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近年来，随着企业的发展和管理层内部审计意识的增强，企业内部审计得到了长足的发展，内部控制审计逐渐成为企业内部审计的重要内容。本文总结了目前中小企业在内部控制审计中存在的问题，并针对存在的问题从企业领导层重视、机构设置、改进审计方式方法等方面提出了相关的对策，使内部控制审计更好的发挥其效用。
中小企业 内部控制审计
问题 对策
中小企业是推动国民经济发展、构造市场经济主体、促进社会稳定的基础力量。内部审计则是实现中小企业健康发展这一任务的主要手段之一。然而，工作开展的不平衡、机构设置的不完善及对内部控制审计的不重视等多方面的原因，使得未能充分发挥其作用。
内部控制审计的现状
内部控制审计是通过对内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制有效性作出鉴定的一种现代审计方法，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。目前，我国仍有相当一部分企业领导层还对内部控制审计的概念模糊、意识淡薄，使企业内部控制薄弱，缺乏有效的内部控制审计机制。从审计的对象来看，虽然涉及了管理和控制活动，但主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性深层次综合性的探讨。
内部控制审计存在的问题的表现
内部控制审计从领导层支持、机构设置、审计方式、审计人员和规范管理等方面，还远未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。主要表现在以下几方面：
（1）企业领导层内部控制审计意识淡薄。
审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。但有些领导却认为内部控制只是一大堆制度，没有将企业运营融入这个系统中；部分企业领导人甚至片面地认为内部控制审计就是检查内部经济问题，会分散管理人员的精力；还有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，使得内部控制审计得不到有效执行。
（2）内部审计机构设置不完善
目前，大部分的中小企业内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有的甚至还没有独立的内部审计部门，这种状况使内部审计机构及人员做出的审计判断也往往因管理体制的制约得不到有效贯彻落实。
（3）内部控制审计的内容不全面。
一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计内容局限性较大，基本未对内部控制系统作出审计评价。
（4）内部控制审计方式单一。
就内部控制的审计方式来看，一般企业的内部审计都是事后审计，只将内部控制审计作为作为评价内部控制的一种手段，无法做到对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，从而把企业的风险降到最低程度。
（5）内部控制审计人员专业化程序不高。
内部控制审计人员必须具有对商业活动的洞察力及审计程序相关知识，深刻认识和正确把握管理控制链。但目前，企业内部审计机构在人员对现代管理等综合知识相对欠缺，使内部审计控制审计难以发挥更大的作用。
改进中小企业内部控制审计的策略
（1）转变企业领导观念，为内部控制审计的发展创造良好的环境。
转变企业领导观念，提高企业领导对内部控制审计工作重要性的认识，是实施好内部控制审计的关键。一要重视内部控制制度的建立和完善。二要强化企业领导对内部控制审计的认识。
（2）完善内部控制审计机构，以确保其独立性。
独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。《国际内部审计专业实务框架》指出：组织状况和客观性可以提高内部审计部门的独立性。确保内部控制审计部门的独立性，必须从以下几方面來完善：一是部门设置需经董事会和高级管理层批准或认可，并作出书面规定。二是内部控制审计部门应直接向董事会报告工作，在董事会及其相关治理机构的组织、指导下开展工作。三是内部控制审计部门应与董事会或其他相关治理机构直接交流和沟通信息。四是内部控制审计部门的负责人的任免由董事会或其他相关治理机构确定。
（3）改进内部控制审计的方式，拓宽审计的广度和深度。
内部控制审计方式的单一，目前的内部控制审计较多的是事后审计，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性的深层次审计。因此，当前首要的任务是要改变单一的审计方式。
一是参与企业内部控制制定，变事后审计为事前、事中审计。在内部控制制度制订的过程中，改变其传统做法，使内部控制在建立之时就由内部制度控制审计部门来参与。
二是运用风险导向评价内部控制制度的有效性。内部审计领域运用风险导向内部控制评价模式对内部控制制度的有效性进行审计，以风险评估的结果来主导内部控制评价重点，寻找所有可能降低风险的途径，从而实现企业利益最大化。
（4）充实和提高内部审计人员素质，促进内部控制审计队伍建设。
现代社会随着竞争日趋激烈，特别是在全球经济一体化的情况下，对内部控制审计机构人员的构成和人员的素质提出了更高的要求。国际内部审计师协会IIA制定的《职业道德规范》中规定，内部审计师必须做到正直、客观、保密和胜任。
首先，企业管理层为内部审计机构分配人员时，要避免潜在的或实际出现的利益冲突和偏见，尽量定期轮换内部审计师的工作。必须选派一些“懂经营管理、熟悉多方面企业流程的专业人员”充实到审计队伍中，改善队伍的专业结构和知识结构。
其次，内部审计人员要不断更新观念，具有创新精神，树立正确的审计价值观，增强责任感和事业心，积极进取，不仅要有较高的理论水平，而且还要有较高的综合业务工作能力，在实际工作中能开拓创新。
再次，内部审计人员要大胆地学习和借鉴国内外先进的审计方法和手段，要用发展的观点去观察，把握企业发展的要求，总结过往经验，不断有所突破，提出新思路。
最后，要从实际出发，找准自己的位置，为企业实现经营目标，当好领导的参谋和助手，发挥应有的作用。只有这样做，才能充分展现管理审计的生命力，以开拓进取的精神开创内审工作的新局面。因此，加强内部审计行业的队伍，培养一批高素质的专业审计人才，是推动我国内部审计事业发展的当务之急。
[1]《内部审计实务标准》（2011年修订本） 国际内部审计师协会.
