定相应的配套制度，从整体层面为各部门充分发挥各自的专业优势提供制度支持和行为保障。
2.加强财务人员的培训机制，建立健全适合企业发展的财务核算体系
新的《会计法》对财务人员提出了更高的要求，具有相应的专业能力，尤其对财务主管提出了要具备中级会计职称，这就要求我们要有专、精的财务队伍，同时财务人员要加强自身专业知识的学习，及时掌握财政部、科技部、税务总局等各部委发布的政策，法规，结合企业的生产流程、生产工艺、产品特点等，协助研发机构制定科学合理的研发费用核算流程，准确归集研发费用，充分享受税收优惠，同时为企业发展战略的制定提供财务支持，更好的适应新形势下财务核算体系的需要。
3.研发项目的管理，研发队伍的建设，研发机构及人员的激励奖励制度
加强加大研发机构以及优秀人才的引进，建立有利于人才创新，技术创新的环境，是科技型中小企业持续创新的重要因素。科学合理的研发制度重点要在研发项目的立项、预算、執行、评审、验收各个环节加强管理，增加研发项目的可行性，总结预算以及实际的差距，真正达到自主创新和准确划分研发项目费用的目的。
4.规范产学研合作项目的管理
规范产学研合作项目的管理，要充分发挥高校，研究机构的人力和技术资源，最大限度的实现资源优化配置和高效利用。同时企业要积极主动的寻找合作机构，做好合作过程中的沟通，不要仅停留在短平快，个别或短期的项目上，要从长远考虑如何提高企业的技术创新和开发能力，建立中长期的合作协议，实现科研成果的转化需要双方的共同努力，才能达到双赢的效果。
五、结语
加强科技创新的研发费用的投入，加强财务核算体系的建设，准确核算成本与研究费用的划分，充分享受税收优惠，为企业降低成本，争取市场占有率，提高市场的竞争能力创造更多的经济和社会价值。
参考文献：
[1]陈银芬.浅谈高新技术企业研发项目费用核算与管理[J].中小企业管理与科技旬刊，2017 （11）：54-55.
[2]陆道翔.中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策思考[J].现代经济信息，2016 （10）：218-219.
[3]邱玉兴，韩佳.融资能力对科技型中小企业研发投入的影响研究[J].会计之友，2016 （6）：35-39.
【关键词】科技型中小企业；研发费用；重要性；建议
科技型中小企业的认定范围较广，根据我国目前出台的《科技型中小企业评价办法》，职工人数不超过500人，年销售收入不超过2亿元，资产总额不超过2亿元，同时企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止，限制和淘汰类产品，综合评价分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0的中小型企业都可以认定为科技型中小企业。虽然在评价体系中没有对研发费用的比例做出明确规定但是在评分标准中，研发投入指标占总分值的50%，根据这一标准的判断，我国将有很大一部分企业可以享受研发费用费用化75%和资本化175%的加计扣除政策。
因此，研发投入核算的准确性不仅影响企业成本费用的核算，而且影响企业税收优惠政策的享受，财务管理及企业总体战略的规划。科技型中小企业研究开发费用的核算与管理水平的先进性，准确性，完整性对企业的科技创新具有重要影响，一方面体现企业科技创新的能力；另一方面体现科技创新的实力，体现企业市场占有率，同行业的技术先进性，是否有较强的竞争力。因此，企业要实现效益最大化，其中涉及研发费用核算的部门之间的协调配合将起到决定性的作用。
一、科技型中小企业要建立健全科学规范的内部研发管理体系
科学规范的内部研发管理体系需要建立完善的组织架构，日常管理制度，项目管理制度，研发费用投入核算体系，良好的激励奖励机制，以及科技人员的培养进修、人才绩效评价奖励制度，充分发挥优秀的科研技术人员的积极性，能动性。设计，试验，财务等相关部门的协调运行以及保证研发项目的立项、预算、实施、评价等一系列过程的监督，避免出现“两张皮”现象，研发部门只负责技术创新（知识产权数量很多），但是财务核算没有体现研发费用的投入，直接影响企业享受税收优惠，影响企业经济效益。
二、科技型中小企业研发费用核算常见的问题
1.企业治理层、管理层重视程度不足
对于很多一部分中小企业来说，投资人的组成比较单一，而且家族企业较多，研发项目立项不及时，预算不准确，对于很多科技型中小企业来说，没有独立的研发部门和研发人员，往往是技术部门在生产过程中为了达到客户的使用功能以及节约时间，节约能源，提高产品的某些使用性能，加强产品的市场附加值而进行的改进、创新。因此，技术部门没有及时设计研发计划，组织研发过程配合不得力，导致研发费用归集不完整，不准确。
2.财务核算不健全，不规范
对于有些科技型中小企业规模较小，人员较少，生产工艺流程较少，财务核算简单，甚至是由财务代理机构进行财务核算，这就会导致技术、财务部门整体沟通不畅，票据传递不及时，加上代理机构专业水平有限，代理人员责任意识淡薄，直接影响企业成本核算，研发费用项目的归集以及享受加计扣除的税收优惠。
3.研发费用的归集存在较大的不确定因素
