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税负归宿理论是西方财政学的核心内容之一。税收负担经过转嫁而形成的最后归宿在很大程度上决定着税收对公平和效率的最终影响。迄今为止,关于税收转嫁与归宿理论都是基于既定税制下政府所能够征收到的税收,暗含了政府未征收到的税收不会形成税收负担因而也就不涉及转嫁与归宿问题。本文的研究表明这种税收归宿理论是有其局限性的。按税收制度衡量,政府未征或未能征收到的那部分税收,同样涉及社会经济利益调整,其运动具有税收转嫁与归宿的性质,而现有的理论框架限制和忽略了对其研究。本文将税收流失纳入税收归宿的局部均衡研究,并基于我国的税