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摘要：货币资金是企业的生命线，是企业资产中流动性最强、安全性最差的资产。在整个资金运营过程中，货币资金的收支活动最容易产生舞弊行为。因此，探索日常货币资金收支活动的关键控制点，探寻控制风险的措施，对于企业财务管理来说尤为重要[1]。只有建立完善的控制措施，提升货币资金管理水平，才能为企业的健康发展提供有力的资金保障。
关键词：货币资金;关键控制点;防范措施
企业的大部分经济业务都要通过货币资金收付来实现。频繁的收付，必然体现了对其控制的复杂性。货币资金体积小、隐蔽性强、易携带，作为流通和支付手段，比其他资产更容易被侵占。如果货币资金管理出现问题，必然影响整个企业的生产经营，所以各个企业都非常重视货币资金的安全，尤其在可直接接触易发生被侵占行为的收付款环节，企业更应有一套完善的、行之有效的、可操作性强的资金风险控制措施，为企业的健康发展保驾护航。
货币资金收付款环节发生贪污、盗窃、挪用的几率较高，为有效防范这些高风险行为，企业应首先掌握关键控制点，再根据这此控制点采取相应的防范措施。
一、货币资金收付款环节风险管理的关键控制点
（一）员工素质和职业道德
企业员工特别是可直接接触货币资金的出纳和收款员的素质和职业道德观念，是一个重要的风险点。如果收款人员素质不高，工作责任心不强，对钱、票审查不严，收到假钞、假票或空头支票，造成的损失不容忽视;如果其缺乏职业道德、法制观念淡薄，容易出现收款人员私存或非法侵占资金的风险。在工作中不讲原则，发现问题时因“同事间的信任”将问题滞后显现，给企业造成更大的损失。
（二）货币资金管理制度
通常大型国企的货币资金管理制度相对完善，中小企业有制度，但制定得较简单，有些小型私企甚至没有，这就为货币资金风险的发生提供了条件。
（三）银行账户管理
一些企业银行账户的开立、变更、销户无严格的审批手续，存在先办理后补审批手续的情况。银行账户数目远超出公司经营规模，不便管理。出纳经常到银行办理业务，为图方便，直接从银行带回银行对账单。企业未定期编制余额调节表，不能通过未达账及时发现问题，为货币资金风险发生的可能埋下伏笔。
（四）结算渠道管理
结算渠道中以网上银行、票据和现金结算最为常见。网上银行方便快捷，近年来发展迅速，但其安全问题也逐渐显现。网银操作虽然明确了不相容岗位等规定，但实际操作中，一些企业还是出现网银操作经办人员和复核核人员未严格区分、大金额付款无多级审核、人员变动未及时调整数字证书持有人等情况，导致支付风险的发生。票据结算中票据的真实性、流转的合规性、每一步操作是否有迹可循，能否落实责任人，这些都是防范票据支付风险的关键控制点。现金尤其是大额现金结算易发生被贪污、盗窃、抢劫的风险。
（五）防止现金滞留被攻击
企业收到的现金在未存入银行时，有可能发生抢劫、盗窃等恶性事件。一些行业自身的特点决定了营业场所有大量的现金存放。如超市、高速公路收费站、水电气收费厅、加油站等。以加油站为例，加油站有加油点多，地域分散，昼夜营业的特点。一个加油站日现金收款额多达几万至几十万元不等，款项又不能随时存入银行，一些犯罪分子把它当作抢劫、盗窃的目标。现金在加油站滞留的时间越长，金额越大，风险也越大。
（六）收款票据管理
收款票据管理不规范常常给企业带来较大的货币资金损失。如部分客户在支付现金货款后未索要收据，或者收款票据有缺失，收款人员可能利用这些管理漏洞挪用、侵占货款。
二、防范货币资金收付款环节风险的关键措施
（一）加强员工素质教育和职业道德教育
任何一项工作，人员素质和职业道德都是放在首位的。企业可通过集中培训，专项培养等方式提升员工的理论知识和业务水平，减少因不熟悉业务而发生的操作风险。日常应加强员工规章制度和法制教育，增强员工的法制观念、职业道德观念及风险防范意识，防止违法犯罪行为的发生。
（二）完善货币资金管理制度
