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项目经理部作为施工企业的基层单位,其财务管理水平将直接影响项目的经济效益,进而影响施工企业的经营成果。本文对项目部财务管理中工作谈点认识。
一、关于成本预测问题
项目开工初期,科学、准确地对项目进行成本预测、做好成本计划,是控制项目成本的有效方法之一。但在实际工作中,项目成本预测工作尚未能引起足够重视,使成本预测流于形式,这种状况是应当予以改进的。第一,应根据项目现状做好成本预测,并根据预测结果制定全面成本计划,即工、料、机各项直接费用用临建、调迁等费用计划,同时制定各项间费用计划。第二,依据施工生产计划对成本计划进行分解,制定分解成本计划。第三,依成本计划制定成本支出限额。第四,在每个报告期末分析成本节超情况,找出原因,提出成本控制措施。第五,项目完成后,对实际结果与期初的预测情况进行比较,找出产生差异的原因。完成以上工作会使成本预测的作用得以充分体现。
二、关于工程结算收入的确认
施工企业承包工程,通过施工活动实现的工程款收入即为“工程结算收入”。包括合同清单内与执行该合同期间发生的有关清单外的变更设计、索赔、价差等所有结算收入。工程施工项目一般造价高、工期长,随着工程进展,企业投入和经济利益通过工程价款结算收入得以补偿和实现,这些经济活动和经营成果要在不同的会计其间进行反映。正确及时地确认工程结算收入,是客观真实地反映经营成果的重要环节。
工程项目施工一般事先通过招投标方式确立买方(业主)和卖方(施工单位)和特定关系和工程标价,以合同形式规定双方的权利义务。工程合同的签订使双方建立了平等的买卖关系,从这一点讲,买卖双方在一定时间里,必须在产品销售项目(分部分项工程)销售数量、单价等方面达成一致意见,否则卖方不可能从买方那里得到想要的工程价款。所以施工单位工程价款结算收入的确认应以业主签字为准。实践中,由于工程承包合同一般规定结算周期较长,加之一些业主在结算时间上没有一定规律,施工企业完全按上述要求执行起来确实有不少困难,但完全延用以前习惯做法把施工企业的生产产值即“统计上报工作量”作为工程收入,也暴露出不少问题。比较突出的是企业统计上报的工作量(生产产值)与业主批准结算的金额(销售产值)往往差距过大,结果带来很多不利影响,导致资产、负债率人为上升,降低了企业信用;提前缴纳差额收入部分的各种税款,造成企业流动资金周转困难,使呆账、坏帐金额增大,潜亏因素增加等。签于上述情况,有必要对“工程结算收入的确认”进行统一规范。
1.合同清单内的正常结算。以下达开工令开始,施工单位每完成一个工序都经过驻地监理签字认可,方能进入下一工序,结算期(每月25日)根据驻地监理签定的完工工序资料,按每期工程数量和规定单位计算和产值,作为当期工程结算收入。没有取得驻地监理签证正在施工的工序为未完施工,结算期不得采用约当产量法折合完工品上报产值,更不能作为当期工程结算收入入帐。
2.变更设计。因变更设计引起工程量的单价变化,完工后即取得业主签证手续,可作为当期工程收入。完工后未能及时取得业主签证手续的,不能作为工程结算收入,直到取得业主签证后再作工程结算收入处理。
3.价差。价差多因国家物价政策变化引起,一般在竣工后由业主进行一次性补偿。凡取得业主正式批准手续的,其价差收入可作为当期工程结算收入。在未取得业主正式批准手续前,不论依据如何充分,均不得作为当期工程结算收入入帐。
