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2019年 10月24日，习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时强调了区块链技术的重要性，提出要加快推动区块链技术和产业创新发展的重要指示。作为比特币的底层技术，区块链正在引领全球新一轮的技术变革，“区块链+”兴起产生的影响涉及社会经济的各个领域，审计也不例外。当前传统审计范式下的审计行为存在的固有缺陷导致审计失败时有发生，作为一项新技术，区块链以其独特的优势对审计模式进行改革和创新。本文从区块链内涵出发，阐述传统商业银行审计工作存在的主要问题，接着分析了区块链技术对于商业银行内部审计所产生的积极影响，最后提出了推进“区块链+审计”模式的创新途径。
随着全球科技发展，区块链与物联网、云计算、大数据、人工智能、机器深度学习、生物基因工程等新技术并列为影响“数字化、网络化、智能化服务”的关键技术，然而唯有区块链技术能够做到以科技有效提升人与人、人与物、物与物之间的信任或连结，曾被英国经济学人杂志称为“建立信任的机器 ”（Trust Machine）（M.A.Vasarhelyi，2015）。 区块链的影响范围已从价值储存、支付清算、资产发行，拓展至物流、能源、产业链、医疗管理及食品安全认证，甚至是政治与社会事务管理等多个层面。尤其是区块链在会计、审计行业中的深度应用，引起了“四大”会计师事务所的高度重视，纷纷投入大量研究资源。德勤Rubix团队研究开发的Deloitte’s Perma Rec项目，是一个全球性的分布式账本，可与SAP、Oracle 等各种财务报告对接，审计师可以实时访问相关数据，有力提高了经营的透明度。普华永道将区块链视为下一代业务流程改进软件， 以促成客户、竞争对手和供应商之间的信息共享。同时，随着我国经济的快速发展，风险防控已经成为企业内部经营管理的核心议题，审计的重要性也日益凸显，区块链技术应用于审计将会带来审计领域一次重大的发展与变革。
一、区块链审计的内涵
区块链最早由Nakamoto构想提出，它是一种基于互联网的点对点分布式数字账本，使用该账本的所有参与者是连接到区块链的“节点”。区块链上的交易由一系列标有时间戳的数据和信息块组成，前后区块通过“签名”或哈希值相链接，并按时间顺序添加到链中。一旦交易发生，网络中的其他节点会通过共识算法验证新事务是否有效。当交易通过认证且添加到区块链中，区块链所有参与者会收到一份整个区块链交易信息的副本。此时，所有交易信息是透明且被监督的。除非区块链中信息更改的节点达到 51%以上，否则不可被撤销和更改，所有交易的永久“分布式”分类账得以实现。
而区块链审计通过分布式结构将存储、审计等功能分配给每个审计组节点，可以同时就某项审计任务开展同步审计，实质上是一种分布式审计。这种分布式审计通过各审计组节点共识投票来决策审计事宜，是一种去中心化、去信任化审计模式。
区块链审计是以数据为基本元素，围绕数据采集、整理、加工、传输、计算等的一种新的作业模式，而这与审计最前沿的作业模式——大数据审计“基本吻合”。所以，区块链审计实质上是一种大数据审计。相比大数据审计，区块链审计因为“继承”了区块链 P2P 组网、分布式、时间戳、共识共享、SHA256 计算、智能合约等先进技术，所以，区块链审计是一种更高形式和水平的大数据审计，是大数据审计的高级发展阶段。
二、区块链技术在我国商业银行中的应用
（一）供应链金融
区块链技术可提高供应链上下游交易的透明度，实现多个参与主体间信用的高效传递，并降低整个供应链的成本和风险，推动传统供应链金融向智能化、数字化发展。“区块链 + 供应链金融”将核心企业、供应商、银行、物流仓储、融资平台以及海关、税务、电信等供应链网络连接起来，共同打造一个互通互信的平台，实现大数据信息的连通，建立动态信用评价体系，最终建立起一个可靠和稳定的新型供应链金融生态系统。
（二）贸易金融
银行为贸易双方提供整个贸易链的金融服务，形成贸易金融。随着区块链技术的发展，其去中心化、可追溯、不可篡改的特点，加上贸易金融领域票据量大、票据造假等问题急需解决，区块链技术在贸易金融领域应用空间较大。我国进出口贸易领域票据量大，区块链技术不仅能使纸质票据电子化，还可以在票据产品的供需匹配、数据存证、智能交易和分布式监管等方面发挥作用。人民银行牵头成立“央行贸易金融区块链平台”，于2018年9月4日正式上线试运行。平台为金融机构提供获取交易数据等贸易金融服务，作为区块链技术在贸易金融领域的官方平台，有效为中小企业融资增信服务，得到了银行和企业的普遍认同。
