论文部分内容阅读
摘要本文简述了建设工程项目跟踪审计的重要性，并从项目开工前期阶段、项目实施阶段、竣工决算阶段分析跟踪审计方法在建设工程项目中的实际运用。
关键词建设工程跟踪审计
中图分类号：F239文献标识码：A
近年，随着国家对公路建设加大投资，极大地改善了各地的交通条件，带动了区域相关产业和地方经济的持续、快速发展，对于改善投资环境，增大中心城市的经济辐射范围，加强东西部地区的联系和交流，促进经济结构调整，都有着极其重要的意义。然而高速公路建设工程投资额大、工程复杂、技术性强、建设周期长，传统的建设工程审计工作都是在工程竣工后进行的，这时审计发现的问题大多难以改变和挽回。因此，如何通过公路建设项目审计，加大对建设资金的监督力度，提高工程质量和投资效益，确保高速公路建设合法、有序、高效地进行，成为我们所面临的一项紧迫任务。
一、建设工程项目跟踪审计的重要性
（一）控制工程成本，提高建设投资绩效。
在我国，建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。例如，利用各类施工用材料的低价购进或以次充优。高价结算，或是利用不合理的设计变更或隐蔽工程签证，提高工程结算价。采用公路建设项目跟踪审计，就可以在施工过程中，通过对设计变更、隐蔽工程、材料的购买和使用以及各项费用支出等情况进行有效监督，合理确定工程造价，就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，强化他们在履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度地引导和规范各方的行为，防微杜渐，从整体上控制成本，提高投资绩效。
（二）实现审计目标，通过竣工验收。
公路建设项目跟踪审计的产生，是建立快速纠错和预警机制的需要。公路建设项目的投资金额大、建设周期长、单项工程多、技术要求高。建设前期和实施过程中的每一项决策都必须慎重行事。一旦失误，就会对项目总投资产生重大影响。且难以在后续建设过程中得以调整。公路建设项目跟踪审计变被动控制为主动控制，把审计监督贯彻到项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用等各个阶段，以便更好地实现审计目标。既可以尽量防止建设过程中出现的决策失误，防患于未然，对于发现的问题，也能及时提出整改方案，予以纠正，避免损失，保证了建设项目顺利通过竣工验收。
(三)加强项目管理。
采取跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。
（四）预防贪污腐败。
近年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确及相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计作为重要的监督力量，却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开始就对工程项目进行监督，随时发现问题，向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范发生错误和腐败行为。
二、跟踪审计方法在建设工程项目中的实际运用
（一）项目开工前期阶段。
建设前期审计在公路建设项目开工前进行，是跟踪审计的起点和基础。主要审查建设项目程序、资金落实情况、概预算编制情况、招投标情况以及承包合同签定情况等的合法性、合规性。对不合规的事项及时进行纠正，把问题解决在萌芽状态。
（二）项目实施阶段。
在项目实施过程中进行施工图纸审查，根据工程的特点，科学合理地选定重点审计环节，将对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的施工工艺及方法和对工程造价有重大影响的施工组织管理活动作为重点审计环节，如高速公路大中型桥梁桩基的钻孔灌注，大中型桥梁的台背回填，高填方路段分层施工碾压，以及软土地基硬化处理等控制性、关键性、隐蔽性工程施工过程，必要时工程审计人员要按旁站要求实施跟踪，要对重点工程部位、关键工序及隐蔽工程等进行现场拍摄，并作好相关取证记录。审查各参建单位的施工管理措施是否到位；审查实际施工单位是否与合同单位一致，工程项目的分包是否经过建设单位按规定认可的原则办理，是否违背投标书中的承诺，施工单位有无违规转包行为；监理单位是否实施了现场旁站、巡视和平行检验等形式的监理；审查主要材料与设备是否按设计要求和合同规定进行采购，采购方式是否合理、合法、合规，是否存在指定供应商为个人谋取私利的违规现象；检查主要材料的采购数量是否与设计数量一致，是否存在材料采购数量虚高或低价购进，以次充好，高价结算或强买强卖现象；检查工程材料出入库管理及统计核算资料是否真实、合理、合规。审查工程计量是否按合同文件和计量规则所规定的方法、范围、内容计量，计量内容是否真实；审查工程费用支付是否按合同条款和规定程序进行，工程进度款支付、动员预付款和材料预付款的支付和扣回是否按合同约定的时间和规定的金额进行支付和扣回。审查工程变更的合理性、必要性，对金额较大和技术复杂的工程变更，要进一步审查有无进行必要的技术、经济比较，即方案比较。重点审查设计变更程序是否合规，是否存在以工程变更名义以权谋私或骗取国家建设资金的行为；审查变更事项、变更数量、签字、意见等的真实性和有无越级审批现象。审查索赔是否依据合同约定的索赔处理原则、程序和计算方法以及索赔费用的真实性、合法性、准确性。审查现场签证内容是否真实、准确，签证项目发生的部位、具体做法、原因、数量、日期和洽商的单位是否表述清楚，资料、手续是否齐全，审查时要特别注意项目签证的日期是否与发生日期相符合。审查项目实施过程中是否存在因工程管理不善、设计深度不够、监理监控不力或因建设资金不到位而停工待料等原因所造成损失浪费的现象。现场审计人员要按合同约定做好已完工分部分项工程的结算审核，协助建设单位及时办理工程财务结算。