“没有规矩，不成方圆”。完善的货币资金管理制度是做好貨币资金管理工作的基础。对于有相对完善货币资金管理制度的大型企业，重点抓制度落实，并定期或不定期检查和评价货币资金活动情况，实行责任追究，确保货币资金安全、有效地运行[2]。对中小企业，应结合实际与当前货币资金管理制度逐条核对，将流于形式的条款具体化。有条件的企业可到大型或相关企业参观学习，借鉴其优秀的管理方法，并充实到货币资金管理制度中。对没有货币资金管理制度小型私企，思想上应高度重视制度的制定和落实，学习相关内控的基本知识，从而制定切实可行的货币资金管理制度。
（三）加强银行账户管理
银行账户的开立、变更、销户须有严格的审批手续，遵循先审批后办理的工作流程。企业应根据公司规模严格控制银行账户数目，不得设置账外银行账户，对没有业务且预计未来不再使用的银行账户，必须及时销户。大型企业可采用“收支两条线”的资金管理模式。下属企业银行账户只分为收入户和支出户，收入户只能用于收款，企业与银行签订协议，总部每日上收下属企业的收入资金;支出户只能用于付款，总部按下属企业报经审核后的资金计划将资金拨付到支出户。这样既能保证下属企业的正常经营，又能最大限度减少货币资金在下属企业的停留时间，实现货币资金安全集中管理，提高资金的使用效益。
银行对账单是企业与银行对账的重要凭据。出纳伪造银行对账单侵占公司资金的情况时有发生。企业应指定出纳以外的人员定期索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，且经会计审核，对其中的未达账项安排专人跟进并查明原因，尤其对长期未达账项应给予重点关注。
（四）加强结算渠道管理
使用网上银行的企业，网银操作用户密码须由本人设定、定期修改且不得向他人透露。操作人员离开电脑要及时注销网银账户。大金额付款应采用多级审核。网银支付岗位需配备相应的数字证书，任何人不得同时拥有账户经办和复核两个权限。企业应建立网银数字证书台账并定期盘点。数字证书持有人应根据人员变动及时调整。 支票管理应注意购买需经审批，建立购用存台账并按顺序登记详细信息，废票也应登记在册。开具时由专人复核，签收人须签字确认。作废支票须加注作废标记，并按照作废时间顺序每年装订成册，专人保管，集中存放。企业还应定期或不定期盘点支票。承兑汇票的管理除建立台账、定期或不定期盘点外，接收票据时必须验明票据真伪，收取转让时，检查被背书人信息是否完整，背书是否连续。转让时需要当面接收并验明取票人身份资料。票据印鉴章需指定专人保管，其中财务专用章与其他银行预留印鉴章须分开保管。使用时应提前申请，获审批后方可使用并做好登记。外出银行需携带印鉴章时，需保管印鉴章人员同时前往，由保管人员自己盖章。印鉴章交接时，做好交接记录并有相关人员监交。
（五）防止現金滞留被攻击
企业收到现金应及时存行，对于不能立即存行的现金，应放入保险柜，保险柜放置在有监控且比较隐蔽不容易被人发现的位置。超额现金每日存入银行。对加油站、营业厅等现金量较大的营业场所，企业应联系银行上门收款，积极推广刷卡、微信、支付宝等消费结算方式，逐步实现无现金化管理。
（六）规范收款票据管理
企业应设专人登记收据台账。开具时各项内容真实、完整地填写，交款人须签字确认。收据一次套写，不得随意涂改、挖补及撕毁。作废须加注作废标记，各联均保留在收据本上，不得缺号或缺联。收据领用应采用以旧换新方式，更换时需清点收据，如新收据少联、缺号则整本退回，旧收据少联、缺号则需查明原因。
三、结束语
货币资金管理贯穿于企业整个生产经营的全过程，具有举足轻重的作用。在经济全球化的今天，企业货币资金安全风险已越来越得到广大投资人及企业各级相关利益主体的普遍关注，更是各级企业经营管理人员特别是财务管理者面临的严峻挑战。[3]企业只有掌握货币资金收支活动的关键控制点，将风险防范措施落到实处，才能保障企业各项经济业务的顺利开展，为企业长远、健康地发展奠定坚实的基础。
参考文献：
[1]吴继良.货币资金收付的关键控制点探析[J].现代交际，2015 （3）：46.