（三）跨境付款
区块链作为可信任的分布式数据存储系统，能够简化金融机构跨境电汇的流程，降低通过SWIFT 结算的高昂手续费，并大大缩短结算周期。“区块链+跨境支付”相当于在不同国家的金融机构间创建了一个点对点交易网络，银行间的交易需求能够直接匹配，实现实时结算，极大降低了SWIFT体系中的汇款成本和时间成本。2016年以来，国内金融机构开始积极应用区块链技术进行业务创新。如今，国内和国际金融机构都在积极应用区块链技术，实现跨境支付与区块链技术的有效结合。
三、区块链技术对商业银行内部审计的影响
（一）区块链技术简化审计流程，提高审计工作效率
传统的商业银行内部审计工作主要是以 “计算机+手工”的模式进行在进行审计工作时，证据的采集、审核、出具的审计意见等这一系列流程将耗费大量的时间、人力和物力。在内部审计工作中应用区块链技术，将数据进行分块储存，能更好的簡化审计工作流程、提高工作效率。例如，传统的应收账款函证无论从人力、时间、准确性等方面都存在一定的局限。传统的应收账款函证，在发函前应由审计人员重点确认：地址、金额等; 发函后可能存在函件丢失、发函对象不能及时回复等情况，审计人员针对以上情况可能实施替代程序，由此将耗费大量的人力和时间，审计成本也将大大提高。应用区块链技术，省略了审计人员对函证程序的设计与实施，当被审计单位经济活动发生时，审计证据直接在区块链上所形成，并根据区块链不可篡改的特点，审计证据无法被删除或篡改。根据区块链可追溯性的特点，审计证据在形成时，对证据收集的时间进行记录，以此保证了审计证据的真实性、可靠性。当审计人员在使用审计证据时，只需通过只读方式访问区块链上的审计证据，无需实施繁杂的审计程序，以此优化了简化审计流程，提高了审计效率。 （二）区块链技术有利于降低审计风险
审计风险是指审计人员在开展审计工作时，对被审计单位财务报表存在的重大差错做出错误判断的可能性。审计风险可能由多种因素产生，审计人员的职业道德因素、管理者素质因素、审计技术因素等。但是，在审计工作中，影响审计风险最重要的因素就是财务造假。财务造假手段主要是虚增营业收入和货币资产。但是如果审计人员在审计工作中应用区块链技术，采用分布式记账的方式，实现数据的全流程追溯，区块链中数据的不可篡改，可以从根本上防止票据的造假，那么财务造假行为将被及时遏制，从而在一定程度上降低审计风险。
（三）区块链技术有利于提高审计质量
传统的商业银行审计工作，在获取审计证据时，无法对总体项目进行审计，往往采用样本抽样的方式进行审计，并且对样本的选取还会聘请专门的审计人员进行验证，并对账务进行审核，不仅耗费大量的人力成本、时间成本，还可能由于总体项目的判断错误得出不恰当的审计结论，降低审计质量。然而，在内部审计工作中应用区块链技术，可对总体项目进行快速审计，改善了传统审计中对样本抽样审计的缺陷。由于区块链技术的可追溯性和不可篡改的特点，保证了审计证据的真实性和可靠性，减轻了审计人员对证据真伪辨识的困难程度，降低了审计成本，提高了审计质量。
四、区块链技术在商业银行内部审计中面临的挑战
区块链经历了从区块链 1.0 到区块链3.0 的技术变革，目前技术还没有完全成熟，这也是区块链在实务工作中没有被普遍运用的原因。不易篡改性、數据真实可靠性一直是区块链技术的优点，但是这些优点的前提是保证初次输入的原始数据是真实可靠的，如果一开始录入的数据就是错误的，那么一直保存的数据就是“区块链上被加密的分布式存储的错误数据”，这对内部审计工作不仅没有好处反而增加了审计风险，如何保证原始数据的真实性是区块链技术目前面临的困境之一。其次，区块链中数据不易篡改性也不是绝对的，当不法分子同时攻击 51% 的节点时，数据就存在被篡改的风险。
另外，区块链技术是多学科技术的综合运用，因此未来内部审计人员不仅要精通本身的审计流程和基本财务软件，还需要掌握计算机和区块链技术。商业银行内部审计领域运用区块链技术以后，将会趋向于事前和事中审计，审计工作模式会发生相应的变化，需要内部审计人员尽快适应新的工作模式;最后，因为区块链中记录了商业银行自身核心的财务数据，因此内部审计人员需要提高自身道德水平，保护好银行的财务数据。
（作者单位：江西外语外贸职业学院）
