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摘要：“营改增”是指营业税改征增值税，“营改增”是近几年来我国企业面临的一项重要挑战，电信业自 2014年6月1日起全面实行“营改增”，“营改增”对电信业的财务影响仍在探索中。文章以中国移动为例，主要从税负、营业收入、营运成本和净利润四个方面分析“营改增”对中国移动的财务影响，并针对中国移动的具体情况提出了建议。
关键词：“营改增”；中国移动；财务影响
我国从2012年开始实施营业税改征增值税，以上海为试点开始了流转税的改革，我国《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》明确指出，自2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。中国移动作为我国三大电信运营商之一，“营改增”对其经营现状和财务状况的影响具有一定的代表作用，可以反映出我国电信运营商的一般特点。本文通过研究“营改增”对中国移动的影响，以期为中国通信事业的健康发展提供有益参考。
一、“营改增”对中国移动的成本影响
查阅相关资料可知，近年来中国移动的成本支出一直呈上升的趋势，从2012年4291.05亿元增长到2016年5903.33亿元。“营改增”后虽购置的大型基础设施支出可以抵扣进项税额以降低购置成本，大部分的营运成本中尚不能够在增值税额中予以抵扣，而增值税率（6%、11%）较营业税的税率（3%）更高，导致成本上升压力更大。具体体现在以下几个方面。
（一）营运成本可抵扣项目少，将增加税负
“营改增”后，电信企业的销售收入改征增值税，销项税额急剧增长，增值税征收准予抵扣进项税额，即以增值部分征税。企业所承担的流转税税负的大小取决于进项税额的多少，可以理解为影响企业税负的关键在于可抵扣的项目成本在所有营运成本中的比重。
折旧支出一直是中国移动非抵扣成本份额最大的一部分，其增长速度也高于其他费用支出，由2012年1008.48亿元增长到2016年1380.9亿元，成为中国移动的主要营运成本之一。中国移动于2012年配合母公司开展15城市TD-LTE扩大规模试验，2013年领先推出4G服务，为达到2014年内建成擁有50万个基站的4G网络而加大了基础设施建设，电信业2014年6月纳入“营改增”试点，前期巨大的设备购置成本产生的大量进项税额无法抵扣，包含增值税的资产成本进一步加大了折旧费。而中国移动的基建设备往往拥有较长的年限，那么折旧费用就会继续影响其税负。截至2016年，4G基站总量约151万个，大规模的资产投入能产生大量的可抵扣进项税额，但是随着企业在收益阶段大量的销项税额，因此企业面临的税收压力仍旧很大。
人工成本不能税前抵扣，2014年以后，人工成本大幅增加，截至2016年年底，中国移动员工总数达到460647人，较2014年年底的241550名员工，员工规模的增长速度也是非常大的。员工数量和社保费用增加的越多，人工成本越多。中国移动属于高科技技术研发企业，以创新为重点的市场竞争尤为激烈，其对应的人工成本更高。对于中国移动来说，广告费用是销售费用的重点支出项目，而中国移动的合作伙伴大多是小规模纳税人，能够获取的增值税专用发票很少，可以看出中国移动从2014年起缩减了销售费用，但销售费用仍占较大比重，中国移动仍面临较多税负。
（二）现行营销模式将增加税负
“营改增”前，我国《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》明确指出：电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，不征收增值税；附带赠送实物的行为属于无偿赠与而不征营业税。但在“营改增”后，电信公司自产或构建的货物无偿赠送的行为视同销售而缴纳相应的增值税。中国移动销售模式复杂多样，在众多的销售模式中最常见的就是捆绑销售，如“预存话费送手机”等，大大增加了其税负。而且，对于不同税率的货物，移动通信公司兼营时要分别核算销售额。没有分别核算的部分应从高适用税率。中国移动推出了很多组合套餐业务，对于基础电信服务与增值业务来说，准确划分也比较困难，此时若从高计征更会使企业税负加重。