4.索赔。索赔是施工中因发生意外突发事项,施工单位向业主索取的一种补偿,一般涉及金额大、不确定因素多,而且界定标准不明确,伸缩性较大,扯皮现象较多,业主一般在竣工后统一处理。施工中发生索赔事项凡取得业主正式批准手续的,按实际批准金额作为当期工程结算收入入帐,没有取得业主正式批准手续的,工程统计人员不得作为完工产值上报,会计不得作为当期工程结算入帐。凡因虚报索赔产值及收入,给企业造成严重损失的,当事人和项目领导要承担一定的经济责任。
上述确认工程结算收入的原则与过去统计工程量作为工程结算收入的习惯做法相比有很大的区别。过去上报的统计工作量实际是施工单位自已确认的完工产值,一般不受业主确认约束;现在强调合同清单内部分必须经驻地监理签字认可,合同清单外部分必须经业主签字认可,实际是把过去施工单位自已确认的完工产值,变成了由业主及驻地监理基本确认的销售产值。其优点表现为:①确认工程结算收入金额的数据为依据。②体现了工程结算收入数据的可靠性,剔除了施工单位生产的完工产值与销售之间的差异。③体现了工程结算收入确认的及时性,能客观及时地反映施工进度的实际情况。④纠正了过去把企业实现的生产产值作为工程结算收入的不合理做法,使“工程结算收入”会计科目的核算内容更加切合实际,更加符合会计准则中有关收入确认的原则及谨慎原则。
三、变更项目成本的处理
因变更事项均发生在工程合同协议书签定之后,其工程数量或单价的确定,往往要滞后实际施工工期相当长一段时间,这就导致无法及时确定变更工程项目的收入,在收入和费用相配比的会计原则下,使得对变更项目成本的处理成为施工企业财务核算中一个较为棘手的问题,并直接影响到所反映的企业经营成果的真实性和准确性。
但是,对不能确定收入的事项,我们只要能准确的界定成本,就可以在会计报告的说明书中,对其收入进行恰当假设,把一人单位一定时期内的经营成果真实准确的反映出来,使会计报告的使用者对其盈亏状况有一个与实际情况相符的了解。这反过来又让我们能够找到一个变更工程成本的较好办法,就是变更项目成本单独立项法。
因为在实际工作中,某项分项工程是否是变更工程,一般在其开始施工前是可知的(有变更令),只要在成本核算中对其单独立项,各费用发生部门(工、料、机等部门)就可按其所列项目,对所发生的费用进行标示和汇总,财务部门就可以对全部的费用按所标示的情况进行归集和分配,从而较为准确地界定其变更项目成本。
四、关于未完工程的盘点
确定未完工程的数据,目的在于准确核算本期实际成本,正确运用收入与费用配比这一会计核算原则,准确、客观地反映经营成果。该项工作业务量较大,困难也较多,这就需要相关部门合作。计划统计部门在完成本月工程统计工作的同时填制未完工程盘点表,进而分析各项费用预算支出情况,与统计报表同时报财务部门;财务部门根据未完工程清点表核算结转本月已完工程成本。即,期初未完成本+本期发生费用-期末未完成本=本期已完成本,以此作为结算实际成本的依据。
五、关于存货及限额领料的管理
做好存货管理是加强财务管理和准确核算项目成本的重要方面,存货的清查是存货管理的重要环节,包括财务、材料二个部门的账账核对及用材料部门的账实核对。①要制定定期清查制度,责任落实到人;②要有领导分工负责该项工作,避免虚增资产的利润。
对于桥涵构造物限额领料根据施工预算及试验配比数据能较容易地执行,但对于机械消耗则较困难。为此机械部门要针对每台设备制定配件、油耗、修理支出及其它费用台帐,并以此作为消耗定额,由材料部门填列限额领料单。
六、关于项目资金管理
资金是生产经营的血液,是启动、周转、盈利的必须。如何利用资金、提高资金使用效率,是项目财务管理的核心问题。①合理使用开工预付款。开工伊始,开工预付款即入帐,实践中合理使用资金,充分利用现有资耗,尽快形成生产规模,充分发挥预付款的作用。②资金运筹有计划。在项目中要根据结算周期编制资金筹集及使用计划,并要留有后备资金以应付突发情况,并严格按计划使用资金,减少资金支出的盲目性。