[2]企业内部控制配套指引.企业内部控制应用指引第6号——资金活动，2010.
[3]周青.浅析货币资金的风险与应对[J].财经界，2015 （14）：176-177.
关键词：货币资金;关键控制点;防范措施
企业的大部分经济业务都要通过货币资金收付来实现。频繁的收付，必然体现了对其控制的复杂性。货币资金体积小、隐蔽性强、易携带，作为流通和支付手段，比其他资产更容易被侵占。如果货币资金管理出现问题，必然影响整个企业的生产经营，所以各个企业都非常重视货币资金的安全，尤其在可直接接触易发生被侵占行为的收付款环节，企业更应有一套完善的、行之有效的、可操作性强的资金风险控制措施，为企业的健康发展保驾护航。
货币资金收付款环节发生贪污、盗窃、挪用的几率较高，为有效防范这些高风险行为，企业应首先掌握关键控制点，再根据这此控制点采取相应的防范措施。
一、货币资金收付款环节风险管理的关键控制点
（一）员工素质和职业道德
企业员工特别是可直接接触货币资金的出纳和收款员的素质和职业道德观念，是一个重要的风险点。如果收款人员素质不高，工作责任心不强，对钱、票审查不严，收到假钞、假票或空头支票，造成的损失不容忽视;如果其缺乏职业道德、法制观念淡薄，容易出现收款人员私存或非法侵占资金的风险。在工作中不讲原则，发现问题时因“同事间的信任”将问题滞后显现，给企业造成更大的损失。
（二）货币资金管理制度
通常大型国企的货币资金管理制度相对完善，中小企业有制度，但制定得较简单，有些小型私企甚至没有，这就为货币资金风险的发生提供了条件。
（三）银行账户管理
一些企业银行账户的开立、变更、销户无严格的审批手续，存在先办理后补审批手续的情况。银行账户数目远超出公司经营规模，不便管理。出纳经常到银行办理业务，为图方便，直接从银行带回银行对账单。企业未定期编制余额调节表，不能通过未达账及时发现问题，为货币资金风险发生的可能埋下伏笔。
（四）结算渠道管理
结算渠道中以网上银行、票据和现金结算最为常见。网上银行方便快捷，近年来发展迅速，但其安全问题也逐渐显现。网银操作虽然明确了不相容岗位等规定，但实际操作中，一些企业还是出现网银操作经办人员和复核核人员未严格区分、大金额付款无多级审核、人员变动未及时调整数字证书持有人等情况，导致支付风险的发生。票据结算中票据的真实性、流转的合规性、每一步操作是否有迹可循，能否落实责任人，这些都是防范票据支付风险的关键控制点。现金尤其是大额现金结算易发生被贪污、盗窃、抢劫的风险。
（五）防止现金滞留被攻击
企业收到的现金在未存入银行时，有可能发生抢劫、盗窃等恶性事件。一些行业自身的特点决定了营业场所有大量的现金存放。如超市、高速公路收费站、水电气收费厅、加油站等。以加油站为例，加油站有加油点多，地域分散，昼夜营业的特点。一个加油站日现金收款额多达几万至几十万元不等，款项又不能随时存入银行，一些犯罪分子把它当作抢劫、盗窃的目标。现金在加油站滞留的时间越长，金额越大，风险也越大。
（六）收款票据管理
收款票据管理不规范常常给企业带来较大的货币资金损失。如部分客户在支付现金货款后未索要收据，或者收款票据有缺失，收款人员可能利用这些管理漏洞挪用、侵占货款。
二、防范货币资金收付款环节风险的关键措施
（一）加强员工素质教育和职业道德教育
任何一项工作，人员素质和职业道德都是放在首位的。企业可通过集中培训，专项培养等方式提升员工的理论知识和业务水平，减少因不熟悉业务而发生的操作风险。日常应加强员工规章制度和法制教育，增强员工的法制观念、职业道德观念及风险防范意识，防止违法犯罪行为的发生。
（二）完善货币资金管理制度
“没有规矩，不成方圆”。完善的货币资金管理制度是做好貨币资金管理工作的基础。对于有相对完善货币资金管理制度的大型企业，重点抓制度落实，并定期或不定期检查和评价货币资金活动情况，实行责任追究，确保货币资金安全、有效地运行[2]。对中小企业，应结合实际与当前货币资金管理制度逐条核对，将流于形式的条款具体化。有条件的企业可到大型或相关企业参观学习，借鉴其优秀的管理方法，并充实到货币资金管理制度中。对没有货币资金管理制度小型私企，思想上应高度重视制度的制定和落实，学习相关内控的基本知识，从而制定切实可行的货币资金管理制度。
