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随着社会经济的高速发展，固定资产作为企业的有形资产，是企业的生产经营活动中不可或缺的一部分。固定资产在规定的使用年限内，若使用不同的方法计提折旧计算出分配到各期的折旧费用也会有所不同。企业在每个会计期末进行会计核算时，由于固定资产的折旧费需要计入费用类科目下的累计折旧，这将影响到企业的当期损益和所得税费用。因此，固定资产在不同的企业使用时应当选择不同的折旧方法，对企业当期利润和所得税费用都有着重大意义。本文将结合实际案例，以货币时间价值为基础针对固定资产进行计算、分析和比较三种折旧方法对企业所得税的影响，从中挑选出最優的折旧方法帮助企业实现预期利润收益最大化。
一、研究固定资产折旧方法的目的
根据固定资产的表现，当资产类型不同时，对应的预期经济利益也会存在很大的差异，正是由于这种因果关系，导致行业的差异性表现在固定资产折旧方法的应用上。对于企业来说企业经济策略的制定往往来源于折旧方法的选择，而不成熟的策略则会给企业带来损害。当前，许多企业采用的固定资产折旧方法不合理，无法真实反应出企业固定资产的折旧和企业的经营状况，但是，由于财政部和国家税务部门对固定资产使用加速折旧方法的要求多元化并且限制性条件很严格，因此并非所有企业都适用加速折旧方法。为了能够使企业长期处于良好的经济发展状态，企业员工应认真仔细考虑自身的实际经营效益状况，并选择合理的固定资产折旧处理方法。
二、固定资产折旧方法的概念
企业员工应该根据固定资产在企业中实际存在的价值和在实际经营活动中的预期收益情况综合考虑如何采用合理的固定资产净值计算折旧率和折旧额，通过对固定资产折旧计算方法的了解，对于企业比较适用的方法可总计为四种，即年限平均法，工作量法，年数总和法的双倍余额递减法。由于工作量不能广泛应用于普通民营企业，因此仅对其他方法进行详细介绍，具体内容如下：
（一）年限平均法
年限平均法又称为直线法，由于加速折旧方法的局限性，这是大多数公司都会选择的固定资产折旧方法，该方法也是四种折旧方法中最简单易懂的方法，它的会计程序更方便，但与实际折旧会有一定的差距。年限平均法是以固定资产的估计使用寿命为基础计算分摊固定资产的价值，因此，分配给每个期间的折旧额是相等的。年限平均法仅适用于企业在各年度长期持有并均匀消耗的固定资产。
（二）年数总和法
年数总和法又称为年限合计法，指的是一种基于固定资产价值的剩余使用年限总和来综合计算和进行分摊固定资产剩余折旧的计算方法。在开始计算固定资产的年折旧率时，由于年初使用寿命分子，因此当固定资产使用第n年时，此时将其分子数设置为m，则应该有“ m + n =预计使用寿命+1”的关系。年数总和法适用于技术进步迅速、产品升级迅速的固定资产或已投入使用的固定资产，长期处于高腐蚀性环境中。
（三）双倍余额递减法
企业采用双倍余额递减法计算各会计期间的折旧时，各定期固定资产折旧往往通过两个条件来获得，一是双倍余额递减法得到的年折旧额，二是年初的固定资产账面价值。固定资产受预计净残值的影响，所以前提计提的折旧多;使用年限越长对应的折旧额就越短，除此之外，还要对后两年的固定资产预计净残值（前期未扣除）进行充分考虑，所以后期计提的折旧少。双倍余额递减法对国民经济收入产生重大影响的企业的机械设备，需经财政部批准，如电子制造企业，化工制造企业和技术进步较快的医药制造企业等。
三、不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响
本文将以某公司具体固定资产为基础分析利用不同折旧方法计算出的固定资产年折旧费、税前利润、应交所得税以及当年企业所得税的现值差异的比较。具体内容如下：
（一）企业案例资料概述
案例分析：某公司是我国一家大型纺织品加工制造有限责任公司，在筹资期间公司购买了一台新型进口纺织机设备作为公司的固定资产。固定资产所对应的原值和预计净残值分别为27万元和4.7万元;满足5年的使用年限，25%的所得税税率适用于该公司，年利率为8%。公司第一年至第五年每年年底不扣除折旧费用的企业利润分别为：28万元，30万元，33万元，31万元，30万元。
（二）不同折旧方法对企业所得税的影响
企业自身选择不同的固定资产折旧计算方法，会直接对整个企业所得税产生不同的影响，企业应当根据自身的实际经营效益特点合理选择固定资产折旧计算方法。由于工作量法不适用于一般企业，本文不分析折旧方法。
根据固定资产价值和各年份的企业利润，计算不同折旧方法下固定资产折旧额和所得税，查看年利率8%的复利现值系数表，计算出所得税现值。如表3-2-1、表3-2-2、表3-2-3所示：
（三）不同折旧方法下企业所得税的现值