(作者单位:浙江省象山县公路工程有限公司)
一、关于成本预测问题
项目开工初期,科学、准确地对项目进行成本预测、做好成本计划,是控制项目成本的有效方法之一。但在实际工作中,项目成本预测工作尚未能引起足够重视,使成本预测流于形式,这种状况是应当予以改进的。第一,应根据项目现状做好成本预测,并根据预测结果制定全面成本计划,即工、料、机各项直接费用用临建、调迁等费用计划,同时制定各项间费用计划。第二,依据施工生产计划对成本计划进行分解,制定分解成本计划。第三,依成本计划制定成本支出限额。第四,在每个报告期末分析成本节超情况,找出原因,提出成本控制措施。第五,项目完成后,对实际结果与期初的预测情况进行比较,找出产生差异的原因。完成以上工作会使成本预测的作用得以充分体现。
二、关于工程结算收入的确认
施工企业承包工程,通过施工活动实现的工程款收入即为“工程结算收入”。包括合同清单内与执行该合同期间发生的有关清单外的变更设计、索赔、价差等所有结算收入。工程施工项目一般造价高、工期长,随着工程进展,企业投入和经济利益通过工程价款结算收入得以补偿和实现,这些经济活动和经营成果要在不同的会计其间进行反映。正确及时地确认工程结算收入,是客观真实地反映经营成果的重要环节。
工程项目施工一般事先通过招投标方式确立买方(业主)和卖方(施工单位)和特定关系和工程标价,以合同形式规定双方的权利义务。工程合同的签订使双方建立了平等的买卖关系,从这一点讲,买卖双方在一定时间里,必须在产品销售项目(分部分项工程)销售数量、单价等方面达成一致意见,否则卖方不可能从买方那里得到想要的工程价款。所以施工单位工程价款结算收入的确认应以业主签字为准。实践中,由于工程承包合同一般规定结算周期较长,加之一些业主在结算时间上没有一定规律,施工企业完全按上述要求执行起来确实有不少困难,但完全延用以前习惯做法把施工企业的生产产值即“统计上报工作量”作为工程收入,也暴露出不少问题。比较突出的是企业统计上报的工作量(生产产值)与业主批准结算的金额(销售产值)往往差距过大,结果带来很多不利影响,导致资产、负债率人为上升,降低了企业信用;提前缴纳差额收入部分的各种税款,造成企业流动资金周转困难,使呆账、坏帐金额增大,潜亏因素增加等。签于上述情况,有必要对“工程结算收入的确认”进行统一规范。
1.合同清单内的正常结算。以下达开工令开始,施工单位每完成一个工序都经过驻地监理签字认可,方能进入下一工序,结算期(每月25日)根据驻地监理签定的完工工序资料,按每期工程数量和规定单位计算和产值,作为当期工程结算收入。没有取得驻地监理签证正在施工的工序为未完施工,结算期不得采用约当产量法折合完工品上报产值,更不能作为当期工程结算收入入帐。
2.变更设计。因变更设计引起工程量的单价变化,完工后即取得业主签证手续,可作为当期工程收入。完工后未能及时取得业主签证手续的,不能作为工程结算收入,直到取得业主签证后再作工程结算收入处理。
3.价差。价差多因国家物价政策变化引起,一般在竣工后由业主进行一次性补偿。凡取得业主正式批准手续的,其价差收入可作为当期工程结算收入。在未取得业主正式批准手续前,不论依据如何充分,均不得作为当期工程结算收入入帐。
4.索赔。索赔是施工中因发生意外突发事项,施工单位向业主索取的一种补偿,一般涉及金额大、不确定因素多,而且界定标准不明确,伸缩性较大,扯皮现象较多,业主一般在竣工后统一处理。施工中发生索赔事项凡取得业主正式批准手续的,按实际批准金额作为当期工程结算收入入帐,没有取得业主正式批准手续的,工程统计人员不得作为完工产值上报,会计不得作为当期工程结算入帐。凡因虚报索赔产值及收入,给企业造成严重损失的,当事人和项目领导要承担一定的经济责任。