目前，科技型中小企业研发费用的归集范围是依据财政部 国家税务总局 科技部《关于完善研发开发费用税前加计扣除政策的通知》财税2015-119号执行，但是企业研发项目之间以及研发项目与其他产品之间在领用材料，使用材料上基本一致，对研发人员的工资，生产和研发活动可以同时使用的仪器设备的折旧费，要在各项目之间或项目研发与生产之间进行合理的分配，这就需要企业根据自身的特点选择恰当的方法（统计的工作量如考勤记录、预算金额或当月实际发生金额及相应比例、生产工时等），这些不确定因素的存在，给企业研发费用在项目之间以及项目与生产之间的归集带来了利润的调节空间。
4.随意列支委托外部研发费用
委托外部研发支出与产学研合作协议所列不一致，如某研发项目为产学研合作项目，但该项目研发费用归集分类无委托外部研发费用或者是应属于企业生产过程中发生的费用人为计入委托外部研发。
三、科技型中小企业研发费用核算享受加计扣除应关注的事项
科技型中小企业研发费用核算与归集可以参考《高新技术企业认定管理办法》的范围进行日常核算，但是享受加计扣除时是有区别的：
1.研发人员人工费用
加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而科技型中小企业评价企业认定中是“企业科技人员”，叫法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。科技型中小企业评价认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。
2.直接投入费用
研发费用加计扣除中对通过经营租赁方式租入的用于研发活动的租赁费用仅限于仪器、设备，而实际中对经营租赁方式租入的凡是固定资产均可计入，包括房屋、建筑物等，范围上大于研发费用加计扣除。
3.折旧费用
科技型中小企业实际发生的用于研发活动的房屋、建筑物的折旧费及研发设施改扩建、装修、修理的费用摊销计入研发费用，而加计扣除时不允许计入。
4.装备调试费用
科技型中小企业实际发生的装备调试费用计入研发费用，而加计扣除中不允许计入。
5.其他费用
科技型中小企业实际发生与研发活动直接相关的其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。注意企业为研发人员缴纳的补充养老、医疗保险和福利费不在研发人员人工费用核算，而要作为其他费用限额扣除。 6.委托外部研究开发费用
委托外部研究开发的费用按照实际发生额的80%计入委托方的研发费用总额。
7.共同费用
对于共同发生的研发费用，要在不同项目之间按照预算或其他合理方法进行分摊；对于生产和研发共同使用的仪器，仪表及固定资产等发生的摊销、折旧费等实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
四、完善科技型中小企业研发费用核算的建议
1.建立健全适合企业的内部组织结构，完善规章制度，制定各部门内部控制制度
科技型中小企业作为我国科技创新的新生力量，他们的发展壮大将助力我国科技创新，助力经济发展。相对于大型企业来说，科技型中小企业的治理层和管理层是统一的或者人员之间互相交叉，因此要加强这一组织的思想认识，责任意识、创新意识、长远意识，切实联系国家“深化科技体制改革，建立以企业为主体、市场为导向、产学研深度融合的技术创新体系，促进科技成果转化” ，联系国家的创新体系建设，建立适合本企业的内部组织结构，制定相应的配套制度，从整体层面为各部门充分发挥各自的专业优势提供制度支持和行为保障。
2.加强财务人员的培训机制，建立健全适合企业发展的财务核算体系
新的《会计法》对财务人员提出了更高的要求，具有相应的专业能力，尤其对财务主管提出了要具备中级会计职称，这就要求我们要有专、精的财务队伍，同时财务人员要加强自身专业知识的学习，及时掌握财政部、科技部、税务总局等各部委发布的政策，法规，结合企业的生产流程、生产工艺、产品特点等，协助研发机构制定科学合理的研发费用核算流程，准确归集研发费用，充分享受税收优惠，同时为企业发展战略的制定提供财务支持，更好的适应新形势下财务核算体系的需要。
3.研发项目的管理，研发队伍的建设，研发机构及人员的激励奖励制度
加强加大研发机构以及优秀人才的引进，建立有利于人才创新，技术创新的环境，是科技型中小企业持续创新的重要因素。科学合理的研发制度重点要在研发项目的立项、预算、執行、评审、验收各个环节加强管理，增加研发项目的可行性，总结预算以及实际的差距，真正达到自主创新和准确划分研发项目费用的目的。
4.规范产学研合作项目的管理
规范产学研合作项目的管理，要充分发挥高校，研究机构的人力和技术资源，最大限度的实现资源优化配置和高效利用。同时企业要积极主动的寻找合作机构，做好合作过程中的沟通，不要仅停留在短平快，个别或短期的项目上，要从长远考虑如何提高企业的技术创新和开发能力，建立中长期的合作协议，实现科研成果的转化需要双方的共同努力，才能达到双赢的效果。
五、结语
加强科技创新的研发费用的投入，加强财务核算体系的建设，准确核算成本与研究费用的划分，充分享受税收优惠，为企业降低成本，争取市场占有率，提高市场的竞争能力创造更多的经济和社会价值。
参考文献：
[1]陈银芬.浅谈高新技术企业研发项目费用核算与管理[J].中小企业管理与科技旬刊，2017 （11）：54-55.
[2]陆道翔.中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策思考[J].现代经济信息，2016 （10）：218-219.
[3]邱玉兴，韩佳.融资能力对科技型中小企业研发投入的影响研究[J].会计之友，2016 （6）：35-39.