通过对三张表格的分析，能够清晰看出平均年限法每年都表现出相同的折旧额，而在第一年的折旧额中年数总和法和双倍余额递减法的表现都是五年当中的最高值。在固定资产原值、预计净现值、预计使用年限等因素相同的情况下，采用年限折旧法计提固定资产折旧计算得到的应交所得税现值最大，如果在计算固定资产折旧的过程中应用双倍余额递减法计提，那么将会得到最小的应交所得税现值，而采用年数总和法计算得到的应交所得税现值居于两者之间。企业要想减轻税负，往往通过加速折旧方法的方式来实现，使企业拥有更多的资金可以使用，享有资金的使用权。当企业经营状况较好时，也会通过此方法来延缓纳税。由此可以看出，利用不同的折旧方法计算出的应交所得税的现值也有所不同，同时也影响着企业的当期利润。
四、企业选择折旧方法时应考虑货币时间价值因素
各个企业应根据自身情况选择不同类型的固定资产折旧方法，同时也需要考虑货币时间价值和折旧年限对固定资产折旧额的影响。根据上述数据可以清楚地看出，虽然不同折旧方法下企业应交所得税相同，但在考虑了货币时间价值因素后的结果确实天差地别。同一货币的单位价值在不同的时间点金额也会有所不同。在不同折旧方法中，计算出的折旧额是相同的，与折旧期间无关。企业在选择固定资产进行投资时，也要确定其账面价值。因此，企业确定不同时间段的固定资产账面价值是非常必要的。当企业在实际征收所得税的时候充分考虑到了货币时间价值这个因素，在选择不同的折旧计算方法来计算折旧金额比较各期间应支付的金额时也能够享受到时间价值所带来的好处，如企业在正常盈利情况下选择了加速折旧法，将会大大减少企业的纳税人负担，也可以将企业在当年所取得的盈利填补以前年度的亏损等。
五、结语
通过研究固定资产折旧方法对于公司所得税有重大影响，我们可以计算得出：无论公司采取哪种固定资产折旧方法计算折旧额，税前扣除的固定资产总折旧都是相同的，不同之处在于固定资产在当年所需要扣除的折旧额。因此，在固定资产的使用期间，对于企业总折旧而言，对于企业的成本和利润都有着相同的影响。然而，从企业现金流的角度考虑，需要对货币资金的实际价值进行全面分析，否则将会改变企业现金流，最终反映在企业税收过程中。
企业必须充分结合实际情况，以正确的方法预测企业未来的生命力程度，特别是那些回报率高但又需要承担高风险的公司，并且他们必须提前计划以防由于固定资产加速贬值而产生负面的影响。对于企业来说，不同的折旧方法会为企业固定资产带来不同的影响，必然会影响每个时期的费用，直接影响每个时期的损益和所得税费用。企业所得税往往会受到多方面因素的影响，如折旧年限、货币时间价值等，同时也会影响到企业固定资产折旧的计算，只有充分考虑这些因素才能实现企业利润的最大化。
（作者单位：1徐州工程学院金融学院;2苏州市吴江区人民政府江陵街道环境卫生长效管理办公室）
一、研究固定资产折旧方法的目的
根据固定资产的表现，当资产类型不同时，对应的预期经济利益也会存在很大的差异，正是由于这种因果关系，导致行业的差异性表现在固定资产折旧方法的应用上。对于企业来说企业经济策略的制定往往来源于折旧方法的选择，而不成熟的策略则会给企业带来损害。当前，许多企业采用的固定资产折旧方法不合理，无法真实反应出企业固定资产的折旧和企业的经营状况，但是，由于财政部和国家税务部门对固定资产使用加速折旧方法的要求多元化并且限制性条件很严格，因此并非所有企业都适用加速折旧方法。为了能够使企业长期处于良好的经济发展状态，企业员工应认真仔细考虑自身的实际经营效益状况，并选择合理的固定资产折旧处理方法。
二、固定资产折旧方法的概念
企业员工应该根据固定资产在企业中实际存在的价值和在实际经营活动中的预期收益情况综合考虑如何采用合理的固定资产净值计算折旧率和折旧额，通过对固定资产折旧计算方法的了解，对于企业比较适用的方法可总计为四种，即年限平均法，工作量法，年数总和法的双倍余额递减法。由于工作量不能广泛应用于普通民营企业，因此仅对其他方法进行详细介绍，具体内容如下：
（一）年限平均法
年限平均法又称为直线法，由于加速折旧方法的局限性，这是大多数公司都会选择的固定资产折旧方法，该方法也是四种折旧方法中最简单易懂的方法，它的会计程序更方便，但与实际折旧会有一定的差距。年限平均法是以固定资产的估计使用寿命为基础计算分摊固定资产的价值，因此，分配给每个期间的折旧额是相等的。年限平均法仅适用于企业在各年度长期持有并均匀消耗的固定资产。
（二）年数总和法
年数总和法又称为年限合计法，指的是一种基于固定资产价值的剩余使用年限总和来综合计算和进行分摊固定资产剩余折旧的计算方法。在开始计算固定资产的年折旧率时，由于年初使用寿命分子，因此当固定资产使用第n年时，此时将其分子数设置为m，则应该有“ m + n =预计使用寿命+1”的关系。年数总和法适用于技术进步迅速、产品升级迅速的固定资产或已投入使用的固定资产，长期处于高腐蚀性环境中。