二、“营改增”对中国移动的收入影响
查阅相关资料可知，中国移动在2012～2016年营业收入稳步上升，但收入增长率则从2012年的10.2%跌到2016年的6%，其中2014年收入增长率最低仅为1.79%，之后在2015年开始回升。中国移动2014年其3G客户数累计达24575.3万户，4G客户累计达9006.4万户，但2014年营业收入的增长率却大大下跌，从收入来看，各大运营商的竞争都相当激烈，并且它们所提供的服务的价格会受到国家宏观调控的影响，不能通过调整价格达到转移税负的目的，因此市场上的价格相对稳定。自2014年6月1日电信业实行“营改增”，实行“营改增”之前征收的营业税是“价内税”，营业收入等于价税合计；而“营改增”之后征收的增值税却为“价外税”，营业收入等于含税营业额与增值税销项税额的差额。而正是因为增值税具有“价税分离”的特征使得中国移动2014年收入增长速度大幅下降。可以看到中国移动收入增长率在2015～2016年有所回升，因为2015～2016年中国移动4G用户数分别达到31228.2万户、53504万户，用户规模的高速扩增对于缓解“营改增”对其营业收入产生的短期不利影响有一定作用。
三、“营改增”对中国移动的利润影响
2012年净利润较高，此后三年，净利润持续减少并且呈现负增长态势，2016年有所回升，回升幅度较小。2013年中国移动业绩下滑，这与以中国联通、中国电信为主要竞争对手实力的增强，中国移动不在占据垄断地位有很大关系。除此之外，以通话业务为主的微信等服务出现后，其广泛的使用也给中国移动带来了极大的冲击。而2014年“营改增”后，电信企业无法取得充足的可抵扣进项税发票，一方面企业不能显著提高收入；另一方面又不能大幅降低费用，致使2014年企业利润下滑。但是也可以看到虽然中国移动2015年的净利润仍处于下降趋势，但其净利润增长率与2014年相比出现回升，2016年净利润增长率继续回升为正，说明“营改增”对中国移动净利润造成的短期不利影响在逐渐消除。 四、中国移动应对“营改增”造成成本大幅上升的策略
面对“营改增”后成本大幅上升，净利润逐年减少的被动局面，本文认为应至少从以下几个方面改善中国移动的财务状况。
（一）选择合适的供应商
考虑到增值税“凭票抵扣”的特点，对于合作伙伴的选择，供应商、代理商是一般纳税人的应予以优先考虑。将电信业“营改增”的要求落实于合同签订的各个方面，例如考察供应商的税务资质以及是否能开具增值税专用发票，在合同中列明与之相关的条款以便于严格管理。
（二）充分利用优惠政策
电信业充话费赠送实物、用积分兑换实物的业务模式，“营改增”后都视同销售，需要缴纳增值税。而我国《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中明确提出，利用积分兑换电信业务不属于增值税计稅范围，因此企业可以加大利用将积分兑换电信业服务这一方式，尽量避免赠送实物，如果不可避免赠送实物时，应对两种方式分别进行账务处理，以达到少缴纳增值税的目的。
（三）增加可抵扣进项税额
中国移动在运营过程中会涉及到很多混合销售业务，因此应健全增值税管控体系以强化不同业务的划分，因基础电信业务和增值电信业务税率不同，所以对于这两类业务要合理区分，避免由于无法区分导致一切从高税率计征增值税情况的发生。企业在经营中为了取得更多的专用发票，建立一套详细的可抵扣项目目录也是很重要的。另外，对于固定资产的投资，企业一定要把握好投资节奏，以合理的方式安排固定资产的投资，企业外购的用于构建固定资产的材料，要尽量使其产生可抵扣的进项税额。
总之，“营改增”对于电信业来说，是一项运营管理到企业财务管理的全方位的挑战，从企业的长远来看，在大数据的时代下，应把握时机，积极的推动电信业在资源上整合，通过优势互补以提升企业资产的运营效率，更好地为股东创造财富。
参考文献：
[1]李文琪.“营改增”对电信行业财务管理的影响及对策[J].财会研究，2014（08）.
[2]李萌萌.“营改增”对电信业的影响及应对策略[J].河北企业，2015（04）.