（三）竣工决算阶段。
公路建设项目竣工决算是综合反映公路建设项目建设成果和财务情况的总结性文件，是正确核定新增固定资产价值，办理固定资产交付使用手续的依据。竣工决算审计是对建设项目的一次总的评价，也是审计监督的最后一关。审计的重点有：审查竣工决算报表的编制依据是否合理、有效，数据的填列是否准确、完整，决算资料和手续是否齐全、完备；审查概预算的执行。查明是否有超概(预)算问题，并分析其原因。审核概预算的调整是否准确、合规，有无未经批准擅自扩大建设规模，改变建设内容和提高建设标准的行为；审计工程价款结算情况，审核工程结算是否真实、有效，有无多计、重计或漏计等问题，核定工程总投资；审核收尾工程的未完工程量及所需要的投资，查明是否留足资金和有无新增工程内容等问题；审计建设项目资金来源、支出及结余等财务情况，审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题；审查工程项目是否建立完善的项目档案，建设过程中各个环节的文件资料是否按照规定收集整理、立卷归档；对项目建设管理水平及投资效益进行分析评价，审查项目营运后收入和车流量能否达到原设计各项指标，审查能否按时、足额偿还贷款本息，评价建设项目的经济效益和社会效益。
三、结束语
跟踪审计是通过对工程项目事前、事中、事后的监督和控制，实现纠错和预防、规范工程建设投资，有效控制和防范建设投资项目风险的一种新颖的审计方式，对跟踪审计人员的业务素质要求较高，是一项综合性非常强的审计工作。虽然目前仍存在一些问题，但只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，建立一套科学合理的跟踪审计质量保证体系，预防和杜绝项目建设过程中腐败现象的滋生，减少投资项目的高估冒算，跑冒滴漏，降低或避免建设资金的损失浪费，从而实现投资收益效益的最大化，促进高速公路建设事业又快又好发展。
（作者单位：广西南宁建经工程监理有限责任公司）
参考文献：
[1]张婉鸣.浅谈跟踪审计方法在工程建设项目中的运用.城市建设.下旬，2010（7）.
[2]黎瑞英.对建设项目全过程造价跟踪审计的探讨.科技资讯，2010（27）.
[3]王扬.浅析建设项目跟踪审计的重点.现代经济.现代物业中旬刊，2010（4）.
关键词建设工程跟踪审计
中图分类号：F239文献标识码：A
近年，随着国家对公路建设加大投资，极大地改善了各地的交通条件，带动了区域相关产业和地方经济的持续、快速发展，对于改善投资环境，增大中心城市的经济辐射范围，加强东西部地区的联系和交流，促进经济结构调整，都有着极其重要的意义。然而高速公路建设工程投资额大、工程复杂、技术性强、建设周期长，传统的建设工程审计工作都是在工程竣工后进行的，这时审计发现的问题大多难以改变和挽回。因此，如何通过公路建设项目审计，加大对建设资金的监督力度，提高工程质量和投资效益，确保高速公路建设合法、有序、高效地进行，成为我们所面临的一项紧迫任务。
一、建设工程项目跟踪审计的重要性
（一）控制工程成本，提高建设投资绩效。
在我国，建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。例如，利用各类施工用材料的低价购进或以次充优。高价结算，或是利用不合理的设计变更或隐蔽工程签证，提高工程结算价。采用公路建设项目跟踪审计，就可以在施工过程中，通过对设计变更、隐蔽工程、材料的购买和使用以及各项费用支出等情况进行有效监督，合理确定工程造价，就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，强化他们在履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度地引导和规范各方的行为，防微杜渐，从整体上控制成本，提高投资绩效。
（二）实现审计目标，通过竣工验收。
公路建设项目跟踪审计的产生，是建立快速纠错和预警机制的需要。公路建设项目的投资金额大、建设周期长、单项工程多、技术要求高。建设前期和实施过程中的每一项决策都必须慎重行事。一旦失误，就会对项目总投资产生重大影响。且难以在后续建设过程中得以调整。公路建设项目跟踪审计变被动控制为主动控制，把审计监督贯彻到项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用等各个阶段，以便更好地实现审计目标。既可以尽量防止建设过程中出现的决策失误，防患于未然，对于发现的问题，也能及时提出整改方案，予以纠正，避免损失，保证了建设项目顺利通过竣工验收。
(三)加强项目管理。
采取跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。
（四）预防贪污腐败。