[2]《国际内部审计专业实务框架》 国际内部审计师协会.
[3]董伟-《企业内部控制审计分析与研究》
[4]《企业内部控制制度审计与评价》 百度文库.
中小企业 内部控制审计
问题 对策
中小企业是推动国民经济发展、构造市场经济主体、促进社会稳定的基础力量。内部审计则是实现中小企业健康发展这一任务的主要手段之一。然而，工作开展的不平衡、机构设置的不完善及对内部控制审计的不重视等多方面的原因，使得未能充分发挥其作用。
内部控制审计的现状
内部控制审计是通过对内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制有效性作出鉴定的一种现代审计方法，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。目前，我国仍有相当一部分企业领导层还对内部控制审计的概念模糊、意识淡薄，使企业内部控制薄弱，缺乏有效的内部控制审计机制。从审计的对象来看，虽然涉及了管理和控制活动，但主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性深层次综合性的探讨。
内部控制审计存在的问题的表现
内部控制审计从领导层支持、机构设置、审计方式、审计人员和规范管理等方面，还远未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。主要表现在以下几方面：
（1）企业领导层内部控制审计意识淡薄。
审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。但有些领导却认为内部控制只是一大堆制度，没有将企业运营融入这个系统中；部分企业领导人甚至片面地认为内部控制审计就是检查内部经济问题，会分散管理人员的精力；还有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，使得内部控制审计得不到有效执行。
（2）内部审计机构设置不完善
目前，大部分的中小企业内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有的甚至还没有独立的内部审计部门，这种状况使内部审计机构及人员做出的审计判断也往往因管理体制的制约得不到有效贯彻落实。
（3）内部控制审计的内容不全面。
一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计内容局限性较大，基本未对内部控制系统作出审计评价。
（4）内部控制审计方式单一。
就内部控制的审计方式来看，一般企业的内部审计都是事后审计，只将内部控制审计作为作为评价内部控制的一种手段，无法做到对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，从而把企业的风险降到最低程度。
（5）内部控制审计人员专业化程序不高。
内部控制审计人员必须具有对商业活动的洞察力及审计程序相关知识，深刻认识和正确把握管理控制链。但目前，企业内部审计机构在人员对现代管理等综合知识相对欠缺，使内部审计控制审计难以发挥更大的作用。
改进中小企业内部控制审计的策略
（1）转变企业领导观念，为内部控制审计的发展创造良好的环境。
转变企业领导观念，提高企业领导对内部控制审计工作重要性的认识，是实施好内部控制审计的关键。一要重视内部控制制度的建立和完善。二要强化企业领导对内部控制审计的认识。
（2）完善内部控制审计机构，以确保其独立性。
独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。《国际内部审计专业实务框架》指出：组织状况和客观性可以提高内部审计部门的独立性。确保内部控制审计部门的独立性，必须从以下几方面來完善：一是部门设置需经董事会和高级管理层批准或认可，并作出书面规定。二是内部控制审计部门应直接向董事会报告工作，在董事会及其相关治理机构的组织、指导下开展工作。三是内部控制审计部门应与董事会或其他相关治理机构直接交流和沟通信息。四是内部控制审计部门的负责人的任免由董事会或其他相关治理机构确定。
（3）改进内部控制审计的方式，拓宽审计的广度和深度。
内部控制审计方式的单一，目前的内部控制审计较多的是事后审计，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性的深层次审计。因此，当前首要的任务是要改变单一的审计方式。
一是参与企业内部控制制定，变事后审计为事前、事中审计。在内部控制制度制订的过程中，改变其传统做法，使内部控制在建立之时就由内部制度控制审计部门来参与。
二是运用风险导向评价内部控制制度的有效性。内部审计领域运用风险导向内部控制评价模式对内部控制制度的有效性进行审计，以风险评估的结果来主导内部控制评价重点，寻找所有可能降低风险的途径，从而实现企业利益最大化。
（4）充实和提高内部审计人员素质，促进内部控制审计队伍建设。
现代社会随着竞争日趋激烈，特别是在全球经济一体化的情况下，对内部控制审计机构人员的构成和人员的素质提出了更高的要求。国际内部审计师协会IIA制定的《职业道德规范》中规定，内部审计师必须做到正直、客观、保密和胜任。
首先，企业管理层为内部审计机构分配人员时，要避免潜在的或实际出现的利益冲突和偏见，尽量定期轮换内部审计师的工作。必须选派一些“懂经营管理、熟悉多方面企业流程的专业人员”充实到审计队伍中，改善队伍的专业结构和知识结构。
其次，内部审计人员要不断更新观念，具有创新精神，树立正确的审计价值观，增强责任感和事业心，积极进取，不仅要有较高的理论水平，而且还要有较高的综合业务工作能力，在实际工作中能开拓创新。
再次，内部审计人员要大胆地学习和借鉴国内外先进的审计方法和手段，要用发展的观点去观察，把握企业发展的要求，总结过往经验，不断有所突破，提出新思路。
最后，要从实际出发，找准自己的位置，为企业实现经营目标，当好领导的参谋和助手，发挥应有的作用。只有这样做，才能充分展现管理审计的生命力，以开拓进取的精神开创内审工作的新局面。因此，加强内部审计行业的队伍，培养一批高素质的专业审计人才，是推动我国内部审计事业发展的当务之急。
[1]《内部审计实务标准》（2011年修订本） 国际内部审计师协会.
[2]《国际内部审计专业实务框架》 国际内部审计师协会.
[3]董伟-《企业内部控制审计分析与研究》
[4]《企业内部控制制度审计与评价》 百度文库.