[3]雷灵斌，陈祖英.“营改增”对电信业财务影响分析——以中国联通为例[J].科技和产业，2017（02）.
（作者单位：北京工商大学）
关键词：“营改增”；中国移动；财务影响
我国从2012年开始实施营业税改征增值税，以上海为试点开始了流转税的改革，我国《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》明确指出，自2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。中国移动作为我国三大电信运营商之一，“营改增”对其经营现状和财务状况的影响具有一定的代表作用，可以反映出我国电信运营商的一般特点。本文通过研究“营改增”对中国移动的影响，以期为中国通信事业的健康发展提供有益参考。
一、“营改增”对中国移动的成本影响
查阅相关资料可知，近年来中国移动的成本支出一直呈上升的趋势，从2012年4291.05亿元增长到2016年5903.33亿元。“营改增”后虽购置的大型基础设施支出可以抵扣进项税额以降低购置成本，大部分的营运成本中尚不能够在增值税额中予以抵扣，而增值税率（6%、11%）较营业税的税率（3%）更高，导致成本上升压力更大。具体体现在以下几个方面。
（一）营运成本可抵扣项目少，将增加税负
“营改增”后，电信企业的销售收入改征增值税，销项税额急剧增长，增值税征收准予抵扣进项税额，即以增值部分征税。企业所承担的流转税税负的大小取决于进项税额的多少，可以理解为影响企业税负的关键在于可抵扣的项目成本在所有营运成本中的比重。
折旧支出一直是中国移动非抵扣成本份额最大的一部分，其增长速度也高于其他费用支出，由2012年1008.48亿元增长到2016年1380.9亿元，成为中国移动的主要营运成本之一。中国移动于2012年配合母公司开展15城市TD-LTE扩大规模试验，2013年领先推出4G服务，为达到2014年内建成擁有50万个基站的4G网络而加大了基础设施建设，电信业2014年6月纳入“营改增”试点，前期巨大的设备购置成本产生的大量进项税额无法抵扣，包含增值税的资产成本进一步加大了折旧费。而中国移动的基建设备往往拥有较长的年限，那么折旧费用就会继续影响其税负。截至2016年，4G基站总量约151万个，大规模的资产投入能产生大量的可抵扣进项税额，但是随着企业在收益阶段大量的销项税额，因此企业面临的税收压力仍旧很大。
人工成本不能税前抵扣，2014年以后，人工成本大幅增加，截至2016年年底，中国移动员工总数达到460647人，较2014年年底的241550名员工，员工规模的增长速度也是非常大的。员工数量和社保费用增加的越多，人工成本越多。中国移动属于高科技技术研发企业，以创新为重点的市场竞争尤为激烈，其对应的人工成本更高。对于中国移动来说，广告费用是销售费用的重点支出项目，而中国移动的合作伙伴大多是小规模纳税人，能够获取的增值税专用发票很少，可以看出中国移动从2014年起缩减了销售费用，但销售费用仍占较大比重，中国移动仍面临较多税负。
（二）现行营销模式将增加税负
“营改增”前，我国《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》明确指出：电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，不征收增值税；附带赠送实物的行为属于无偿赠与而不征营业税。但在“营改增”后，电信公司自产或构建的货物无偿赠送的行为视同销售而缴纳相应的增值税。中国移动销售模式复杂多样，在众多的销售模式中最常见的就是捆绑销售，如“预存话费送手机”等，大大增加了其税负。而且，对于不同税率的货物，移动通信公司兼营时要分别核算销售额。没有分别核算的部分应从高适用税率。中国移动推出了很多组合套餐业务，对于基础电信服务与增值业务来说，准确划分也比较困难，此时若从高计征更会使企业税负加重。
二、“营改增”对中国移动的收入影响