（三）双倍余额递减法
企业采用双倍余额递减法计算各会计期间的折旧时，各定期固定资产折旧往往通过两个条件来获得，一是双倍余额递减法得到的年折旧额，二是年初的固定资产账面价值。固定资产受预计净残值的影响，所以前提计提的折旧多;使用年限越长对应的折旧额就越短，除此之外，还要对后两年的固定资产预计净残值（前期未扣除）进行充分考虑，所以后期计提的折旧少。双倍余额递减法对国民经济收入产生重大影响的企业的机械设备，需经财政部批准，如电子制造企业，化工制造企业和技术进步较快的医药制造企业等。
三、不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响
本文将以某公司具体固定资产为基础分析利用不同折旧方法计算出的固定资产年折旧费、税前利润、应交所得税以及当年企业所得税的现值差异的比较。具体内容如下：
（一）企业案例资料概述
案例分析：某公司是我国一家大型纺织品加工制造有限责任公司，在筹资期间公司购买了一台新型进口纺织机设备作为公司的固定资产。固定资产所对应的原值和预计净残值分别为27万元和4.7万元;满足5年的使用年限，25%的所得税税率适用于该公司，年利率为8%。公司第一年至第五年每年年底不扣除折旧费用的企业利润分别为：28万元，30万元，33万元，31万元，30万元。
（二）不同折旧方法对企业所得税的影响
企业自身选择不同的固定资产折旧计算方法，会直接对整个企业所得税产生不同的影响，企业应当根据自身的实际经营效益特点合理选择固定资产折旧计算方法。由于工作量法不适用于一般企业，本文不分析折旧方法。
根据固定资产价值和各年份的企业利润，计算不同折旧方法下固定资产折旧额和所得税，查看年利率8%的复利现值系数表，计算出所得税现值。如表3-2-1、表3-2-2、表3-2-3所示：
（三）不同折旧方法下企业所得税的现值
通过对三张表格的分析，能够清晰看出平均年限法每年都表现出相同的折旧额，而在第一年的折旧额中年数总和法和双倍余额递减法的表现都是五年当中的最高值。在固定资产原值、预计净现值、预计使用年限等因素相同的情况下，采用年限折旧法计提固定资产折旧计算得到的应交所得税现值最大，如果在计算固定资产折旧的过程中应用双倍余额递减法计提，那么将会得到最小的应交所得税现值，而采用年数总和法计算得到的应交所得税现值居于两者之间。企业要想减轻税负，往往通过加速折旧方法的方式来实现，使企业拥有更多的资金可以使用，享有资金的使用权。当企业经营状况较好时，也会通过此方法来延缓纳税。由此可以看出，利用不同的折旧方法计算出的应交所得税的现值也有所不同，同时也影响着企业的当期利润。
四、企业选择折旧方法时应考虑货币时间价值因素
各个企业应根据自身情况选择不同类型的固定资产折旧方法，同时也需要考虑货币时间价值和折旧年限对固定资产折旧额的影响。根据上述数据可以清楚地看出，虽然不同折旧方法下企业应交所得税相同，但在考虑了货币时间价值因素后的结果确实天差地别。同一货币的单位价值在不同的时间点金额也会有所不同。在不同折旧方法中，计算出的折旧额是相同的，与折旧期间无关。企业在选择固定资产进行投资时，也要确定其账面价值。因此，企业确定不同时间段的固定资产账面价值是非常必要的。当企业在实际征收所得税的时候充分考虑到了货币时间价值这个因素，在选择不同的折旧计算方法来计算折旧金额比较各期间应支付的金额时也能够享受到时间价值所带来的好处，如企业在正常盈利情况下选择了加速折旧法，将会大大减少企业的纳税人负担，也可以将企业在当年所取得的盈利填补以前年度的亏损等。
五、结语
通过研究固定资产折旧方法对于公司所得税有重大影响，我们可以计算得出：无论公司采取哪种固定资产折旧方法计算折旧额，税前扣除的固定资产总折旧都是相同的，不同之处在于固定资产在当年所需要扣除的折旧额。因此，在固定资产的使用期间，对于企业总折旧而言，对于企业的成本和利润都有着相同的影响。然而，从企业现金流的角度考虑，需要对货币资金的实际价值进行全面分析，否则将会改变企业现金流，最终反映在企业税收过程中。
企业必须充分结合实际情况，以正确的方法预测企业未来的生命力程度，特别是那些回报率高但又需要承担高风险的公司，并且他们必须提前计划以防由于固定资产加速贬值而产生负面的影响。对于企业来说，不同的折旧方法会为企业固定资产带来不同的影响，必然会影响每个时期的费用，直接影响每个时期的损益和所得税费用。企业所得税往往会受到多方面因素的影响，如折旧年限、货币时间价值等，同时也会影响到企业固定资产折旧的计算，只有充分考虑这些因素才能实现企业利润的最大化。
（作者单位：1徐州工程学院金融学院;2苏州市吴江区人民政府江陵街道环境卫生长效管理办公室）