基金资助：江西省高校人文社科课题：Fintech时代下区块链在我国商业银行跨境清算中的应用研究——以招商银行为例，课题编号：GL19228;江西省高等学校教学改革课题：STEM教育理念下高职会计专业教学设计优化及实证研究——以《管理会计实务》课程为例，课题编号：JXJG-19-54-9;江西省级教育科学规划项目：百万扩招背景下在职与职后高职教育供给侧改革路径探究，课题编号：20ZD094。
随着全球科技发展，区块链与物联网、云计算、大数据、人工智能、机器深度学习、生物基因工程等新技术并列为影响“数字化、网络化、智能化服务”的关键技术，然而唯有区块链技术能够做到以科技有效提升人与人、人与物、物与物之间的信任或连结，曾被英国经济学人杂志称为“建立信任的机器 ”（Trust Machine）（M.A.Vasarhelyi，2015）。 区块链的影响范围已从价值储存、支付清算、资产发行，拓展至物流、能源、产业链、医疗管理及食品安全认证，甚至是政治与社会事务管理等多个层面。尤其是区块链在会计、审计行业中的深度应用，引起了“四大”会计师事务所的高度重视，纷纷投入大量研究资源。德勤Rubix团队研究开发的Deloitte’s Perma Rec项目，是一个全球性的分布式账本，可与SAP、Oracle 等各种财务报告对接，审计师可以实时访问相关数据，有力提高了经营的透明度。普华永道将区块链视为下一代业务流程改进软件， 以促成客户、竞争对手和供应商之间的信息共享。同时，随着我国经济的快速发展，风险防控已经成为企业内部经营管理的核心议题，审计的重要性也日益凸显，区块链技术应用于审计将会带来审计领域一次重大的发展与变革。
一、区块链审计的内涵
区块链最早由Nakamoto构想提出，它是一种基于互联网的点对点分布式数字账本，使用该账本的所有参与者是连接到区块链的“节点”。区块链上的交易由一系列标有时间戳的数据和信息块组成，前后区块通过“签名”或哈希值相链接，并按时间顺序添加到链中。一旦交易发生，网络中的其他节点会通过共识算法验证新事务是否有效。当交易通过认证且添加到区块链中，区块链所有参与者会收到一份整个区块链交易信息的副本。此时，所有交易信息是透明且被监督的。除非区块链中信息更改的节点达到 51%以上，否则不可被撤销和更改，所有交易的永久“分布式”分类账得以实现。
而区块链审计通过分布式结构将存储、审计等功能分配给每个审计组节点，可以同时就某项审计任务开展同步审计，实质上是一种分布式审计。这种分布式审计通过各审计组节点共识投票来决策审计事宜，是一种去中心化、去信任化审计模式。
区块链审计是以数据为基本元素，围绕数据采集、整理、加工、传输、计算等的一种新的作业模式，而这与审计最前沿的作业模式——大数据审计“基本吻合”。所以，区块链审计实质上是一种大数据审计。相比大数据审计，区块链审计因为“继承”了区块链 P2P 组网、分布式、时间戳、共识共享、SHA256 计算、智能合约等先进技术，所以，区块链审计是一种更高形式和水平的大数据审计，是大数据审计的高级发展阶段。
二、区块链技术在我国商业银行中的应用
（一）供应链金融
区块链技术可提高供应链上下游交易的透明度，实现多个参与主体间信用的高效传递，并降低整个供应链的成本和风险，推动传统供应链金融向智能化、数字化发展。“区块链 + 供应链金融”将核心企业、供应商、银行、物流仓储、融资平台以及海关、税务、电信等供应链网络连接起来，共同打造一个互通互信的平台，实现大数据信息的连通，建立动态信用评价体系，最终建立起一个可靠和稳定的新型供应链金融生态系统。
（二）贸易金融
银行为贸易双方提供整个贸易链的金融服务，形成贸易金融。随着区块链技术的发展，其去中心化、可追溯、不可篡改的特点，加上贸易金融领域票据量大、票据造假等问题急需解决，区块链技术在贸易金融领域应用空间较大。我国进出口贸易领域票据量大，区块链技术不仅能使纸质票据电子化，还可以在票据产品的供需匹配、数据存证、智能交易和分布式监管等方面发挥作用。人民银行牵头成立“央行贸易金融区块链平台”，于2018年9月4日正式上线试运行。平台为金融机构提供获取交易数据等贸易金融服务，作为区块链技术在贸易金融领域的官方平台，有效为中小企业融资增信服务，得到了银行和企业的普遍认同。
（三）跨境付款