（三）加强银行账户管理
银行账户的开立、变更、销户须有严格的审批手续，遵循先审批后办理的工作流程。企业应根据公司规模严格控制银行账户数目，不得设置账外银行账户，对没有业务且预计未来不再使用的银行账户，必须及时销户。大型企业可采用“收支两条线”的资金管理模式。下属企业银行账户只分为收入户和支出户，收入户只能用于收款，企业与银行签订协议，总部每日上收下属企业的收入资金;支出户只能用于付款，总部按下属企业报经审核后的资金计划将资金拨付到支出户。这样既能保证下属企业的正常经营，又能最大限度减少货币资金在下属企业的停留时间，实现货币资金安全集中管理，提高资金的使用效益。
银行对账单是企业与银行对账的重要凭据。出纳伪造银行对账单侵占公司资金的情况时有发生。企业应指定出纳以外的人员定期索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，且经会计审核，对其中的未达账项安排专人跟进并查明原因，尤其对长期未达账项应给予重点关注。
（四）加强结算渠道管理
使用网上银行的企业，网银操作用户密码须由本人设定、定期修改且不得向他人透露。操作人员离开电脑要及时注销网银账户。大金额付款应采用多级审核。网银支付岗位需配备相应的数字证书，任何人不得同时拥有账户经办和复核两个权限。企业应建立网银数字证书台账并定期盘点。数字证书持有人应根据人员变动及时调整。 支票管理应注意购买需经审批，建立购用存台账并按顺序登记详细信息，废票也应登记在册。开具时由专人复核，签收人须签字确认。作废支票须加注作废标记，并按照作废时间顺序每年装订成册，专人保管，集中存放。企业还应定期或不定期盘点支票。承兑汇票的管理除建立台账、定期或不定期盘点外，接收票据时必须验明票据真伪，收取转让时，检查被背书人信息是否完整，背书是否连续。转让时需要当面接收并验明取票人身份资料。票据印鉴章需指定专人保管，其中财务专用章与其他银行预留印鉴章须分开保管。使用时应提前申请，获审批后方可使用并做好登记。外出银行需携带印鉴章时，需保管印鉴章人员同时前往，由保管人员自己盖章。印鉴章交接时，做好交接记录并有相关人员监交。
（五）防止現金滞留被攻击
企业收到现金应及时存行，对于不能立即存行的现金，应放入保险柜，保险柜放置在有监控且比较隐蔽不容易被人发现的位置。超额现金每日存入银行。对加油站、营业厅等现金量较大的营业场所，企业应联系银行上门收款，积极推广刷卡、微信、支付宝等消费结算方式，逐步实现无现金化管理。
（六）规范收款票据管理
企业应设专人登记收据台账。开具时各项内容真实、完整地填写，交款人须签字确认。收据一次套写，不得随意涂改、挖补及撕毁。作废须加注作废标记，各联均保留在收据本上，不得缺号或缺联。收据领用应采用以旧换新方式，更换时需清点收据，如新收据少联、缺号则整本退回，旧收据少联、缺号则需查明原因。
三、结束语
货币资金管理贯穿于企业整个生产经营的全过程，具有举足轻重的作用。在经济全球化的今天，企业货币资金安全风险已越来越得到广大投资人及企业各级相关利益主体的普遍关注，更是各级企业经营管理人员特别是财务管理者面临的严峻挑战。[3]企业只有掌握货币资金收支活动的关键控制点，将风险防范措施落到实处，才能保障企业各项经济业务的顺利开展，为企业长远、健康地发展奠定坚实的基础。
参考文献：
[1]吴继良.货币资金收付的关键控制点探析[J].现代交际，2015 （3）：46.
[2]企业内部控制配套指引.企业内部控制应用指引第6号——资金活动，2010.
[3]周青.浅析货币资金的风险与应对[J].财经界，2015 （14）：176-177.