查阅相关资料可知，中国移动在2012～2016年营业收入稳步上升，但收入增长率则从2012年的10.2%跌到2016年的6%，其中2014年收入增长率最低仅为1.79%，之后在2015年开始回升。中国移动2014年其3G客户数累计达24575.3万户，4G客户累计达9006.4万户，但2014年营业收入的增长率却大大下跌，从收入来看，各大运营商的竞争都相当激烈，并且它们所提供的服务的价格会受到国家宏观调控的影响，不能通过调整价格达到转移税负的目的，因此市场上的价格相对稳定。自2014年6月1日电信业实行“营改增”，实行“营改增”之前征收的营业税是“价内税”，营业收入等于价税合计；而“营改增”之后征收的增值税却为“价外税”，营业收入等于含税营业额与增值税销项税额的差额。而正是因为增值税具有“价税分离”的特征使得中国移动2014年收入增长速度大幅下降。可以看到中国移动收入增长率在2015～2016年有所回升，因为2015～2016年中国移动4G用户数分别达到31228.2万户、53504万户，用户规模的高速扩增对于缓解“营改增”对其营业收入产生的短期不利影响有一定作用。
三、“营改增”对中国移动的利润影响
2012年净利润较高，此后三年，净利润持续减少并且呈现负增长态势，2016年有所回升，回升幅度较小。2013年中国移动业绩下滑，这与以中国联通、中国电信为主要竞争对手实力的增强，中国移动不在占据垄断地位有很大关系。除此之外，以通话业务为主的微信等服务出现后，其广泛的使用也给中国移动带来了极大的冲击。而2014年“营改增”后，电信企业无法取得充足的可抵扣进项税发票，一方面企业不能显著提高收入；另一方面又不能大幅降低费用，致使2014年企业利润下滑。但是也可以看到虽然中国移动2015年的净利润仍处于下降趋势，但其净利润增长率与2014年相比出现回升，2016年净利润增长率继续回升为正，说明“营改增”对中国移动净利润造成的短期不利影响在逐渐消除。 四、中国移动应对“营改增”造成成本大幅上升的策略
面对“营改增”后成本大幅上升，净利润逐年减少的被动局面，本文认为应至少从以下几个方面改善中国移动的财务状况。
（一）选择合适的供应商
考虑到增值税“凭票抵扣”的特点，对于合作伙伴的选择，供应商、代理商是一般纳税人的应予以优先考虑。将电信业“营改增”的要求落实于合同签订的各个方面，例如考察供应商的税务资质以及是否能开具增值税专用发票，在合同中列明与之相关的条款以便于严格管理。
（二）充分利用优惠政策
电信业充话费赠送实物、用积分兑换实物的业务模式，“营改增”后都视同销售，需要缴纳增值税。而我国《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中明确提出，利用积分兑换电信业务不属于增值税计稅范围，因此企业可以加大利用将积分兑换电信业服务这一方式，尽量避免赠送实物，如果不可避免赠送实物时，应对两种方式分别进行账务处理，以达到少缴纳增值税的目的。
（三）增加可抵扣进项税额
中国移动在运营过程中会涉及到很多混合销售业务，因此应健全增值税管控体系以强化不同业务的划分，因基础电信业务和增值电信业务税率不同，所以对于这两类业务要合理区分，避免由于无法区分导致一切从高税率计征增值税情况的发生。企业在经营中为了取得更多的专用发票，建立一套详细的可抵扣项目目录也是很重要的。另外，对于固定资产的投资，企业一定要把握好投资节奏，以合理的方式安排固定资产的投资，企业外购的用于构建固定资产的材料，要尽量使其产生可抵扣的进项税额。
总之，“营改增”对于电信业来说，是一项运营管理到企业财务管理的全方位的挑战，从企业的长远来看，在大数据的时代下，应把握时机，积极的推动电信业在资源上整合，通过优势互补以提升企业资产的运营效率，更好地为股东创造财富。
参考文献：
[1]李文琪.“营改增”对电信行业财务管理的影响及对策[J].财会研究，2014（08）.
[2]李萌萌.“营改增”对电信业的影响及应对策略[J].河北企业，2015（04）.
[3]雷灵斌，陈祖英.“营改增”对电信业财务影响分析——以中国联通为例[J].科技和产业，2017（02）.
（作者单位：北京工商大学）