区块链作为可信任的分布式数据存储系统，能够简化金融机构跨境电汇的流程，降低通过SWIFT 结算的高昂手续费，并大大缩短结算周期。“区块链+跨境支付”相当于在不同国家的金融机构间创建了一个点对点交易网络，银行间的交易需求能够直接匹配，实现实时结算，极大降低了SWIFT体系中的汇款成本和时间成本。2016年以来，国内金融机构开始积极应用区块链技术进行业务创新。如今，国内和国际金融机构都在积极应用区块链技术，实现跨境支付与区块链技术的有效结合。
三、区块链技术对商业银行内部审计的影响
（一）区块链技术简化审计流程，提高审计工作效率
传统的商业银行内部审计工作主要是以 “计算机+手工”的模式进行在进行审计工作时，证据的采集、审核、出具的审计意见等这一系列流程将耗费大量的时间、人力和物力。在内部审计工作中应用区块链技术，将数据进行分块储存，能更好的簡化审计工作流程、提高工作效率。例如，传统的应收账款函证无论从人力、时间、准确性等方面都存在一定的局限。传统的应收账款函证，在发函前应由审计人员重点确认：地址、金额等; 发函后可能存在函件丢失、发函对象不能及时回复等情况，审计人员针对以上情况可能实施替代程序，由此将耗费大量的人力和时间，审计成本也将大大提高。应用区块链技术，省略了审计人员对函证程序的设计与实施，当被审计单位经济活动发生时，审计证据直接在区块链上所形成，并根据区块链不可篡改的特点，审计证据无法被删除或篡改。根据区块链可追溯性的特点，审计证据在形成时，对证据收集的时间进行记录，以此保证了审计证据的真实性、可靠性。当审计人员在使用审计证据时，只需通过只读方式访问区块链上的审计证据，无需实施繁杂的审计程序，以此优化了简化审计流程，提高了审计效率。 （二）区块链技术有利于降低审计风险
审计风险是指审计人员在开展审计工作时，对被审计单位财务报表存在的重大差错做出错误判断的可能性。审计风险可能由多种因素产生，审计人员的职业道德因素、管理者素质因素、审计技术因素等。但是，在审计工作中，影响审计风险最重要的因素就是财务造假。财务造假手段主要是虚增营业收入和货币资产。但是如果审计人员在审计工作中应用区块链技术，采用分布式记账的方式，实现数据的全流程追溯，区块链中数据的不可篡改，可以从根本上防止票据的造假，那么财务造假行为将被及时遏制，从而在一定程度上降低审计风险。
（三）区块链技术有利于提高审计质量
传统的商业银行审计工作，在获取审计证据时，无法对总体项目进行审计，往往采用样本抽样的方式进行审计，并且对样本的选取还会聘请专门的审计人员进行验证，并对账务进行审核，不仅耗费大量的人力成本、时间成本，还可能由于总体项目的判断错误得出不恰当的审计结论，降低审计质量。然而，在内部审计工作中应用区块链技术，可对总体项目进行快速审计，改善了传统审计中对样本抽样审计的缺陷。由于区块链技术的可追溯性和不可篡改的特点，保证了审计证据的真实性和可靠性，减轻了审计人员对证据真伪辨识的困难程度，降低了审计成本，提高了审计质量。
四、区块链技术在商业银行内部审计中面临的挑战
区块链经历了从区块链 1.0 到区块链3.0 的技术变革，目前技术还没有完全成熟，这也是区块链在实务工作中没有被普遍运用的原因。不易篡改性、數据真实可靠性一直是区块链技术的优点，但是这些优点的前提是保证初次输入的原始数据是真实可靠的，如果一开始录入的数据就是错误的，那么一直保存的数据就是“区块链上被加密的分布式存储的错误数据”，这对内部审计工作不仅没有好处反而增加了审计风险，如何保证原始数据的真实性是区块链技术目前面临的困境之一。其次，区块链中数据不易篡改性也不是绝对的，当不法分子同时攻击 51% 的节点时，数据就存在被篡改的风险。
另外，区块链技术是多学科技术的综合运用，因此未来内部审计人员不仅要精通本身的审计流程和基本财务软件，还需要掌握计算机和区块链技术。商业银行内部审计领域运用区块链技术以后，将会趋向于事前和事中审计，审计工作模式会发生相应的变化，需要内部审计人员尽快适应新的工作模式;最后，因为区块链中记录了商业银行自身核心的财务数据，因此内部审计人员需要提高自身道德水平，保护好银行的财务数据。
（作者单位：江西外语外贸职业学院）
基金资助：江西省高校人文社科课题：Fintech时代下区块链在我国商业银行跨境清算中的应用研究——以招商银行为例，课题编号：GL19228;江西省高等学校教学改革课题：STEM教育理念下高职会计专业教学设计优化及实证研究——以《管理会计实务》课程为例，课题编号：JXJG-19-54-9;江西省级教育科学规划项目：百万扩招背景下在职与职后高职教育供给侧改革路径探究，课题编号：20ZD094。