近年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确及相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计作为重要的监督力量，却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开始就对工程项目进行监督，随时发现问题，向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范发生错误和腐败行为。
二、跟踪审计方法在建设工程项目中的实际运用
（一）项目开工前期阶段。
建设前期审计在公路建设项目开工前进行，是跟踪审计的起点和基础。主要审查建设项目程序、资金落实情况、概预算编制情况、招投标情况以及承包合同签定情况等的合法性、合规性。对不合规的事项及时进行纠正，把问题解决在萌芽状态。
（二）项目实施阶段。
在项目实施过程中进行施工图纸审查，根据工程的特点，科学合理地选定重点审计环节，将对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的施工工艺及方法和对工程造价有重大影响的施工组织管理活动作为重点审计环节，如高速公路大中型桥梁桩基的钻孔灌注，大中型桥梁的台背回填，高填方路段分层施工碾压，以及软土地基硬化处理等控制性、关键性、隐蔽性工程施工过程，必要时工程审计人员要按旁站要求实施跟踪，要对重点工程部位、关键工序及隐蔽工程等进行现场拍摄，并作好相关取证记录。审查各参建单位的施工管理措施是否到位；审查实际施工单位是否与合同单位一致，工程项目的分包是否经过建设单位按规定认可的原则办理，是否违背投标书中的承诺，施工单位有无违规转包行为；监理单位是否实施了现场旁站、巡视和平行检验等形式的监理；审查主要材料与设备是否按设计要求和合同规定进行采购，采购方式是否合理、合法、合规，是否存在指定供应商为个人谋取私利的违规现象；检查主要材料的采购数量是否与设计数量一致，是否存在材料采购数量虚高或低价购进，以次充好，高价结算或强买强卖现象；检查工程材料出入库管理及统计核算资料是否真实、合理、合规。审查工程计量是否按合同文件和计量规则所规定的方法、范围、内容计量，计量内容是否真实；审查工程费用支付是否按合同条款和规定程序进行，工程进度款支付、动员预付款和材料预付款的支付和扣回是否按合同约定的时间和规定的金额进行支付和扣回。审查工程变更的合理性、必要性，对金额较大和技术复杂的工程变更，要进一步审查有无进行必要的技术、经济比较，即方案比较。重点审查设计变更程序是否合规，是否存在以工程变更名义以权谋私或骗取国家建设资金的行为；审查变更事项、变更数量、签字、意见等的真实性和有无越级审批现象。审查索赔是否依据合同约定的索赔处理原则、程序和计算方法以及索赔费用的真实性、合法性、准确性。审查现场签证内容是否真实、准确，签证项目发生的部位、具体做法、原因、数量、日期和洽商的单位是否表述清楚，资料、手续是否齐全，审查时要特别注意项目签证的日期是否与发生日期相符合。审查项目实施过程中是否存在因工程管理不善、设计深度不够、监理监控不力或因建设资金不到位而停工待料等原因所造成损失浪费的现象。现场审计人员要按合同约定做好已完工分部分项工程的结算审核，协助建设单位及时办理工程财务结算。
（三）竣工决算阶段。
公路建设项目竣工决算是综合反映公路建设项目建设成果和财务情况的总结性文件，是正确核定新增固定资产价值，办理固定资产交付使用手续的依据。竣工决算审计是对建设项目的一次总的评价，也是审计监督的最后一关。审计的重点有：审查竣工决算报表的编制依据是否合理、有效，数据的填列是否准确、完整，决算资料和手续是否齐全、完备；审查概预算的执行。查明是否有超概(预)算问题，并分析其原因。审核概预算的调整是否准确、合规，有无未经批准擅自扩大建设规模，改变建设内容和提高建设标准的行为；审计工程价款结算情况，审核工程结算是否真实、有效，有无多计、重计或漏计等问题，核定工程总投资；审核收尾工程的未完工程量及所需要的投资，查明是否留足资金和有无新增工程内容等问题；审计建设项目资金来源、支出及结余等财务情况，审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题；审查工程项目是否建立完善的项目档案，建设过程中各个环节的文件资料是否按照规定收集整理、立卷归档；对项目建设管理水平及投资效益进行分析评价，审查项目营运后收入和车流量能否达到原设计各项指标，审查能否按时、足额偿还贷款本息，评价建设项目的经济效益和社会效益。
三、结束语
跟踪审计是通过对工程项目事前、事中、事后的监督和控制，实现纠错和预防、规范工程建设投资，有效控制和防范建设投资项目风险的一种新颖的审计方式，对跟踪审计人员的业务素质要求较高，是一项综合性非常强的审计工作。虽然目前仍存在一些问题，但只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，建立一套科学合理的跟踪审计质量保证体系，预防和杜绝项目建设过程中腐败现象的滋生，减少投资项目的高估冒算，跑冒滴漏，降低或避免建设资金的损失浪费，从而实现投资收益效益的最大化，促进高速公路建设事业又快又好发展。
（作者单位：广西南宁建经工程监理有限责任公司）
参考文献：
[1]张婉鸣.浅谈跟踪审计方法在工程建设项目中的运用.城市建设.下旬，2010（7）.
[2]黎瑞英.对建设项目全过程造价跟踪审计的探讨.科技资讯，2010（27）.
[3]王扬.浅析建设项目跟踪审计的重点.现代经济.现代物业中旬刊，2010（4）.