上述确认工程结算收入的原则与过去统计工程量作为工程结算收入的习惯做法相比有很大的区别。过去上报的统计工作量实际是施工单位自已确认的完工产值,一般不受业主确认约束;现在强调合同清单内部分必须经驻地监理签字认可,合同清单外部分必须经业主签字认可,实际是把过去施工单位自已确认的完工产值,变成了由业主及驻地监理基本确认的销售产值。其优点表现为:①确认工程结算收入金额的数据为依据。②体现了工程结算收入数据的可靠性,剔除了施工单位生产的完工产值与销售之间的差异。③体现了工程结算收入确认的及时性,能客观及时地反映施工进度的实际情况。④纠正了过去把企业实现的生产产值作为工程结算收入的不合理做法,使“工程结算收入”会计科目的核算内容更加切合实际,更加符合会计准则中有关收入确认的原则及谨慎原则。
三、变更项目成本的处理
因变更事项均发生在工程合同协议书签定之后,其工程数量或单价的确定,往往要滞后实际施工工期相当长一段时间,这就导致无法及时确定变更工程项目的收入,在收入和费用相配比的会计原则下,使得对变更项目成本的处理成为施工企业财务核算中一个较为棘手的问题,并直接影响到所反映的企业经营成果的真实性和准确性。
但是,对不能确定收入的事项,我们只要能准确的界定成本,就可以在会计报告的说明书中,对其收入进行恰当假设,把一人单位一定时期内的经营成果真实准确的反映出来,使会计报告的使用者对其盈亏状况有一个与实际情况相符的了解。这反过来又让我们能够找到一个变更工程成本的较好办法,就是变更项目成本单独立项法。
因为在实际工作中,某项分项工程是否是变更工程,一般在其开始施工前是可知的(有变更令),只要在成本核算中对其单独立项,各费用发生部门(工、料、机等部门)就可按其所列项目,对所发生的费用进行标示和汇总,财务部门就可以对全部的费用按所标示的情况进行归集和分配,从而较为准确地界定其变更项目成本。
四、关于未完工程的盘点
确定未完工程的数据,目的在于准确核算本期实际成本,正确运用收入与费用配比这一会计核算原则,准确、客观地反映经营成果。该项工作业务量较大,困难也较多,这就需要相关部门合作。计划统计部门在完成本月工程统计工作的同时填制未完工程盘点表,进而分析各项费用预算支出情况,与统计报表同时报财务部门;财务部门根据未完工程清点表核算结转本月已完工程成本。即,期初未完成本+本期发生费用-期末未完成本=本期已完成本,以此作为结算实际成本的依据。
五、关于存货及限额领料的管理
做好存货管理是加强财务管理和准确核算项目成本的重要方面,存货的清查是存货管理的重要环节,包括财务、材料二个部门的账账核对及用材料部门的账实核对。①要制定定期清查制度,责任落实到人;②要有领导分工负责该项工作,避免虚增资产的利润。
对于桥涵构造物限额领料根据施工预算及试验配比数据能较容易地执行,但对于机械消耗则较困难。为此机械部门要针对每台设备制定配件、油耗、修理支出及其它费用台帐,并以此作为消耗定额,由材料部门填列限额领料单。
六、关于项目资金管理
资金是生产经营的血液,是启动、周转、盈利的必须。如何利用资金、提高资金使用效率,是项目财务管理的核心问题。①合理使用开工预付款。开工伊始,开工预付款即入帐,实践中合理使用资金,充分利用现有资耗,尽快形成生产规模,充分发挥预付款的作用。②资金运筹有计划。在项目中要根据结算周期编制资金筹集及使用计划,并要留有后备资金以应付突发情况,并严格按计划使用资金,减少资金支出的盲目性。
(作者单位:浙江省象山县公路工程有限公司)